第5章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對ppt課件

1、第五章第五章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對第五章第五章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對第一節(jié)第一節(jié) 總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施第二節(jié)第二節(jié) 進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試第四節(jié)第四節(jié) 本質(zhì)性程序本質(zhì)性程序第五章第五章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對l規(guī)范了規(guī)范了注冊會計(jì)師針對評價(jià)的艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體注冊會計(jì)師針對評價(jià)的艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。因此，應(yīng)對措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。因此，注冊會計(jì)師該當(dāng)針對評價(jià)的艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施注冊會計(jì)師該當(dāng)針對評價(jià)的艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序，即程序，即:l針對評價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總針對評價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱

2、苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施體應(yīng)對措施l針對評價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施針對評價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序l 以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度。以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度。第一節(jié)第一節(jié) 總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對措施一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對措施二、控制環(huán)境對總體應(yīng)對措施的影響二、控制環(huán)境對總體應(yīng)對措施的影響三、總體應(yīng)對措施對實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序三、總體應(yīng)對措施對實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 總體方案的影響總體方案的影響一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對措施與總體應(yīng)對措施針對評價(jià)的財(cái)務(wù)

3、報(bào)表層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定以下總體應(yīng)對針對評價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定以下總體應(yīng)對措施：措施：1 1向工程組強(qiáng)調(diào)在搜集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中堅(jiān)持職業(yè)疑向工程組強(qiáng)調(diào)在搜集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中堅(jiān)持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性。心態(tài)度的必要性。2.2.分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計(jì)人員，或利用專家分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計(jì)人員，或利用專家的任務(wù)。的任務(wù)。 3.3.提供更多的督導(dǎo)。提供更多的督導(dǎo)。 4.4.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時，該當(dāng)留意使某些程序不被管在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時，該當(dāng)留意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。理層預(yù)見或事先了解。 5 5對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修正。對擬

4、實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修正。添加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法添加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性的方式：提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性的方式： 1對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性程度或?qū)δ承┮郧拔礈y試的低于設(shè)定的重要性程度或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施本質(zhì)性程序。測風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施本質(zhì)性程序。測試對象選擇試對象選擇 2調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時間，使其超出被審計(jì)單調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期。位的預(yù)期。 例如，假設(shè)注冊會計(jì)師在以前年度的大多數(shù)審計(jì)例如，假設(shè)注冊會計(jì)師在以前年度的大多數(shù)審計(jì)任務(wù)都圍繞著任務(wù)都圍繞著12月或在年底前后進(jìn)展，那么被審計(jì)

5、月或在年底前后進(jìn)展，那么被審計(jì)單位就會了解注冊會計(jì)師這一審計(jì)習(xí)慣，由此能夠單位就會了解注冊會計(jì)師這一審計(jì)習(xí)慣，由此能夠會把一些不適當(dāng)?shù)臅?jì)調(diào)整放在年度的會把一些不適當(dāng)?shù)臅?jì)調(diào)整放在年度的9月、月、10月月11月等，以防止引起注冊會計(jì)師的留意。因此，注月等，以防止引起注冊會計(jì)師的留意。因此，注冊會計(jì)師可以思索調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序時測試工程的冊會計(jì)師可以思索調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序時測試工程的時間，從測試時間，從測試12月的工程調(diào)整到測試月的工程調(diào)整到測試9月、月、10月或月或11月的工程。月的工程。添加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法添加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法l3 3采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測采取不同

6、的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同試樣本與以前有所不同l4 4選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn) 二、控制環(huán)境對總體應(yīng)對措施的影響二、控制環(huán)境對總體應(yīng)對措施的影響 了解控制環(huán)境對財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯報(bào)風(fēng)了解控制環(huán)境對財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)有直接影響險(xiǎn)的評價(jià)有直接影響假設(shè)控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計(jì)師在對假設(shè)控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍作出擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修正時該當(dāng)思索：總體修正時該當(dāng)思索：1在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)

7、程序。在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。 2主要依賴本質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。主要依賴本質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。 3修正審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具壓服力的修正審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具壓服力的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)。 4擴(kuò)展審計(jì)程序的范圍。擴(kuò)展審計(jì)程序的范圍。 三、總體應(yīng)對措施對實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程三、總體應(yīng)對措施對實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的影響序總體方案的影響 l擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括：本質(zhì)性方案和綜擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括：本質(zhì)性方案和綜合性方案。合性方案。l-本質(zhì)性方案是指注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以本質(zhì)性方案是指注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以本質(zhì)性程序?yàn)橹?；本質(zhì)性程序?yàn)橹?/p>

8、；l-綜合性方案是指注冊會計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時，綜合性方案是指注冊會計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時，將控制測試與本質(zhì)性程序結(jié)合運(yùn)用。將控制測試與本質(zhì)性程序結(jié)合運(yùn)用。l當(dāng)評價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)時，擬當(dāng)評價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)時，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常為本質(zhì)性方案。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常為本質(zhì)性方案。 第二節(jié)第二節(jié) 進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵及其設(shè)計(jì)時一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵及其設(shè)計(jì)時要思索的要素要思索的要素二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時間三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時間四、進(jìn)一步審

9、計(jì)程序的范圍四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵及其設(shè)計(jì)一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵及其設(shè)計(jì)時要思索的要素時要思索的要素l進(jìn)一步審計(jì)程序的含義：進(jìn)一步審計(jì)程序的含義：l 注冊會計(jì)師針對評價(jià)的各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定注冊會計(jì)師針對評價(jià)的各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和本質(zhì)性程層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和本質(zhì)性程序。序。l設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時要思索的要素：設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時要思索的要素：l1.1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性；風(fēng)險(xiǎn)的重要性；l2.2.艱苦錯報(bào)發(fā)生的能夠性；艱苦錯報(bào)發(fā)生的能夠性； l3.3.涉及的各類買賣、賬戶余額和列報(bào)的特征

10、；涉及的各類買賣、賬戶余額和列報(bào)的特征；l4.4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；l5.5.注冊會計(jì)師能否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或注冊會計(jì)師能否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯報(bào)方面的有效性。發(fā)現(xiàn)并糾正艱苦錯報(bào)方面的有效性。 二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) l進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)：進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)：l 進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型l進(jìn)一步審計(jì)程序的目的：進(jìn)一步審計(jì)程序的目的：l 經(jīng)過實(shí)施控制測試，以確定內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性經(jīng)過實(shí)施控制測試，以確定內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性, ,l 經(jīng)過實(shí)

11、施本質(zhì)性程序經(jīng)過實(shí)施本質(zhì)性程序, ,以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的艱苦錯報(bào)。以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的艱苦錯報(bào)。l進(jìn)一步審計(jì)程序的類型：進(jìn)一步審計(jì)程序的類型：l 檢查記錄或文件、有形資產(chǎn)、察看、訊問、函證、重檢查記錄或文件、有形資產(chǎn)、察看、訊問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。 三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時間三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時間1 1 l進(jìn)一步審計(jì)程序的時間：進(jìn)一步審計(jì)程序的時間：l 何時實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。何時實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。l-注冊會計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測試或本質(zhì)性程序。注冊會計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測試或本質(zhì)性

12、程序。l-艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時，應(yīng)思索在期末或接近期末實(shí)施本質(zhì)性程序；艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時，應(yīng)思索在期末或接近期末實(shí)施本質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的期間實(shí)施審計(jì)程序。或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的期間實(shí)施審計(jì)程序。l-在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，能夠有助于注冊會計(jì)師在審計(jì)任務(wù)在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，能夠有助于注冊會計(jì)師在審計(jì)任務(wù)初期識別艱苦事項(xiàng)，并在管理層的協(xié)助下及時處理這些事項(xiàng)；或針對初期識別艱苦事項(xiàng)，并在管理層的協(xié)助下及時處理這些事項(xiàng)；或針對這些事項(xiàng)制定有效的本質(zhì)性方案或綜合性方案。假設(shè)在期中實(shí)施了進(jìn)這些事項(xiàng)制定有效的本質(zhì)性方案或綜合性方案。假設(shè)在期中實(shí)施了進(jìn)一

13、步審計(jì)程序，還該當(dāng)針對剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。一步審計(jì)程序，還該當(dāng)針對剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。 進(jìn)一步審計(jì)程序的時間進(jìn)一步審計(jì)程序的時間2 2l在確定何時實(shí)施審計(jì)程序時，注在確定何時實(shí)施審計(jì)程序時，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索的要素：冊會計(jì)師該當(dāng)思索的要素：l1 1控制環(huán)境控制環(huán)境l2 2何時能得到相關(guān)信息何時能得到相關(guān)信息 l3 3錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) l4 4審計(jì)證據(jù)適用的期間或時點(diǎn)審計(jì)證據(jù)適用的期間或時點(diǎn) 四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 l進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍：進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍：l 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對

14、某項(xiàng)控制活動的察看次數(shù)等。對某項(xiàng)控制活動的察看次數(shù)等。l在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時，該當(dāng)思索以下要素：在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時，該當(dāng)思索以下要素：l1 1確定的重要性程度；當(dāng)確定的重要性程度較低時，確定的重要性程度；當(dāng)確定的重要性程度較低時，那么審計(jì)任務(wù)量就會比較大。那么審計(jì)任務(wù)量就會比較大。l2 2評價(jià)的艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；評價(jià)越高，對注冊會計(jì)師獲評價(jià)的艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；評價(jià)越高，對注冊會計(jì)師獲取相關(guān)性、可靠性的審計(jì)證據(jù)就越多。取相關(guān)性、可靠性的審計(jì)證據(jù)就越多。l3 3方案獲取的保證程度；保證程度越高，范圍越大。方案獲取的保證程度；保證程度越高，范圍越大。 第三節(jié)第三節(jié) 控制測試控制測試一、控制

15、測試的涵義和要求一、控制測試的涵義和要求二、控制測試的性質(zhì)二、控制測試的性質(zhì)三、控制測試的時間三、控制測試的時間四、控制測試的范圍四、控制測試的范圍控制測試的涵義和要求控制測試的涵義和要求1 1l控制測試是指用于評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層控制測試是指用于評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次艱苦錯報(bào)方面的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)程序。次艱苦錯報(bào)方面的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)程序。l在測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性時，注冊會計(jì)師該當(dāng)從以下方面獲在測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性時，注冊會計(jì)師該當(dāng)從以下方面獲取關(guān)于控制能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)的審計(jì)證據(jù)：取關(guān)于控制能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)的審計(jì)證據(jù)：l1 1控制在所審計(jì)期間的不同時點(diǎn)是如何運(yùn)轉(zhuǎn)的；控

16、制在所審計(jì)期間的不同時點(diǎn)是如何運(yùn)轉(zhuǎn)的；l2 2控制能否得到一向執(zhí)行；控制能否得到一向執(zhí)行；l3 3控制由誰執(zhí)行；控制由誰執(zhí)行；l4 4控制以何種方式運(yùn)轉(zhuǎn)如人工控制或自動化控制?？刂埔院畏N方式運(yùn)轉(zhuǎn)如人工控制或自動化控制。 l 在測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性時，注冊會計(jì)師需求抽取足在測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性時，注冊會計(jì)師需求抽取足夠數(shù)量的買賣進(jìn)展檢查或?qū)Χ鄠€不同時點(diǎn)進(jìn)展察看。夠數(shù)量的買賣進(jìn)展檢查或?qū)Χ鄠€不同時點(diǎn)進(jìn)展察看。 控制測試的涵義和要求控制測試的涵義和要求2 2出于本錢效益的思索不再是單純出于本錢效益的思索，是必需獲取的一類審計(jì)證據(jù)二、控制測試的性質(zhì)二、控制測試的性質(zhì) l控制測試的性質(zhì)：控制測試的性質(zhì)：

17、l控制測試所運(yùn)用的審計(jì)程序控制測試所運(yùn)用的審計(jì)程序l的類型及其組合。的類型及其組合。l控制測試的審計(jì)程序類型通常包括：控制測試的審計(jì)程序類型通常包括：l訊問；訊問；l察看；察看；l檢查；檢查；l重新執(zhí)行；重新執(zhí)行；所提供的證據(jù)僅限于察看發(fā)生的時點(diǎn)，所提供的證據(jù)僅限于察看發(fā)生的時點(diǎn)，注冊會計(jì)師不在場時能夠未被執(zhí)行，因注冊會計(jì)師不在場時能夠未被執(zhí)行，因此察看本身缺乏以測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效此察看本身缺乏以測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。性。訊問缺乏以測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性，訊問缺乏以測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性，將訊問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合運(yùn)用，將訊問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合運(yùn)用，通常比僅實(shí)施訊問和察看獲取更高通常比僅實(shí)施訊問

18、和察看獲取更高的保證。的保證。通常只需當(dāng)訊問、察看和檢查程序通常只需當(dāng)訊問、察看和檢查程序結(jié)合在一同仍無法獲得充分的證據(jù)結(jié)合在一同仍無法獲得充分的證據(jù)時，才思索運(yùn)用此法。時，才思索運(yùn)用此法。控制測試的時間控制測試的時間1 1-兩層含義兩層含義 l控制測試的時間包含兩控制測試的時間包含兩層含義：層含義：l 一是何時實(shí)施控制測一是何時實(shí)施控制測試；試；l 二是測試所針對的控二是測試所針對的控制適用的時點(diǎn)或期間。制適用的時點(diǎn)或期間。 控制測試的時間控制測試的時間2 2-思索期中審計(jì)證據(jù)思索期中審計(jì)證據(jù)l如何思索期中審計(jì)證據(jù)：如何思索期中審計(jì)證據(jù)：l 對于控制測試，注冊會計(jì)師在期中實(shí)施此類程序具對于控

19、制測試，注冊會計(jì)師在期中實(shí)施此類程序具有更積極的作用。有更積極的作用。l假設(shè)已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬假設(shè)已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計(jì)師該當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：利用該證據(jù)，注冊會計(jì)師該當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：l 1 1獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；l 2 2確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)?？刂茰y試的時間控制測試的時間2 2 - -思索期中審計(jì)證據(jù)思索期中審計(jì)證據(jù)l在執(zhí)行程序在執(zhí)行程序2 2獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時，注冊會計(jì)師該獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時，注

20、冊會計(jì)師該當(dāng)思索以下要素：當(dāng)思索以下要素：l1 1評價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的艱苦程度。評價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的艱苦程度。 l2 2在期中測試的特定控制。在期中測試的特定控制。 l3 3在期中對有關(guān)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程在期中對有關(guān)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。度。 l4 4剩余期間的長度。剩余期間的長度。l5 5在信任控制的根底上擬減少進(jìn)一步本質(zhì)性程序的范在信任控制的根底上擬減少進(jìn)一步本質(zhì)性程序的范圍。圍。 l6 6控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境?？刂茰y試的時間控制測試的時間3 3-思索以前審計(jì)證據(jù)思索以前審計(jì)證據(jù)l如何思索以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)如何思索以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)l意義在

21、于：意義在于：l 一方面，內(nèi)部控制中的諸多要素對于被審計(jì)單一方面，內(nèi)部控制中的諸多要素對于被審計(jì)單位詳細(xì)的買賣、賬戶余額和列報(bào)往往是相對穩(wěn)定的，位詳細(xì)的買賣、賬戶余額和列報(bào)往往是相對穩(wěn)定的， l 另一方面，內(nèi)部控制在不同期間能夠發(fā)生艱苦另一方面，內(nèi)部控制在不同期間能夠發(fā)生艱苦變化，在利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的變化，在利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)證據(jù)時需求充分思索各種要素。審計(jì)證據(jù)時需求充分思索各種要素。 控制測試的時間控制測試的時間3 3 - -思索以前審計(jì)證據(jù)思索以前審計(jì)證據(jù)l假設(shè)擬信任以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)證據(jù)，假設(shè)擬信任以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)轉(zhuǎn)

22、有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師該當(dāng)經(jīng)過實(shí)施訊問并結(jié)合察看或檢查程序，獲取這注冊會計(jì)師該當(dāng)經(jīng)過實(shí)施訊問并結(jié)合察看或檢查程序，獲取這些控制能否曾經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。些控制能否曾經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。l 1. 1.假設(shè)擬信任的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會假設(shè)擬信任的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計(jì)師該當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。計(jì)師該當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。 l 2. 2.假設(shè)擬信任的控制自上次測試后沒有發(fā)生變化，且不假設(shè)擬信任的控制自上次測試后沒有發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊會計(jì)師該當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判別屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊會計(jì)師該當(dāng)運(yùn)用

23、職業(yè)判別確定能否在本期審計(jì)中測試其運(yùn)轉(zhuǎn)有效性，以及本次測試與上確定能否在本期審計(jì)中測試其運(yùn)轉(zhuǎn)有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔次測試的時間間隔( (兩次測試的時間間隔不得超越兩年兩次測試的時間間隔不得超越兩年) )。此時，。此時，應(yīng)思索的要素：見下頁。應(yīng)思索的要素：見下頁?？刂茰y試的時間控制測試的時間3 3 - -思索以前審計(jì)證據(jù)思索以前審計(jì)證據(jù)l如何思索以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)如何思索以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)lA.A.確定以前證據(jù)適當(dāng)性及測試時間間隔時，應(yīng)思索的要素或情況包括：確定以前證據(jù)適當(dāng)性及測試時間間隔時，應(yīng)思索的要素或情況包括：l1 1內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制

24、的監(jiān)視以內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)視以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程。及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程。 l2 2控制特征人工控制還是自動化控制產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)?？刂铺卣魅斯た刂七€是自動化控制產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。 l3 3信息技術(shù)普通控制的有效性。信息技術(shù)普通控制的有效性。 l4 4控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性，包括在以前審計(jì)中測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性，包括在以前審計(jì)中測試控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性時發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)轉(zhuǎn)偏向的性質(zhì)和程度。有效性時發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)轉(zhuǎn)偏向的性質(zhì)和程度。 l5 5由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。 l6 6艱苦錯報(bào)

25、的風(fēng)險(xiǎn)和對控制的信任程度。艱苦錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對控制的信任程度。 控制測試的時間控制測試的時間3 3 - -思索以前審計(jì)證據(jù)思索以前審計(jì)證據(jù)lB.B.擬信任擬信任l 以前期間審計(jì)證據(jù)時以前期間審計(jì)證據(jù)時lC.C.不得依賴不得依賴l 以前審計(jì)所獲證據(jù)的情形以前審計(jì)所獲證據(jù)的情形a.a.應(yīng)在每次審計(jì)時從中選取足夠數(shù)應(yīng)在每次審計(jì)時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)轉(zhuǎn)有效性；量的控制，測試其運(yùn)轉(zhuǎn)有效性；b.b.不應(yīng)將一切擬信任控制的測試集不應(yīng)將一切擬信任控制的測試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)展任何測試。計(jì)中不進(jìn)展任何測試。l對于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不對于旨在

26、減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不應(yīng)依賴以前審計(jì)所獲得證據(jù)。應(yīng)在應(yīng)依賴以前審計(jì)所獲得證據(jù)。應(yīng)在每次審計(jì)中都測試這類控制。每次審計(jì)中都測試這類控制?？刂茰y試的范圍控制測試的范圍 l含義含義: :l某項(xiàng)控制活動的測試次數(shù)。某項(xiàng)控制活動的測試次數(shù)。l在確定某項(xiàng)控制的測試范圍時通常思索的要素包括：在確定某項(xiàng)控制的測試范圍時通常思索的要素包括：l1 1在整個擬信任的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。在整個擬信任的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。 l2 2在所審計(jì)期間，注冊會計(jì)師擬信任控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性在所審計(jì)期間，注冊會計(jì)師擬信任控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的時間長度。的時間長度。 l3 3經(jīng)過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的

27、經(jīng)過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。范圍。 l4 4控制的預(yù)期偏向?？刂频念A(yù)期偏向。 l5 5 擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)證擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。據(jù)的相關(guān)性和可靠性。第四節(jié)第四節(jié) 本質(zhì)性程序本質(zhì)性程序一、本質(zhì)性程序的含義和要求一、本質(zhì)性程序的含義和要求二、認(rèn)定層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對本質(zhì)性程序的性質(zhì)、二、認(rèn)定層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響時間和范圍的影響三、本質(zhì)性程序的性質(zhì)三、本質(zhì)性程序的性質(zhì)四、本質(zhì)性程序的時間四、本質(zhì)性程序的時間五、本質(zhì)性程序的范圍五、本質(zhì)性程序的范圍一、本質(zhì)性程序的含義和要求一、本質(zhì)性程序

28、的含義和要求l本質(zhì)性程序的含義：本質(zhì)性程序的含義：l 本質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次艱苦錯本質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次艱苦錯報(bào)的審計(jì)程序，包括對各類買賣、賬戶余額和披露的細(xì)報(bào)的審計(jì)程序，包括對各類買賣、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及本質(zhì)性分析程序。節(jié)測試以及本質(zhì)性分析程序。 l本質(zhì)性程序包括：本質(zhì)性程序包括：l 對各類買賣、賬戶余額、披露的細(xì)節(jié)測試以及本對各類買賣、賬戶余額、披露的細(xì)節(jié)測試以及本質(zhì)性分析程序。質(zhì)性分析程序。l需求謹(jǐn)記：需求謹(jǐn)記：l 無論評價(jià)的艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師無論評價(jià)的艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都該當(dāng)針對一切艱苦的各類買賣、賬戶余額、披露實(shí)施都該當(dāng)針對一切艱

29、苦的各類買賣、賬戶余額、披露實(shí)施本質(zhì)性程序。本質(zhì)性程序。 一、本質(zhì)性程序的含義和要求一、本質(zhì)性程序的含義和要求 針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的本質(zhì)性程序：假設(shè)以為評價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師該當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施本質(zhì)性程序。假設(shè)針對特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施本質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師該當(dāng)運(yùn)用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和本質(zhì)性分析程序結(jié)合運(yùn)用，由于應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)需求獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施本質(zhì)性分析程序缺乏以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。二、認(rèn)定層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對本質(zhì)性程序的二、認(rèn)定層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對本質(zhì)性程序的 性質(zhì)、時間和范圍的影響性質(zhì)、時間和范圍的影響l表表5-1 5-1

30、認(rèn)定層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的關(guān)系認(rèn)定層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的關(guān)系認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)時間范圍高水平細(xì)節(jié)測試期末或接近期末較多樣本中水平分析程序、細(xì)節(jié)測試期中、期末或接近期末適量樣本低水平分析程序或細(xì)節(jié)測試期中較少樣本三、本質(zhì)性程序的性質(zhì)三、本質(zhì)性程序的性質(zhì) l本質(zhì)性程序的性質(zhì)：本質(zhì)性程序的性質(zhì)：l即：類型及其組合即：類型及其組合l本質(zhì)性程序的類型：本質(zhì)性程序的類型：l 細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試l 本質(zhì)性分析程序本質(zhì)性分析程序是對各類買賣、賬戶余額和披露的詳是對各類買賣、賬戶余額和披露的詳細(xì)細(xì)節(jié)進(jìn)展測試，目的在于直接識別細(xì)細(xì)節(jié)進(jìn)展測試，

31、目的在于直接識別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定能否存在錯報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定能否存在錯報(bào)。主要是經(jīng)過研討數(shù)據(jù)間的關(guān)系來評價(jià)主要是經(jīng)過研討數(shù)據(jù)間的關(guān)系來評價(jià)信息，用以識別各類買賣、賬戶余額信息，用以識別各類買賣、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定能否存在錯報(bào)。和披露及相關(guān)認(rèn)定能否存在錯報(bào)。四、本質(zhì)性程序的時間四、本質(zhì)性程序的時間1 l在期中實(shí)施本質(zhì)性程序面臨添加期末存在錯報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)在期中實(shí)施本質(zhì)性程序面臨添加期末存在錯報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且該風(fēng)險(xiǎn)隨著剩余期間的延伸而添加。險(xiǎn)，并且該風(fēng)險(xiǎn)隨著剩余期間的延伸而添加。l一思索能否在期中實(shí)施本質(zhì)性程序一思索能否在期中實(shí)施本質(zhì)性程序l該當(dāng)思索的要素：該當(dāng)思索的要素：l1 1控制環(huán)

32、境和其他相關(guān)的控制；控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；l2 2實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性； l3 3本質(zhì)性程序的目的；本質(zhì)性程序的目的； l4 4評價(jià)的艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；評價(jià)的艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； l5 5各類買賣、賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；各類買賣、賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)； l6 6針對剩余期間，能否經(jīng)過實(shí)施本質(zhì)性程序或?qū)⒈举|(zhì)性程序針對剩余期間，能否經(jīng)過實(shí)施本質(zhì)性程序或?qū)⒈举|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 四、本質(zhì)性程序的時間四、本質(zhì)性程序的時間2二思索期中審計(jì)證據(jù)二思

33、索期中審計(jì)證據(jù) ： 假設(shè)在期中實(shí)施了本質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師該當(dāng)針假設(shè)在期中實(shí)施了本質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師該當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的本質(zhì)性程序，或?qū)⒈举|(zhì)性程序?qū)κＳ嗥陂g實(shí)施進(jìn)一步的本質(zhì)性程序，或?qū)⒈举|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合運(yùn)用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延和控制測試結(jié)合運(yùn)用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末，此時，注冊會計(jì)師有兩種選擇：伸至期末，此時，注冊會計(jì)師有兩種選擇： 一是針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的本質(zhì)性程序；一是針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的本質(zhì)性程序； 二是將本質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合運(yùn)用。二是將本質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合運(yùn)用。 需求謹(jǐn)記：對于已識別出的舞弊導(dǎo)致的艱苦錯報(bào)需求謹(jǐn)記：對于已識別出的

34、舞弊導(dǎo)致的艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)思索在期末或者接近期末實(shí)施本質(zhì)性程序。風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)思索在期末或者接近期末實(shí)施本質(zhì)性程序。 四、本質(zhì)性程序的時間四、本質(zhì)性程序的時間3三思索以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)三思索以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù) ：-在以前審計(jì)中實(shí)施本質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對本期在以前審計(jì)中實(shí)施本質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對本期只需很弱的證明力或沒有證明力，缺乏以應(yīng)對本期的艱苦錯報(bào)只需很弱的證明力或沒有證明力，缺乏以應(yīng)對本期的艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)。-只需當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生艱苦變動時，只需當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生艱苦變動時，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才能夠用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。以前獲取的審計(jì)證據(jù)才能夠用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。-假設(shè)擬利用以前審計(jì)中實(shí)施本質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注假設(shè)擬利用以前審計(jì)中實(shí)施本質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師還該當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)能冊會計(jì)師還該當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)能否具有繼續(xù)相關(guān)性。否具有繼續(xù)相關(guān)性。 五、本質(zhì)性程序的范圍五、本質(zhì)性程序的范圍 l在確定本質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索評價(jià)的在確定本質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計(jì)師該當(dāng)思索評價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測試的結(jié)果。認(rèn)定層次艱苦錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測試的結(jié)果。 l在設(shè)