會計基礎(chǔ)第九章

1、 第九章財產(chǎn)清查 (分錄題分錄題)考情分析 第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法 第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、概念和意義（一）概念 財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。目的：賬實是否相符（二）意義（1）保證賬實相符，提高會計資料的準(zhǔn)確性；（2）切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整；（3）加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。二、財產(chǎn)清查的種類（一）按照財產(chǎn)清查的范圍不同1.全面清查（1）概念全面清查是指對所有的財產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)和核對。（2）全面清查的對象現(xiàn)金、銀行存款及各種有價證券；（

2、貨幣資金）固定資產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、在建工程和其他物資；（實物資產(chǎn)）在途貨幣資金、在途材料、在途商品；（在途貨幣資金、在途實物資產(chǎn)）各項往來款項、銀行借款、繳撥款項和其他結(jié)算賬項。（往來款項）5、各項由其它單位加工或保管的材料，商品及物資等。（3）全面清查的情況特點(diǎn)：范圍廣、內(nèi)容多、時間長、參與的部門、人員多。范圍：年終決算之前，編制年度財務(wù)報告前，為確保年終決算會計信息的真實和準(zhǔn)確；單位合并、撤銷、改變原來隸屬關(guān)系或中外合資、國內(nèi)聯(lián)營以及股份制改制前；開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等活動時；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。2.局部清查（1）概念局部清查是指根據(jù)需要只對部分財產(chǎn)進(jìn)行盤

3、點(diǎn)和核對。對象：流動性較大的財產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品和庫存商品等。（2）局部清查的情況范圍：范圍小、內(nèi)容小、時間短、參與部門、人員少，但專業(yè)性強(qiáng)。現(xiàn)金，每日終了，應(yīng)由出納人員自行盤點(diǎn)；銀行存款，每月至少要同銀行核對一次；存貨年內(nèi)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查，各種貴重物資、每月都應(yīng)清查盤點(diǎn)一次；債權(quán)債務(wù)，每年至少要核對一至二次。（二）按財產(chǎn)清查的時間不同1.定期清查（1）概念 定期清查是指按照預(yù)先計劃安排的時間 對財產(chǎn)進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對。（2）時間 定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。 定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。 例如：每天下班（定期）老婆搜身（全身與口袋）2.不定期清查（1）概念

4、 不定期清查：指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時進(jìn)行的盤點(diǎn)和核對。 不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實際需要來確定清查的對象和范圍。例如：老婆偶爾（不定期）搜身（全身與口袋） （2）不定期清查的情況 更換財產(chǎn)物資保管人員和現(xiàn)金出納人員； 發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時； 進(jìn)行臨時性的清產(chǎn)核資； 財政、稅務(wù)、銀行以及審計等部門，對本單位進(jìn)行臨時檢查。（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類1.內(nèi)部清查 內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。 2.外部清查 外部清查是指由上級主管部門、審計機(jī)關(guān)、司法部門、注冊會計師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或

5、情況需要對本單位所進(jìn)行的財產(chǎn)清查。一般來講，進(jìn)行外部清查時應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。【例題多選題】年終決算之前，為確保年終決算會計信息的真實和準(zhǔn)確，需要進(jìn)行的財產(chǎn)清查，是（）。 A.全面清查 B.局部清查 C.定期清查 D.不定期清查正確答案AC答案解析年終決算，每年年底都進(jìn)行清查，所以是定期的清查。年終決算時，是全面的清查?！纠}多選題】下列需要進(jìn)行全面財產(chǎn)清查的情況是（）。 A.年終決算之前 B.企業(yè)股份制改制前 C.更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員時 D.單位財務(wù)科長調(diào)離時正確答案AB答案解析CD選項進(jìn)行局部清查?！纠}多選題】進(jìn)行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法是（）。A.現(xiàn)金每月清點(diǎn)一次B.銀

6、行存款每月至少同銀行核對一次C.貴重物品每月至少盤點(diǎn)一次D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對一至二次正確答案BCD答案解析現(xiàn)金是由出納每日清點(diǎn)一次。三、財產(chǎn)清查的一般程序 （1）建立財產(chǎn)清查組織； （2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量； （3）確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)； （4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備； （5）清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行； （6）填制盤存清單； （7）根據(jù)盤存清單，填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。四、財產(chǎn)清查盤存制度1.實地盤存制指企業(yè)對各項

7、財產(chǎn)物資只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過實地盤點(diǎn)來確定財產(chǎn)物資的結(jié)余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。（賣魚）2.永續(xù)盤存制指企業(yè)對各項財產(chǎn)物資收入和發(fā)出的數(shù)量和金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面余額的一種盤存制度。（貴重首飾）第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金的清查是采用實地盤點(diǎn)法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。盤點(diǎn)結(jié)束：根據(jù)盤點(diǎn)的結(jié)果及與現(xiàn)金日記賬核對情況編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納員共同簽字或蓋章；“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”既是反

8、映現(xiàn)金實存額，也是用于調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。（二）銀行存款的清查（重要）1.清查方法銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。2.銀行存款清查賬實不符的原因一是雙方或一方記賬出現(xiàn)了差錯。二是在銀行與企業(yè)雙方的記賬均無差錯的情況下，未達(dá)賬項的存在造成雙方銀行存款余額不一致。3.未達(dá)賬項未達(dá)賬項，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項。（1）企業(yè)已收款入賬，而銀行未收款未記賬的款項。（2）企業(yè)已付款入賬，而銀行未付款未

9、記賬的款項。（3）銀行已收款入賬，而企業(yè)未收款未記賬的款項。（4）銀行已付款入賬，而企業(yè)未付款未記賬的款項。4.清查步驟（1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結(jié)算憑證的種類、號碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“。（2）找出未達(dá)賬項（即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“的款項）。（3）將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計算出調(diào)整后的余額。（4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會計簽章后，呈報開戶銀行?！纠}多選題】以下屬于銀行存款未達(dá)賬項的有（）。A.企業(yè)已收，銀行已收B.企業(yè)已付，銀行未付C.企業(yè)已收

10、，銀行未收D.銀行已付，企業(yè)未付正確答案BCD答案解析A選項，企業(yè)和銀行雙方都收到了款項，不屬于未達(dá)賬項。5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【例題計算分析題】收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單，余額為67 000元，該公司銀行存款日記賬余額為59 650元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)幾筆未達(dá)賬項：（1）12月27日，公司購買設(shè)備一臺，開出轉(zhuǎn)賬支票8 200元，持票人尚未到銀行兌現(xiàn)；（銀行未減）（2）12月27日，銀行收到外地匯款7 900元，已存入公司賬戶，公司尚未收到收款通知；（企業(yè)未加）（3）12月28日，銀行代公司支付本月電話費(fèi)1 200元，公司尚未收到付款通知；（企業(yè)未減）（4）12月29日公司預(yù)收貨款，收到轉(zhuǎn)

11、賬支票5 000元，送存銀行，銀行尚未入賬；（銀行未加）（5）12月30日，銀行已從公司存款賬戶中扣掉公司應(yīng)付的短期借款利息3 600元，公司尚未收到付息通知；（企業(yè)未減）（6）12月30日，發(fā)生銀行存款收入1 050元，銀行已入賬公司尚未收到利息清單。（企業(yè)未加）正確答案銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款銀行對賬單存款余額企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款6.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是

12、一種對賬記錄或?qū)~工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項來調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達(dá)賬項只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。（2）調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。（3）調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。（4）凡有幾個銀行戶頭以及開設(shè)有外幣存款戶頭的單位，應(yīng)分別按存款戶頭開設(shè)“銀行存款日記賬”。每月月底，應(yīng)分別將各戶頭的“銀行存款日記賬”與各戶頭的“銀行對賬單”核對，并分別編制各戶頭的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。二、實物資產(chǎn)實

13、物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實物資產(chǎn)的清查就是對實物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。1.常用的清查方法主要有實地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法。實地盤點(diǎn)法：在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場，逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)量的一種方法。技術(shù)推算法：即對那些大量成堆，難以逐一點(diǎn)清的物品，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)或數(shù)學(xué)方法推算出實物資產(chǎn)實存數(shù)量的一種方法。2.清查記錄：如實準(zhǔn)確地登記“盤存單”，并由盤點(diǎn)人員和實物保管人員共同簽字或蓋章方能生效?！氨P存單”是記錄實物盤點(diǎn)后財產(chǎn)物資實存數(shù)，是反映盤點(diǎn)結(jié)果的書面證明文件。調(diào)整賬簿記錄的原始憑證：“實存賬存對比表”是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，“盤存單”不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。三、往

14、來款項的清查方法往來款項主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項和預(yù)收、預(yù)付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。往來款項清查以后，將清查結(jié)果編制“往來款項清查報告單”，填列各項債權(quán)、債務(wù)的余額。對于有爭執(zhí)的款項以及無法收回的款項，應(yīng)在報告單上詳細(xì)列明情況，以便及時采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞賬損失。提示：委托加工物資、在途物資也采取發(fā)函詢證的方法。【例題多選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進(jìn)行清查的是（）。A.原材料B.預(yù)收賬款C.固定資產(chǎn)D.應(yīng)收賬款正確答案BD答案解析固定資產(chǎn)和原材料屬于實物資產(chǎn)，可以采用實地盤點(diǎn)法或技術(shù)推算法。【例題多選題】下列憑證不可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是（

15、）。A.財產(chǎn)物資清查盤存單B.實存賬存對比表C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表正確答案AC答案解析實存賬存對比表和庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求1、分析差異結(jié)果處理的具體要求2、積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項3、總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立和健全各項管理制度4、及時調(diào)整賬薄記錄，保證賬實相符二：財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法1、批準(zhǔn)之前的處理2、批準(zhǔn)之后的處理待處理財產(chǎn)損益批準(zhǔn)前的盤虧批準(zhǔn)后的盤盈批準(zhǔn)前的盤盈批準(zhǔn)后的盤虧無余額庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、庫存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理無法查明原因的庫存現(xiàn)金應(yīng)計入“營業(yè)外收入”某

16、企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額溢余56元。批準(zhǔn)前：借：庫存現(xiàn)金 56 貸：待處理財產(chǎn)損益 56批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損益 56 貸：營業(yè)外收入 562、庫存現(xiàn)金盤虧的處理1、按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~計入其他應(yīng)收款2、按管理不善(無法查明原因)等原因造成凈損失的金額計入“管理費(fèi)用”3、按自然災(zāi)害等原因造成的損失計入“營業(yè)外支出”經(jīng)核查，上述78元的短缺中，有40元屬于出納員王某的責(zé)任，應(yīng)由王某賠償，轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款，另有38元無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款王某 40 管理費(fèi)用 38 貸：待處理財產(chǎn)損益 78三、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理盤盈的存貨：直接計入

17、管理費(fèi)用（貸方）盤虧的存貨：1、按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~計入其他應(yīng)收款2、按管理不善等原因造成凈損失的金額計入“管理費(fèi)用”3、按自然災(zāi)害等原因造成的損失計入“營業(yè)外支出”某企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中盤盈原材料一批，按同類材料估計確定成本600元，批準(zhǔn)前：借：原材料 600 貸：待處理財產(chǎn)損益 600批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損益 600 貸：管理費(fèi)用 600某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧原材料2000元，盤虧庫存商品4000元，批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損益 6000 貸：原材料 2000 庫存商品 4000 盤虧原材料2000元屬于自然災(zāi)害造成的損失盤虧的庫存商品的金額中，屬于責(zé)任人個人賠償?shù)挠?000元，屬于管理不善造成的有3000元批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款 1000 管理費(fèi)用 3000 營業(yè)外支出 2000 貸：待處理財產(chǎn)損益 6000固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)