會計業(yè)務(wù)補充ppt課件

1、會計業(yè)務(wù)核算補充會計業(yè)務(wù)核算補充n一、原材料核算計劃成本法一、原材料核算計劃成本法n二、交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)n三、應(yīng)收賬款減值準備三、應(yīng)收賬款減值準備n四、小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)處理四、小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)處理原材料日常核算原材料日常核算一、采用計劃成本原材料核算一、采用計劃成本原材料核算采用計劃成本計價方式n 企業(yè)按計劃成本計價是指每種存貨的日常收、發(fā)、存核算都按預先確定的計劃成本計價。其特點是預先確定每種存貨的計劃成本，平時所有收發(fā)憑證、總賬和明細分類賬按存貨的計劃成本計價，存貨的實際成本與計劃成本的差異，經(jīng)過“材料成本差異賬戶進行核算，月度終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出存貨

2、的計劃成本調(diào)整為實際成本。通常適用于存貨品種較多、收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。計劃成計劃成本計價本計價法法材料采購賬戶材料采購賬戶購入材料必須通過購入材料必須通過一、外購材料計劃成本計價方式一、外購材料計劃成本計價方式（一采用計劃成本計價方式外購材料設(shè)置賬戶（一采用計劃成本計價方式外購材料設(shè)置賬戶業(yè)務(wù)內(nèi)容與實際成本業(yè)務(wù)內(nèi)容與實際成本計價相同，但在核算計價相同，但在核算方法上存在差別。方法上存在差別。 （二采用計劃成本計價方式賬務(wù)處理（二采用計劃成本計價方式賬務(wù)處理料已到，款已料已到，款已付與料未到，付與料未到，款已付款已付借：材料采購借：材料采購 （按實際成本）（按實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

3、稅進項稅額）應(yīng)交增值稅進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等驗收入庫時驗收入庫時借：原材料借：原材料 （按計劃成本）（按計劃成本） 貸：材料采購貸：材料采購 （按計劃成本）（按計劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)差異結(jié)轉(zhuǎn)差異借：材料成本差異超支差實際成本借：材料成本差異超支差實際成本- -計劃成本）計劃成本） 貸：材料采購貸：材料采購 （節(jié)約差做相反分錄）（節(jié)約差做相反分錄）Mission料已到，料已到，款已付或款已付或料未到，料未到，款已付款已付料已到，料已到，款未付款未付月內(nèi)暫不進行賬務(wù)處理；月內(nèi)暫不進行賬務(wù)處理；到發(fā)票賬單到達后，再按料已到發(fā)票賬單到達后，再按料已到，款已付處理；到，款已付處理；若月末仍未收

4、到發(fā)票賬單，則若月末仍未收到發(fā)票賬單，則應(yīng)按原材料的計劃成本暫估入應(yīng)按原材料的計劃成本暫估入賬。賬。 若月末單仍未到款未付，則暫估入賬若月末單仍未到款未付，則暫估入賬借：原材料借：原材料 （按計劃成本）（按計劃成本） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄或紅字沖回下月初作相反分錄或紅字沖回借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：原材料貸：原材料等單到付款時，視同料已到，款已付等單到付款時，視同料已到，款已付料已到，料已到，款未付款未付料到時暫不入賬料到時暫不入賬單到付款時視同料已到，款已付處理單到付款時視同料已到，款已付處理例題例題假設(shè)東方股份有限責任公司原材料核算采用計劃成本法，假設(shè)東方股份有限責

5、任公司原材料核算采用計劃成本法，4 4月月6 6日，倉庫送來收料單，驗收華潤有限公司發(fā)來的甲材料買價為日，倉庫送來收料單，驗收華潤有限公司發(fā)來的甲材料買價為10 00010 000元，增值稅元，增值稅17001700，計劃成本，計劃成本90009000元，同日，轉(zhuǎn)賬付款。元，同日，轉(zhuǎn)賬付款。該業(yè)務(wù)款已付時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和結(jié)算憑證會計分錄為：該業(yè)務(wù)款已付時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票和結(jié)算憑證會計分錄為： 借：材料采購借：材料采購 10000.00 10000.00 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額）應(yīng)交增值稅進項稅額） 1700.00 1700.00 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700.00

6、 11700.00 根據(jù)收料單，按計劃成本計入根據(jù)收料單，按計劃成本計入“原材料賬戶的原材料賬戶的借方。會計分錄為：借方。會計分錄為： 借：原材料借：原材料 9000.00計劃成本）計劃成本） 貸：材料采購貸：材料采購 9000.00 （計劃成本）（計劃成本） 同時或在月末時，按實際成本與計劃成本之間的超支差異結(jié)轉(zhuǎn)同時或在月末時，按實際成本與計劃成本之間的超支差異結(jié)轉(zhuǎn)到到“材料成本差異賬戶借方，會計分錄為：材料成本差異賬戶借方，會計分錄為： 借：材料成本差異借：材料成本差異 1000.00 1000.00 貸：材料采購貸：材料采購 1000.00 1000.00或合為一筆分錄：或合為一筆分錄：

7、 借：原材料借：原材料 9000 9000計劃成本）計劃成本） 材料成本差異材料成本差異 1000.00 1000.00超支）超支） 貸：材料采購貸：材料采購 10000.00 10000.00若該業(yè)務(wù)中計劃成本為每千克若該業(yè)務(wù)中計劃成本為每千克1.11.1元，則根據(jù)收料單，按元，則根據(jù)收料單，按計劃成本計劃成本1100011000元記入元記入“原材料賬戶借方。原材料賬戶借方。 借：原材料借：原材料 11000.00 11000.00 貸：材料采購貸：材料采購 11000.00 11000.00同時或在月末時，按實際成本與計劃成本之間的節(jié)約差同時或在月末時，按實際成本與計劃成本之間的節(jié)約差異結(jié)

8、轉(zhuǎn)到異結(jié)轉(zhuǎn)到“材料成本差異賬戶貸方，分計分錄為：材料成本差異賬戶貸方，分計分錄為： 借：材料采購借：材料采購 1000.00 1000.00 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 1000.00 1000.00或合為一筆分錄：或合為一筆分錄： 借：原材料借：原材料 11000 11000計劃成本）計劃成本） 貸：貸： 材料成本差異材料成本差異 1000.00 1000.00節(jié)約）節(jié)約） 材料采購材料采購 10000.00 10000.00二、領(lǐng)用原材料業(yè)務(wù)核算復習：采用復習：采用實際成實際成本計價本計價方式方式發(fā)出材料計價發(fā)出材料計價先進先出法先進先出法月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)

9、平均法移動加權(quán)平均法個別計價法個別計價法采用計劃成本計價方式采用計劃成本計價方式 原材料按計劃成本計價，在處理發(fā)出業(yè)務(wù)時并不存在計算確定發(fā)出材料單位成本的問題，只需按事先制定的計劃單位成本，乘以發(fā)出材料數(shù)量，計算出發(fā)出材料的計劃成本。但在月末須將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，也就是要計算出發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異，即將材料成本差異額在發(fā)出材料和結(jié)存材料之間進行分配。 采用計劃成本計價方式采用計劃成本計價方式（本公式計算時，超支差異用（本公式計算時，超支差異用“”表示，節(jié)約差異用表示，節(jié)約差異用“”表示）表示） 例：某企業(yè)月初甲材料的計劃成本為例：某企業(yè)月初甲材料的計劃成本為10000元，元

10、，“材料成本差異賬戶借方余額為材料成本差異賬戶借方余額為500元，本月購進甲元，本月購進甲材料一批，其實際成本為材料一批，其實際成本為16180元，計劃成本為元，計劃成本為19000元，本月管理部門領(lǐng)用甲材料的計劃成本元，本月管理部門領(lǐng)用甲材料的計劃成本為為4000元。元。經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理實際成本法實際成本法 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 （按實際成本）（按實際成本） 制造費用制造費用 （按實際成本）（按實際成本） 管理費用等（按實際成本）管理費用等（按實際成本） 貸：原材料貸：原材料計劃成本法計劃成本法借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 （按計劃成本）（按計劃成本） 制造費用制造費用 （按計劃成本

11、）（按計劃成本） 管理費用等（按計劃成本）管理費用等（按計劃成本） 貸：原材料貸：原材料 （按計劃成本）（按計劃成本）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 （按差異）（按差異） 制造費用制造費用 （按差異）（按差異） 管理費用等（按差異）管理費用等（按差異） 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （超支差，節(jié)約做相（超支差，節(jié)約做相反分錄）反分錄） 例：例：4月月30日，東方股份有限責任公司采用計劃成本日，東方股份有限責任公司采用計劃成本法核算原材料，本月甲材料期初余額的計劃成本法核算原材料，本月甲材料期初余額的計劃成本35000元，材料成本差異為貸方余額元，材料成本差異為貸方余額800元，本月購元，本月購進

12、甲材料的實際成本進甲材料的實際成本63800元，計劃成本元，計劃成本65000元，元，本月發(fā)出甲材料的計劃成本為本月發(fā)出甲材料的計劃成本為80000元，結(jié)轉(zhuǎn)當月領(lǐng)元，結(jié)轉(zhuǎn)當月領(lǐng)用原材料的成本。用原材料的成本。1.計計算算材材料料成成本本差差異異率率 賬戶賬戶領(lǐng)用部門領(lǐng)用部門及用途及用途甲材料甲材料計劃成本計劃成本差異率差異率差異額差異額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品500005000010001000B B產(chǎn)品產(chǎn)品2000020000400400小計小計700007000014001400制造費用制造費用一車間一車間60006000120120管理費用管理費用40004

13、0008080合合 計計80000800002 216001600發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表2019年年4月月 主管：主管： 會計：會計： 復核：張建軍復核：張建軍 記賬：記賬： 制單：王制單：王 華華2.填填制制發(fā)發(fā)料料憑憑證證匯匯總總表表 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品）產(chǎn)品） 50000.00 50000.00 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品）產(chǎn)品） 20000.00 20000.00 制造費用制造費用一車間一車間 6000.00 6000.00 管理費用管理費用 4000.00 4000.00 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 80000.00 800

14、00.003.會會計人計人員根員根據(jù)發(fā)據(jù)發(fā)料憑料憑證匯證匯總表總表記錄記錄經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 借：材料成本差異甲材料 1600.00 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品） 1000.00 基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品） 400.00 制造費用一車間 120.00 管理費用 80.004.對對材料材料成本成本差異差異進行進行調(diào)整，調(diào)整，記錄記錄經(jīng)濟經(jīng)濟業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 【小結(jié)】【小結(jié)】業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容會計處理會計處理外購原材料外購原材料（實際成本（實際成本法）法）料已到，款已付料已到，款已付 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等料未到，款已付料

15、未到，款已付款已付時款已付時借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等驗收入庫時驗收入庫時借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資料已到，款未付料已到，款未付料到時暫不入賬料到時暫不入賬單到付款時視同料已到，款已付處理單到付款時視同料已到，款已付處理若月末單仍未到款未付，則暫估入賬若月末單仍未到款未付，則暫估入賬借：原材料借：原材料 （按合同價估計）（按合同價估計） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄或紅字沖回下月初作相反分錄或紅字沖回借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：原材料貸：原材料等單到付款時，視同料已到，款

16、已付等單到付款時，視同料已到，款已付業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容會計處理會計處理外購原材外購原材料料( (計劃計劃成本法）成本法）料已到，款已付料已到，款已付和料未到，款已付和料未到，款已付借：材料采購借：材料采購 （按實際成本）（按實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等驗收入庫時驗收入庫時借：原材料借：原材料 （按計劃成本）（按計劃成本） 貸：材料采購貸：材料采購 （按計劃成本）（按計劃成本）結(jié)轉(zhuǎn)差異：（或相反）結(jié)轉(zhuǎn)差異：（或相反）借：材料采購借：材料采購 （實際成本與計劃成本的（實際成本與計劃成本的差額）差額） 貸：材料成本差異貸：材料成

17、本差異料已到，款未付料已到，款未付料到時暫不入賬料到時暫不入賬單到付款時視同料已到，款已付處理單到付款時視同料已到，款已付處理若月末單仍未到款未付，則暫估入賬若月末單仍未到款未付，則暫估入賬借：原材料借：原材料 （按計劃成本）（按計劃成本） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款下月初作相反分錄或紅字沖回下月初作相反分錄或紅字沖回借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：原材料貸：原材料 （按計劃成本）（按計劃成本）等單到付款時，視同料已到，款已付等單到付款時，視同料已到，款已付業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容會計處理會計處理領(lǐng)領(lǐng)用用原原材材料料實際成本法實際成本法借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 （按實際成本）（按實際成本） 制造費用等制造

18、費用等 （按實際成本）（按實際成本） 貸：原材料貸：原材料計劃成本法計劃成本法借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 （按計劃成本）（按計劃成本） 制造費用等制造費用等 （按計劃成本）（按計劃成本） 貸：原材料貸：原材料 （按計劃成本）（按計劃成本）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 （按差異）（按差異） 制造費用等制造費用等 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （超支（超支差，節(jié)約做相反分錄）差，節(jié)約做相反分錄） 迅達公司2019年8月1日庫存材料的計劃成本為2000元，實際成本為2200元。本月收入材料的計劃成本合計為50000元，實際成本合計為48032元。本月發(fā)出材料的計劃成本為30000元。要求：（1計算材料

19、成本差異率；（2計算發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異額：（3計算發(fā)出材料的實際成本：（4計算月末結(jié)存材料的計劃成本；（5計算月末結(jié)存材料的實際成本。練習練習（1 1材料成本差異率材料成本差異率= =（200-1968200-1968）（）（200020005000050000）=-3.4%=-3.4%（2 2發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異額發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異額=30000=30000（-3.4%-3.4%）=-1020=-1020元元（3 3發(fā)出材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本=30000-1020=28980=30000-1020=28980元元（4 4結(jié)存材料的計劃成本結(jié)存材料的計劃成

20、本=2000=2000500005000030000=2200030000=22000元元（5 5月末結(jié)存材料的實際成本月末結(jié)存材料的實際成本=2200=2200480324803228980=2125228980=21252元元答案答案:二、交易性金融資產(chǎn)核算二、交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶 核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值?；鹜顿Y等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，設(shè)置按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，設(shè)置“本錢本錢”、“公允價值變動等明

21、細科目進行核算。公允價值變動等明細科目進行核算。購入及支付交易費用會計分錄為：購入及支付交易費用會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)本錢取得的價格）本錢取得的價格） 投資收益投資收益 （交易費用）（交易費用） 貸：銀行存款、其他貨幣資金等貸：銀行存款、其他貨幣資金等 （支付的全部款項）（支付的全部款項）出售及支付交易費用出售及支付交易費用借：銀行存款、其他貨幣資金扣除交易費用后的實際所得）借：銀行存款、其他貨幣資金扣除交易費用后的實際所得） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)本錢本錢 （取得的成本、買價）（取得的成本、買價） 投資收益投資收益 （扣除交易費用的投資收益）（扣除交易

22、費用的投資收益）借：銀行存款借：銀行存款 2975 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本2500 投資收益投資收益 475任務(wù)任務(wù)1 1： 2019 2019年年1 1月月1 1日，東方股份有限公司購入日，東方股份有限公司購入ABCABC公司發(fā)行的公司股票，公允價值為公司發(fā)行的公司股票，公允價值為2 5002 500萬元，萬元，另支付交易費用另支付交易費用3030萬元，用銀行存款支付。萬元，用銀行存款支付。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本2500 投資收益投資收益 30 貸：銀行存款貸：銀行存款 2530任務(wù)任務(wù)2 2： 2019 2019年年1212月月1 1日，東方股

23、份有限公司出售日，東方股份有限公司出售了了ABCABC公司股票，售價公司股票，售價30003000萬元，另支付交易費用萬元，另支付交易費用2525萬元，款項已存入銀行。萬元，款項已存入銀行。 壞賬準備壞賬準備 計提壞賬時計提壞賬時實際發(fā)生壞賬時實際發(fā)生壞賬時沖減多提沖減多提確認的壞賬又收回時確認的壞賬又收回時 “壞賬準備屬于資產(chǎn)類賬戶，是“應(yīng)收賬款”、“預付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款等賬戶的備抵賬戶，核算應(yīng)收款項的壞賬準備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。應(yīng)特別注意，平?！皦馁~準備賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但“壞賬準備賬戶年末余

24、額一定為貸方余額，并且等于本年估計的壞賬損失。該賬戶可按應(yīng)收款項的類別進行明細核算。賬戶說明賬戶說明 三、應(yīng)收賬款減值準備三、應(yīng)收賬款減值準備賬戶說明賬戶說明 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)價值恢復時資產(chǎn)價值恢復時沖減的減值損失沖減的減值損失計提各項減值準備計提各項減值準備形成的損失形成的損失（確定的減值損失）（確定的減值損失） “ “資產(chǎn)減值損失賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。該賬戶期末無余額。減值準備所形成的損失。該賬戶期末無余額。期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 若期末應(yīng)計提的壞賬準備金額大于若期末應(yīng)計提的壞賬準備金額大于“壞賬準備科目貸方余額：壞賬準備科目貸方余額： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備計提的壞賬準備 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 （差額）（差額）若計提的壞賬準備金額小于若計提的壞賬準備金額小于“壞賬準備科目貸方余額，則沖壞賬準備科目貸方余額，則沖銷，做相反分錄：銷，做相反分錄：借：壞賬準備借：壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞