企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)

1、企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)企業(yè) 會(huì)計(jì) 舞弊原因(一)收益與風(fēng)險(xiǎn)別離，股東和經(jīng)營管理者的目的利益不一致，是導(dǎo)致經(jīng)營管理者會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)別離的情況下，財(cái)產(chǎn)所有者(股東)將其財(cái)產(chǎn)交付委托給別人代為管理或代為經(jīng)營。此時(shí)，股東授予經(jīng)營者管理或經(jīng)營的權(quán)利，而經(jīng)營者那么應(yīng)對財(cái)產(chǎn)所有者擔(dān)負(fù)起代為管理或代為經(jīng)營的 經(jīng)濟(jì) 責(zé)任。公司的利潤通常是不確定的，因此公司的經(jīng)營管理者也是公司風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。正是收益與風(fēng)險(xiǎn)別離，經(jīng)營管理者在委托與受托的制度安排下，利用其專業(yè)技術(shù)和組織知識(shí)以及其在公司的合法權(quán)威，獲得了難以制約的權(quán)利從而導(dǎo)致股東(或公司董事會(huì))往往無法控制公司；加上公司在規(guī)模擴(kuò)張中的層級增多，部

2、門分立甚至跨國經(jīng)營，使某些重要崗位上的管理者的行動(dòng)得不到應(yīng)有的考察和監(jiān)視，這種情況為管理者進(jìn)展非法操作、會(huì)計(jì)舞弊、以權(quán)謀私提供了條件。(二)信息不對稱為經(jīng)營管理者施行并掩飾會(huì)計(jì)舞弊提供了便利條件。管理者的會(huì)計(jì)舞弊在信息不對稱條件下表現(xiàn)為對股東的“欺騙與直接扯謊。由于股東和經(jīng)營管理者在行動(dòng)信息上處于非對稱狀態(tài)，即便股東有可能劉經(jīng)營管理者提出盡可能確切的經(jīng)營目的，管理者也可以憑借自己對公司的管理權(quán)威，擁有對公司經(jīng)營管理的專門知識(shí)，從而在有關(guān)信息的不對稱公布上處于有利地位。在這種情況下，假設(shè)管理者具有某種損人利己、損公肥私的意圖時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊就會(huì)發(fā)生。(三)對經(jīng)營管理者的外在監(jiān)視作用有限。經(jīng)營管理者為

3、了隱藏、轉(zhuǎn)移一部分利潤，或者為了粉飾自己本來極差的經(jīng)營業(yè)績，甚至掩蓋經(jīng)營過程中的嚴(yán)重失誤或?yàn)^職，完全可能通過自己的“權(quán)威，強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員或與會(huì)計(jì)人員合謀，通過會(huì)計(jì)舞弊到達(dá)自己的目的。舞弊審計(jì)的 方法一)有目的地進(jìn)展審計(jì)調(diào)查。由于事前及事后不對稱信息的存在，尤其是股東和經(jīng)營管理者具有信息上的相對優(yōu)勢，舞弊在事前有可能難以防止或預(yù)防，在事后也有可能難以完全明了或覺察。此時(shí)，良好通暢的信息及溝通系統(tǒng)至關(guān)重要。因此，審計(jì)人員要全面調(diào)查并充分理解企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制、信息及溝通系統(tǒng)。一般而言，一個(gè)組織假設(shè)同時(shí)具備標(biāo)準(zhǔn)完善的內(nèi)部控制制度、良好通暢的信息溝通系統(tǒng)及合理有效的鼓勵(lì)、約束機(jī)制，那么其內(nèi)部控制整體框架是

4、較健全的，產(chǎn)生舞弊的機(jī)率較小。即使發(fā)生舞弊，其程度也不會(huì)嚴(yán)重。通過舞弊審計(jì)凋查，假設(shè)查明的情況與上述相反，那么產(chǎn)生舞弊的可能性較大，且其程度會(huì)相當(dāng)嚴(yán)重。(二)審查和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。從審計(jì)角度 分析 ，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審計(jì)單位組織管理上有破綻，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，施行舞弊審計(jì)時(shí)，需注意對內(nèi)部控制的審查與評價(jià)。審計(jì)人員有責(zé)任通過有效及相應(yīng)的檢查，來評價(jià)經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個(gè)部門可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)舞弊行為。評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)包括：被審計(jì)單位是否建立了現(xiàn)實(shí)的組織目的；是否有書面政策以說明詳細(xì)的管理?xiàng)l例及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng)；是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策；是否制定了用以控制一些

5、活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制；是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道；是否具備能保證控制的控制環(huán)境；是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。(四)施行舞弊審計(jì)。一般而言，舞弊審計(jì)不同于常規(guī)性審計(jì)。在舞弊審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)作為信息的搜集者將注意力集中在業(yè)已發(fā)生的事件上，尋找與舞弊行為有關(guān)的證據(jù)，并確定其詳細(xì)細(xì)節(jié)、損失的金額及問題的影響范圍，從異?，F(xiàn)象中捕捉疑點(diǎn)，搜尋線索。主要關(guān)注以下幾個(gè)方面：1審查各種貨幣資金的來龍去脈的真實(shí)性、合規(guī)合法性，是否存在多頭開戶、截留收益和轉(zhuǎn)移收益現(xiàn)象。2審查實(shí)物資產(chǎn)是否存在虛列和虛增虛減的現(xiàn)象。3.審查各種往來賬戶的真實(shí)性、合規(guī)合法性、賬戶使用的正確性，特別是債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，是否存在利用往來賬戶轉(zhuǎn)移和凋節(jié)收益現(xiàn)象。4審查財(cái)務(wù)本錢賬戶、權(quán)益賬戶的正確性，其核算根據(jù)、計(jì)價(jià)和變化的正確性和合理合法性。5會(huì)計(jì)賬表上反映的收入與業(yè)務(wù)部門反映的數(shù)據(jù)的相關(guān)性，審查虛增虛減和截留、轉(zhuǎn)移收益現(xiàn)象。6關(guān)注會(huì)計(jì)賬戶中的異?，F(xiàn)象，如反方余額、不正確的對應(yīng)關(guān)系、紅字沖銷、頻繁調(diào)賬等情況。7施行正常的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，疑心被審