審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、第七章第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程第二節(jié)第二節(jié) 承接客戶(hù)委托業(yè)務(wù)承接客戶(hù)委托業(yè)務(wù)第三節(jié)第三節(jié) 總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃第四節(jié)第四節(jié) 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第五節(jié)第五節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估第六節(jié)第六節(jié) 總體應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序總體應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程計(jì)劃階段計(jì)劃階段實(shí)施階段實(shí)施階段終結(jié)階段終結(jié)階段初步業(yè)務(wù)活動(dòng)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)接受客戶(hù)委托接受客戶(hù)委托制定審計(jì)計(jì)劃制定審計(jì)計(jì)劃實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

2、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)結(jié)束審計(jì)工作結(jié)束審計(jì)工作 ；出具審計(jì)報(bào)告；出具審計(jì)報(bào)告第二節(jié)第二節(jié) 承接客戶(hù)委托業(yè)務(wù)承接客戶(hù)委托業(yè)務(wù) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需開(kāi)展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需開(kāi)展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：（一）針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)（一）針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序的質(zhì)量控制程序 評(píng)估客戶(hù)的可接受性評(píng)估客戶(hù)的可接受性（二）評(píng)價(jià)項(xiàng)目組是否具備專(zhuān)業(yè)勝任能力及必要的（二）評(píng)價(jià)項(xiàng)目組是否具備專(zhuān)業(yè)勝任能力及必要的時(shí)間資源，能否遵守職業(yè)道德規(guī)范時(shí)間資源，能否遵守職業(yè)道德規(guī)范 評(píng)價(jià)自身評(píng)價(jià)自身（三）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。（三）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。

3、由于在審計(jì)工作中情況會(huì)發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本由于在審計(jì)工作中情況會(huì)發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本條前款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)條前款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程的全過(guò)程. 首次接受審計(jì)委托的注意事項(xiàng)首次接受審計(jì)委托的注意事項(xiàng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮下列主要事項(xiàng)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮下列主要事項(xiàng)： 客戶(hù)主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身客戶(hù)主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)份和商業(yè)信譽(yù)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)客戶(hù)主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境客戶(hù)主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

4、等的態(tài)度客戶(hù)是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能客戶(hù)是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平低的水平工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象 客戶(hù)可能涉嫌洗錢(qián)或其他刑事犯罪行為的跡象客戶(hù)可能涉嫌洗錢(qián)或其他刑事犯罪行為的跡象 變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因（良性與惡性變更、披露變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因（良性與惡性變更、披露)應(yīng)注意回避高風(fēng)險(xiǎn)的客戶(hù) 客戶(hù)行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高（持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力）客戶(hù)行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高（持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力） 客戶(hù)組織機(jī)構(gòu)異常復(fù)雜（關(guān)聯(lián)方交易）客戶(hù)組織機(jī)構(gòu)異常復(fù)雜（關(guān)聯(lián)方交易） 委托動(dòng)機(jī)不純（購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)：會(huì)計(jì)和審委托動(dòng)機(jī)不純（購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)：會(huì)計(jì)和審計(jì)方面，或有收

5、費(fèi)方式）計(jì)方面，或有收費(fèi)方式） 壓低審計(jì)費(fèi)用（競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)、壓低審計(jì)費(fèi)用（競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)、low-allinglow-alling）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審單位的上述情況，以便初注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審單位的上述情況，以便初步評(píng)估客戶(hù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以決定是否接受客戶(hù)的委步評(píng)估客戶(hù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以決定是否接受客戶(hù)的委托。即使對(duì)老客戶(hù)，也要進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估。托。即使對(duì)老客戶(hù)，也要進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估。自自20世紀(jì)世紀(jì)90年代中期起，美國(guó)畢馬威、德勤等就已年代中期起，美國(guó)畢馬威、德勤等就已中止與中止與高風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)高風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)的業(yè)務(wù)往來(lái)，以降低發(fā)生審計(jì)訴的業(yè)務(wù)往來(lái)，以降低發(fā)生審計(jì)訴 訟的風(fēng)險(xiǎn)。德勤的訟的風(fēng)險(xiǎn)。德勤的CEO邁克爾

6、邁克爾.庫(kù)克指出：庫(kù)克指出：任何高風(fēng)任何高風(fēng)險(xiǎn)客戶(hù)支付給我們的費(fèi)用都不足以支付在該客戶(hù)出險(xiǎn)客戶(hù)支付給我們的費(fèi)用都不足以支付在該客戶(hù)出問(wèn)題時(shí)我們所要花費(fèi)的辯護(hù)費(fèi)，我們必須減少法律問(wèn)題時(shí)我們所要花費(fèi)的辯護(hù)費(fèi)，我們必須減少法律風(fēng)險(xiǎn)以保持生存能力。風(fēng)險(xiǎn)以保持生存能力。選擇優(yōu)質(zhì)客戶(hù)無(wú)疑是保證審選擇優(yōu)質(zhì)客戶(hù)無(wú)疑是保證審計(jì)質(zhì)量的前提條件。計(jì)質(zhì)量的前提條件。最近幾年美國(guó)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)接受和續(xù)簽最近幾年美國(guó)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)接受和續(xù)簽高科高科技行業(yè)上市技行業(yè)上市公司的審計(jì)委托業(yè)務(wù)就十分謹(jǐn)慎。公司的審計(jì)委托業(yè)務(wù)就十分謹(jǐn)慎。會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取與客戶(hù)誠(chéng)信相關(guān)信息的會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取與客戶(hù)誠(chéng)信相關(guān)信息的途徑：途徑： 與

7、為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或與為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論 向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)和客戶(hù)的同行等第三金融機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)和客戶(hù)的同行等第三方詢(xún)問(wèn)方詢(xún)問(wèn) 從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索客戶(hù)的背景信息從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索客戶(hù)的背景信息判斷自身的能力與資源：是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象，是否具有執(zhí)行類(lèi)似是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象，是否具有執(zhí)行類(lèi)似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力的能力在需要時(shí)，是否能夠得到專(zhuān)家的幫助在需要時(shí)，是否能夠得

8、到專(zhuān)家的幫助是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員人員會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)成業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性的要求是否符合獨(dú)立性的要求行業(yè)知識(shí)的內(nèi)容行業(yè)知識(shí)的內(nèi)容: :行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，如工藝流程、生產(chǎn)組織、經(jīng)營(yíng)慣行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，如工藝流程、生產(chǎn)組織、經(jīng)營(yíng)慣例等例等行業(yè)的平均或正常經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，如行業(yè)的總生產(chǎn)能力行業(yè)的平均或正常經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，如行業(yè)的總生產(chǎn)能力和市場(chǎng)需求狀和市場(chǎng)需求狀 況、產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率、產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)況、產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率、產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格及變動(dòng)趨勢(shì)、毛利率等，

9、及與此相關(guān)的客戶(hù)市場(chǎng)占有格及變動(dòng)趨勢(shì)、毛利率等，及與此相關(guān)的客戶(hù)市場(chǎng)占有率、競(jìng)爭(zhēng)地位等率、競(jìng)爭(zhēng)地位等國(guó)家對(duì)該行業(yè)的重要監(jiān)管規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，如金融企業(yè)的核國(guó)家對(duì)該行業(yè)的重要監(jiān)管規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，如金融企業(yè)的核心資本充足率、需要接受壟斷測(cè)試的企業(yè)的市場(chǎng)集中度心資本充足率、需要接受壟斷測(cè)試的企業(yè)的市場(chǎng)集中度和利潤(rùn)率等和利潤(rùn)率等行業(yè)的會(huì)計(jì)政策，尤其是農(nóng)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等企業(yè)的特行業(yè)的會(huì)計(jì)政策，尤其是農(nóng)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等企業(yè)的特殊會(huì)計(jì)慣例和信息披露要求殊會(huì)計(jì)慣例和信息披露要求該行業(yè)面臨的國(guó)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，如出口導(dǎo)向型企該行業(yè)面臨的國(guó)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，如出口導(dǎo)向型企業(yè)的重要貿(mào)易對(duì)象國(guó)實(shí)行外匯管制政策、實(shí)行貿(mào)易保護(hù)

10、業(yè)的重要貿(mào)易對(duì)象國(guó)實(shí)行外匯管制政策、實(shí)行貿(mào)易保護(hù)專(zhuān)家意見(jiàn)的利用利用專(zhuān)家工作的情形：利用專(zhuān)家工作的情形：對(duì)土地、建筑物、無(wú)形資產(chǎn)、工藝品、珠寶文物、對(duì)土地、建筑物、無(wú)形資產(chǎn)、工藝品、珠寶文物、未上市證券等特定資產(chǎn)的估價(jià)未上市證券等特定資產(chǎn)的估價(jià)對(duì)特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測(cè)定對(duì)特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測(cè)定需用特殊技術(shù)或方法的測(cè)算，如保險(xiǎn)公司的精算、需用特殊技術(shù)或方法的測(cè)算，如保險(xiǎn)公司的精算、退休養(yǎng)老金的計(jì)算等退休養(yǎng)老金的計(jì)算等工程完工進(jìn)度的計(jì)量、合同的執(zhí)行情況工程完工進(jìn)度的計(jì)量、合同的執(zhí)行情況涉及合約、訴訟、法律糾紛等的律師意見(jiàn)涉及合約、訴訟、法律糾紛等的律師意見(jiàn) 首次接受審計(jì)委托的注意事項(xiàng)首次接

11、受審計(jì)委托的注意事項(xiàng)1 1就與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通作出安排，包括查閱前任就與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通作出安排，包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿等；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿等；2 2與管理層討論有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問(wèn)題，與管理層討論有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問(wèn)題，就這些重大問(wèn)題與治理層溝通就這些重大問(wèn)題與治理層溝通3 3針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而計(jì)劃實(shí)針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而計(jì)劃實(shí)施審計(jì)程序；施審計(jì)程序；4 4針對(duì)預(yù)見(jiàn)到的特別風(fēng)險(xiǎn)，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)針對(duì)預(yù)見(jiàn)到的特別風(fēng)險(xiǎn)，分派具有相應(yīng)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員；勝任能力的人員；5 5根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于首次接受審計(jì)委托的質(zhì)量

12、控根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于首次接受審計(jì)委托的質(zhì)量控制制度實(shí)施的其他程序。制制度實(shí)施的其他程序。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 1. 1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的概念與作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的概念與作用 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署，據(jù)以是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署，據(jù)以確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合同。項(xiàng)的書(shū)面合同。 增進(jìn)相互了解；增進(jìn)相互了解； 鑒定責(zé)任、義務(wù)履行情況；鑒定責(zé)任、義務(wù)履行情況； （1 1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) （2 2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)

13、任管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（3 3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度 （4 4）審計(jì)范圍審計(jì)范圍；（5 5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排（包括出具報(bào)告的時(shí)間要求）執(zhí)行審計(jì)工作的安排（包括出具報(bào)告的時(shí)間要求） (6) (6) 審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式 (7 (7）某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（8 8）管理層需要提供的必要工作條件和協(xié)助管理層需要提供的必要工作條件和協(xié)助（9 9）CPA不受限制的接觸任何所需要信息不受限制的接觸任何所需要信息（10）管理層對(duì)所做出的聲明予

14、以書(shū)面確認(rèn)管理層對(duì)所做出的聲明予以書(shū)面確認(rèn)（11） CPA的保密責(zé)任的保密責(zé)任（12）審計(jì)收費(fèi)審計(jì)收費(fèi)(包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排) （1 13 3）違約責(zé)任違約責(zé)任（1 14 4）解決爭(zhēng)議的方法解決爭(zhēng)議的方法（1 15 5）簽字蓋章簽字蓋章2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容（必備內(nèi)容）（必備內(nèi)容）3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮1 如情況需要，還需注明：如情況需要，還需注明：利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜夜ぷ?；涉及?nèi)審人利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜夜ぷ鳎簧婕皟?nèi)審人員的工作；預(yù)期提交的其他報(bào)告；首次接受員的工作；預(yù)期提交的其他報(bào)告；首次接

15、受委托時(shí)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通委托時(shí)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通2 可與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，可與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，但約定條款需變化的要重新簽訂。但約定條款需變化的要重新簽訂。3 業(yè)務(wù)變更的處理業(yè)務(wù)變更的處理案例 美國(guó)1136租戶(hù)案件該公司為紐約一家?guī)孜环繓|和房客出資創(chuàng)辦的合作該公司為紐約一家?guī)孜环繓|和房客出資創(chuàng)辦的合作制不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)，委托不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人代管。同時(shí)口頭制不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)，委托不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人代管。同時(shí)口頭委托委托Max Rothenberg 會(huì)計(jì)師事務(wù)所代代編財(cái)務(wù)報(bào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所代代編財(cái)務(wù)報(bào)表，費(fèi)用表，費(fèi)用600元元審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)經(jīng)紀(jì)人貪污資金行為，股東控告其審計(jì)人員未發(fā)

16、現(xiàn)經(jīng)紀(jì)人貪污資金行為，股東控告其承擔(dān)過(guò)失賠償責(zé)任。初審法院以承擔(dān)過(guò)失賠償責(zé)任。初審法院以“報(bào)表封面注明了報(bào)表封面注明了未經(jīng)審計(jì)未經(jīng)審計(jì)”字樣為由判定審計(jì)師不存在過(guò)失。但原字樣為由判定審計(jì)師不存在過(guò)失。但原告辯稱(chēng)委托業(yè)務(wù)包括編制和審核報(bào)表。法院調(diào)閱事告辯稱(chēng)委托業(yè)務(wù)包括編制和審核報(bào)表。法院調(diào)閱事務(wù)所工作底稿發(fā)現(xiàn)審計(jì)師使用了務(wù)所工作底稿發(fā)現(xiàn)審計(jì)師使用了“審計(jì)費(fèi)用審計(jì)費(fèi)用”概念，概念，列在代編的資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)目下，且底稿中有列在代編的資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)目下，且底稿中有“發(fā)票遺失發(fā)票遺失”字樣，認(rèn)定已執(zhí)行了審核工作。字樣，認(rèn)定已執(zhí)行了審核工作。案件教訓(xùn)：案件教訓(xùn)： 執(zhí)行任何業(yè)務(wù)都應(yīng)簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)執(zhí)行任何

17、業(yè)務(wù)都應(yīng)簽定業(yè)務(wù)約定書(shū) 代編財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度代編財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度 除非遵守審計(jì)準(zhǔn)則，否則不能給人以獨(dú)立除非遵守審計(jì)準(zhǔn)則，否則不能給人以獨(dú)立審計(jì)師的身份執(zhí)行業(yè)務(wù)的錯(cuò)覺(jué)審計(jì)師的身份執(zhí)行業(yè)務(wù)的錯(cuò)覺(jué)1 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合約性質(zhì)，一旦審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合約性質(zhì)，一旦約定雙方簽字認(rèn)可，即成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委約定雙方簽字認(rèn)可，即成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人之間法律上生效的契約。（托人之間法律上生效的契約。（ ）2 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一經(jīng)簽署則具有法律效力，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)一經(jīng)簽署則具有法律效力，所以它應(yīng)受經(jīng)濟(jì)合同法的規(guī)范。（所以它應(yīng)受經(jīng)濟(jì)合同法的規(guī)范。（ ）3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，既可采用書(shū)面

18、形式，也審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，既可采用書(shū)面形式，也可以采用口頭形式。（可以采用口頭形式。（ ） 思考思考8 8（多選題）（多選題）以下關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的以下關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的 表述正確的有表述正確的有A A 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合同。面合同。B B 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時(shí)形成的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)時(shí)形成的審計(jì)工作底

19、稿，不具有法定約束力。審計(jì)工作底稿，不具有法定約束力。C C 簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)了簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位主要管理人員的品性，也要對(duì)自身的勝解被審計(jì)單位主要管理人員的品性，也要對(duì)自身的勝任能力和獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)。任能力和獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)。D D 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受業(yè)務(wù)委托，審計(jì)業(yè)務(wù)約如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受業(yè)務(wù)委托，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中還應(yīng)當(dāng)涉及期初余額的審計(jì)責(zé)任和如何與前任定書(shū)中還應(yīng)當(dāng)涉及期初余額的審計(jì)責(zé)任和如何與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系等事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系等事項(xiàng)。 第三節(jié)第三節(jié) 總體審計(jì)策略與具體審總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃計(jì)計(jì)劃充分的審計(jì)

20、計(jì)劃可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有的充分的審計(jì)計(jì)劃可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師有的放矢的進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，放矢的進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決潛在問(wèn)題，恰當(dāng)組織管及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決潛在問(wèn)題，恰當(dāng)組織管理審計(jì)工作。理審計(jì)工作。計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。1.1.總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。2.2.總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：總體審計(jì)策

21、略的制定應(yīng)當(dāng)包括：（1 1）確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和）確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍；單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍；（2 2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；等；總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略（3 3）考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，

22、以確定項(xiàng)目組）考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶(hù)余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的組成部分和賬戶(hù)余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮初步業(yè)在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)

23、考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。獲得的經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明清楚地說(shuō)明：1向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專(zhuān)派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專(zhuān)家工作等；家工作等；2向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)存貨存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工

24、作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)各會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)各會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。復(fù)核等。 具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其

25、具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。(1)(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；(2)(2)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；(3)(3)其他審計(jì)程序。其他審計(jì)程序。當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)

26、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見(jiàn)而審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見(jiàn)而損害審計(jì)工作的有效性。損害審計(jì)工作的有效性。獨(dú)立制定審計(jì)計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任獨(dú)立制定審計(jì)計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任與管理層和治理層的溝通與管理層和治理層的溝通思考思考1 1（判斷題）（判斷題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略的要點(diǎn)和擬實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)的要點(diǎn)和擬實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人行討論，并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是

27、注員的工作協(xié)調(diào)，但獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。（冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。（ ）思考思考2 2 以下關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的表述錯(cuò)誤的是（以下關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的表述錯(cuò)誤的是（ ）A A 審計(jì)計(jì)劃通常分為審計(jì)計(jì)劃通常分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃劃；B B 對(duì)于具體審計(jì)計(jì)劃，在實(shí)務(wù)中一般是編制審計(jì)對(duì)于具體審計(jì)計(jì)劃，在實(shí)務(wù)中一般是編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的；程序表的方式體現(xiàn)的；C C 雖然審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃，雖然審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，因此審計(jì)計(jì)劃不能改變；計(jì)劃執(zhí)

28、行審計(jì)業(yè)務(wù)，因此審計(jì)計(jì)劃不能改變；D D 審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人編制，經(jīng)會(huì)計(jì)審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人編制，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)后，下師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)后，下達(dá)至審計(jì)小組的全體成員。達(dá)至審計(jì)小組的全體成員。 思考思考9（多選題）（多選題）根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中承諾的對(duì)被審計(jì)單位的主要義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中承諾的對(duì)被審計(jì)單位的主要義務(wù)（）務(wù)（）A、高效優(yōu)質(zhì)地為被審計(jì)單位服務(wù)；高效優(yōu)質(zhì)地為被審計(jì)單位服務(wù)；B、按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)

29、告C、對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲悉的商業(yè)秘密保密；對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲悉的商業(yè)秘密保密；D、確保審計(jì)收費(fèi)的合理性確保審計(jì)收費(fèi)的合理性第四節(jié)第四節(jié) 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、重要性的概念一、重要性的概念二、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)二、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估估三、審計(jì)執(zhí)行階段對(duì)重要性水平的修訂三、審計(jì)執(zhí)行階段對(duì)重要性水平的修訂 四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者錯(cuò)報(bào)可能

30、影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 一、重要性的定義一、重要性的定義1、因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足報(bào)表使用者的信息需、因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足報(bào)表使用者的信息需求而編制的，所以重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使求而編制的，所以重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮；用者的角度來(lái)考慮；2、重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境，不同企業(yè)的、重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境，不同企業(yè)的重要性不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性不同重要性不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性不同3、重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目、重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目，

31、審計(jì)項(xiàng)目越重要，其重要性水平越低；越重要，其重要性水平越低；4、重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。、重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。重要性水平是客觀的，重要性水平是客觀的，但需但需CPA作出主觀判斷作出主觀判斷5、對(duì)重要性的評(píng)估需要專(zhuān)業(yè)判斷，整個(gè)、對(duì)重要性的評(píng)估需要專(zhuān)業(yè)判斷，整個(gè)審計(jì)過(guò)程都需要運(yùn)用重要性原則。審計(jì)過(guò)程都需要運(yùn)用重要性原則。 6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性水平的目的是、注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性水平的目的是為了提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量，為了提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量，7、重要性包括對(duì)、重要性包括對(duì)金額和性質(zhì)兩個(gè)方面的金額和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮考慮二、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估二、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要

32、性的評(píng)估此外還應(yīng)考慮：此外還應(yīng)考慮：（1）以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；）以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（2）有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；）有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；（3）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；（4）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；1.對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素（1）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；（2）審計(jì)的目標(biāo)；）審計(jì)的目標(biāo)；（3）會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；）會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；（4）會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。）會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅

33、度。恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)適當(dāng)?shù)陌俜直冗m當(dāng)?shù)陌俜直瓤傎Y產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷(xiāo)售收入、費(fèi)用總額、毛利、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷(xiāo)售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)（相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單凈利潤(rùn)（相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模）位正常規(guī)模）如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，由于謹(jǐn)慎性的原則，選低者。由于謹(jǐn)慎性的原則，選低者。會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定的確定根據(jù)中期會(huì)計(jì)報(bào)表推算或?qū)ι夏陼?huì)計(jì)根據(jù)中期會(huì)計(jì)報(bào)表推算或?qū)ι夏陼?huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)修正報(bào)表作相應(yīng)修正3.3.賬戶(hù)或交易層次的重要性水平賬戶(hù)或交易層次的重要性

34、水平在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)確定的可接受對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)的最大錯(cuò)報(bào) 可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)三、審計(jì)執(zhí)行階段對(duì)重要性水三、審計(jì)執(zhí)行階段對(duì)重要性水平的修訂平的修訂隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，根據(jù)具體環(huán)境的變化隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，根據(jù)具體環(huán)境的變化或進(jìn)一步獲取的信息，及時(shí)調(diào)整計(jì)劃的重要或進(jìn)一步獲取的信息，及時(shí)調(diào)整計(jì)劃的重要性水平性水平如重新確定的重要性水平高于初始確定的重如重新確定的重要性水平高于初始確定的重要性水平要性水平如重新確定的重要性水平低于初始確定的重如重新確定的重要性水平低于初始確定的重要

35、性水平要性水平四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)匯總數(shù)低于重要性水平匯總數(shù)低于重要性水平匯總數(shù)超過(guò)重要性水平匯總數(shù)超過(guò)重要性水平匯總數(shù)接近重要性水平匯總數(shù)接近重要性水平尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)事實(shí)錯(cuò)報(bào)事實(shí)錯(cuò)報(bào)推斷錯(cuò)報(bào)：推斷錯(cuò)報(bào)：通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。判斷錯(cuò)報(bào)判斷錯(cuò)報(bào)總結(jié)：審計(jì)重要性中的總結(jié)：審計(jì)重要性中的“兩個(gè)兩個(gè)”1.運(yùn)用重要性的兩個(gè)目的：運(yùn)用重要性的兩個(gè)目的： 提高審計(jì)效率；保證審計(jì)質(zhì)量。提高

36、審計(jì)效率；保證審計(jì)質(zhì)量。2.2.運(yùn)用重要性的兩個(gè)階段：運(yùn)用重要性的兩個(gè)階段： 確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)；確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)； 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。3.3.確定重要性水平的兩方面考慮：確定重要性水平的兩方面考慮：金額；性質(zhì)。金額；性質(zhì)。4.4.確定重要性的兩個(gè)層面：確定重要性的兩個(gè)層面： 會(huì)計(jì)報(bào)表層次；賬戶(hù)和交易層次。會(huì)計(jì)報(bào)表層次；賬戶(hù)和交易層次。5.5.評(píng)價(jià)重要性的兩方面：評(píng)價(jià)重要性的兩方面：超過(guò)；接近超過(guò)；接近思考思考1（判斷）（判斷）某企業(yè)去年某企業(yè)去年30萬(wàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)被出具萬(wàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)被出具保留意見(jiàn)，今年保留意見(jiàn)，今年70萬(wàn)更應(yīng)出具保萬(wàn)更應(yīng)出具保留意見(jiàn)（留意

37、見(jiàn)（ ）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，下列注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中各項(xiàng)中最有可能最有可能幫助對(duì)其重要性水平作出初幫助對(duì)其重要性水平作出初步判斷的是（步判斷的是（ ）A A、計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)確定的預(yù)期樣本量計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)確定的預(yù)期樣本量B B、被審計(jì)單位中期會(huì)計(jì)報(bào)表被審計(jì)單位中期會(huì)計(jì)報(bào)表；C C、內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷；D D、與管理當(dāng)局的溝通函與管理當(dāng)局的溝通函思考思考2(2(單選單選) )下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則的有（性原則的有（ ）確定是否接受委托；確定是否接受委托；確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)

38、間和范圍；確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；執(zhí)行審計(jì)程序；執(zhí)行審計(jì)程序；評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果思考思考3 3：( (多選多選) )注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，運(yùn)用重要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，運(yùn)用重要性原則的主要目的有（性原則的主要目的有（ ）提高審計(jì)效率；提高審計(jì)效率； 保證審計(jì)質(zhì)量；保證審計(jì)質(zhì)量；查出錯(cuò)誤與舞弊；查出錯(cuò)誤與舞弊； 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 思考思考4(4(多選多選) )如果已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總表數(shù)如果已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總表數(shù)超過(guò)超過(guò)重重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包

39、括（必要措施包括（ ）修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要提請(qǐng)?zhí)嵴?qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平要性水平發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)思考思考5(5(多選多選) )在（在（ ）情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮）情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮追加追加或或擴(kuò)大擴(kuò)大審審計(jì)程序。計(jì)程序。A A 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)略低于重要性水平；錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)略低于重要性水平； B B 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)略高于重要性水

40、平；錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)略高于重要性水平；C C 再次再次評(píng)估的重要性水平高于初步評(píng)估的重要性水平評(píng)估的重要性水平高于初步評(píng)估的重要性水平D D 再次評(píng)估的重要性水平低于初步評(píng)估的重要性水平再次評(píng)估的重要性水平低于初步評(píng)估的重要性水平. . 思考思考6 6（多選）（多選）思考思考8 8：( (判斷題）判斷題）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，錯(cuò)報(bào)漏會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的匯總表低于判斷的重要性水平，則該會(huì)報(bào)的匯總表低于判斷的重要性水平，則該會(huì)計(jì)報(bào)表不能接受（計(jì)報(bào)表不能接受（ ） 思考思考7 7（多選）（多選）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整尚未調(diào)整的的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括：（錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括：（

41、 ）A A 已發(fā)現(xiàn)的尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；已發(fā)現(xiàn)的尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；B B 前期尚未調(diào)整且未消除影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)前期尚未調(diào)整且未消除影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)C C 推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；D D 需調(diào)整需調(diào)整報(bào)表的期后事項(xiàng)或或有事項(xiàng)的影響額報(bào)表的期后事項(xiàng)或或有事項(xiàng)的影響額A為合理保證應(yīng)收賬款賬戶(hù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不超過(guò)為合理保證應(yīng)收賬款賬戶(hù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不超過(guò)10000元元所收集的審計(jì)證據(jù)比不超過(guò)所收集的審計(jì)證據(jù)比不超過(guò)20000元所收集的證據(jù)要多元所收集的證據(jù)要多B為合理保證應(yīng)收賬款賬戶(hù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不超過(guò)為合理保證應(yīng)收賬款賬戶(hù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不超過(guò)10000元元所收集的審計(jì)證據(jù)比不超過(guò)所收集的審

42、計(jì)證據(jù)比不超過(guò)20000元所收集的證據(jù)要少元所收集的證據(jù)要少C 存貨存貨占資產(chǎn)總額的占資產(chǎn)總額的30%的審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平比占的審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平比占20%時(shí)的審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平要低；時(shí)的審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平要低；D 存貨占資產(chǎn)總額的存貨占資產(chǎn)總額的30%的審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平比占的審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平比占20%時(shí)的審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平要高。時(shí)的審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平要高。思考思考9（多選題）多選題）你認(rèn)為以下表述你認(rèn)為以下表述錯(cuò)誤錯(cuò)誤的是（的是（ ）思考思考10（判斷題）判斷題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)重要性水平估計(jì)得越高，所需收集的重要性水平估計(jì)得越高，所需收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量

43、就越少（審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少（ ） 五、五、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)客觀客觀存在的存在的CPA可控可控的的檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審審 計(jì)計(jì) 風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

44、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)正向正向正向正向反向反向反向反向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系據(jù)的關(guān)系重要性水平重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)反向反向反向反向反向反向客觀存在的客觀存在的可接受的可接受的思考思考11（判斷題）（判斷題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序后，如仍注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施有關(guān)審計(jì)程序后，如仍認(rèn)為某一重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別認(rèn)定的檢認(rèn)為某一重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別認(rèn)定的檢查不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表查不能降低至可接受的水平，

45、應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。（保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。（ ）某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。險(xiǎn)水平。 風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別 情況一情況一 情況二情況二 情況三情況三 情況四情況四 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4% 4% 2% 2%固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn) 100% 80% 60% 80%控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn) 80% 50% 100% 50% 所述四種情況的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？哪種情所述四種情況的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？哪種情況需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得最多的

46、審計(jì)證據(jù)？為什麼？況需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得最多的審計(jì)證據(jù)？為什麼？思考注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，才能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，才能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。（證據(jù)，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。（ ） 思考思考如何確定重要性水平如何確定重要性水平運(yùn)用重要性水平的兩個(gè)階段運(yùn)用重要性水平的兩個(gè)階段重要性水平和匯總錯(cuò)報(bào)的關(guān)系重要性水平和匯總錯(cuò)報(bào)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證

47、據(jù)之間的關(guān)系 （1 1）跟蹤連續(xù)虧損最近一年扭虧為盈的上市公司）跟蹤連續(xù)虧損最近一年扭虧為盈的上市公司（2 2）跟蹤被出具非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司）跟蹤被出具非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司（3 3）跟蹤最近三年審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型變臉的上市公司）跟蹤最近三年審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型變臉的上市公司（4 4）跟蹤最近三年財(cái)務(wù)報(bào)表不斷打補(bǔ)丁的上市公司）跟蹤最近三年財(cái)務(wù)報(bào)表不斷打補(bǔ)丁的上市公司（5 5）跟蹤證監(jiān)會(huì)或其他職能部門(mén)正在立案調(diào)查或最近一）跟蹤證監(jiān)會(huì)或其他職能部門(mén)正在立案調(diào)查或最近一年處罰的上市公司年處罰的上市公司（6 6）跟蹤最近一年分析人士或有關(guān)人員對(duì)報(bào)表有質(zhì)疑的）跟蹤最近一年分析人士或有關(guān)人員對(duì)報(bào)表有

48、質(zhì)疑的上市公司上市公司（7 7）跟蹤最近一年重組兼并的公司）跟蹤最近一年重組兼并的公司（8 8）跟蹤最近一年頻繁有重大資產(chǎn)交易的公司）跟蹤最近一年頻繁有重大資產(chǎn)交易的公司（9 9）跟蹤熱點(diǎn)事件（報(bào)刊雜志、日常生活、政治經(jīng)濟(jì)活）跟蹤熱點(diǎn)事件（報(bào)刊雜志、日常生活、政治經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中）動(dòng)中） 巨潮網(wǎng)站巨潮網(wǎng)站http:/ 、上海證券交易所上海證券交易所http:/ 、中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì) http:/ 、中國(guó)證券報(bào)中國(guó)證券報(bào) http:/ 、上海證券報(bào)上海證券報(bào)http:/ 、證券時(shí)報(bào)證券時(shí)報(bào) http:/ 、證券日?qǐng)?bào)證券日?qǐng)?bào) http:/ 和和證券之星證券之星 http:/ 等上市公等上市公司

49、官網(wǎng)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)以及交易所指定網(wǎng)站。司官網(wǎng)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)以及交易所指定網(wǎng)站。 第五節(jié)第五節(jié) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估評(píng)估審計(jì)模式：審計(jì)模式：審計(jì)目標(biāo)、方式、方法等要素審計(jì)目標(biāo)、方式、方法等要素的組合，規(guī)定了如何分配審計(jì)資源、控制審的組合，規(guī)定了如何分配審計(jì)資源、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)劃審計(jì)程序、搜集審計(jì)證據(jù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)劃審計(jì)程序、搜集審計(jì)證據(jù)審計(jì)模式的演變：審計(jì)模式的演變： 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) 制度基礎(chǔ)審計(jì)制度基礎(chǔ)審計(jì) 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)目的與要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審單

50、位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。了解被審單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：確定重要性水確定重要性水平；考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)平；考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；識(shí)別需特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)表的列報(bào)是否適當(dāng)；識(shí)別需特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或

51、交易是否具有合理的商業(yè)目的等；確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使否具有合理的商業(yè)目的等；確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)用的預(yù)期值；設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。性。了解被審單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收了解被審單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于審計(jì)過(guò)程集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終。的始終。調(diào)查了解的方法： 詢(xún)問(wèn)被審單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢(xún)問(wèn)被審單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 分析程序分析程序 觀察和檢查觀

52、察和檢查 注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了詢(xún)問(wèn)管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了詢(xún)問(wèn)管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外，還應(yīng)考慮詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員、采責(zé)任的人員外，還應(yīng)考慮詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員、采購(gòu)人員、生產(chǎn)人員、銷(xiāo)售人員等其他人員，并考慮購(gòu)人員、生產(chǎn)人員、銷(xiāo)售人員等其他人員，并考慮詢(xún)問(wèn)不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)詢(xún)問(wèn)不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。有用的信息。觀察與檢查觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢(xún)問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)被審單位及其環(huán)境員的詢(xún)問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)被審單位及其環(huán)境的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施下列觀察和檢查程序：的信

53、息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施下列觀察和檢查程序： 觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè) 閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備； 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）行測(cè)試）調(diào)查了解的內(nèi)容：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從下列方面了解被審單位及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從下列方面了解被審單位及其環(huán)境：其環(huán)境： 行業(yè)狀況行業(yè)狀況 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 被審

54、單位的性質(zhì)被審單位的性質(zhì) 被審單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 被審單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 被審單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) 被審單位的內(nèi)部控制被審單位的內(nèi)部控制行業(yè)狀況主要包括主要包括: 所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性 產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化 能源供應(yīng)與成本能源供應(yīng)與成本 行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境主要包括：主要包括： 適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制

55、度和行業(yè)特定慣例 對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng) 對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策 與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求環(huán)保要求影響經(jīng)營(yíng)的其他外部因素主要包括：主要包括： 宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度 利率和資金供求狀況利率和資金供求狀況 通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)通貨膨脹水平及幣值變動(dòng) 國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)被審單位的性質(zhì)為理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的各類(lèi)交易、為理解預(yù)

56、期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)，主要包括賬戶(hù)余額、列報(bào)，主要包括： 所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系（識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易）間的關(guān)系（識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易） 治理結(jié)構(gòu)（治理層能否獨(dú)立于管理層、對(duì)被治理結(jié)構(gòu)（治理層能否獨(dú)立于管理層、對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告做出客觀判斷）審計(jì)單位事務(wù)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告做出客觀判斷） 組織結(jié)構(gòu)（復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)組織結(jié)構(gòu)（復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷(xiāo)和減值、長(zhǎng)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷(xiāo)和減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等）期股權(quán)投資核算以及特

57、殊目的實(shí)體核算等） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)；與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)；與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息；業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況；聯(lián)盟、合營(yíng)勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息；業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況；聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況；從事電子商務(wù)的情況；地區(qū)與行業(yè)分布；與外包情況；從事電子商務(wù)的情況；地區(qū)與行業(yè)分布；生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)；關(guān)鍵客戶(hù)；生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)；關(guān)鍵客戶(hù)；重要供應(yīng)商；勞動(dòng)用工情況；研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其支重要供應(yīng)商；勞動(dòng)用工情況；研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其支出；關(guān)聯(lián)方交易）出；關(guān)聯(lián)方交易） 投資活動(dòng)（近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資投資活動(dòng)（近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置

58、情況；證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置；資產(chǎn)處置情況；證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置；資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，以及本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)；不納入合并范圍的投資）近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)；不納入合并范圍的投資） 籌資活動(dòng)（債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況籌資活動(dòng)（債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資；固定資產(chǎn)的租賃；關(guān)聯(lián)方融資；實(shí)際受及表外融資；固定資產(chǎn)的租賃；關(guān)聯(lián)方融資；實(shí)際受益股東；衍生金融工具的運(yùn)用）益股東；衍生金融工具的運(yùn)用）會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用了解被審單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是了解被審單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時(shí)

59、，應(yīng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)否適當(dāng)時(shí)，應(yīng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)： 重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例 重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響 會(huì)計(jì)政策的變更會(huì)計(jì)政策的變更 被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)

60、，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審單位是否存在與下列方面有關(guān)略。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：行業(yè)發(fā)展可能導(dǎo)致的被審單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人行業(yè)發(fā)展可能導(dǎo)致的被審單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)力資源和業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)可能導(dǎo)致的被審單位產(chǎn)品責(zé)任增加開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)可能導(dǎo)致的被審單位產(chǎn)品責(zé)任增加業(yè)務(wù)擴(kuò)張可能導(dǎo)致的被審單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確業(yè)務(wù)擴(kuò)張可能導(dǎo)致的被審單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)可