企業(yè)所得稅舞弊手段及其審計(jì)

1、企業(yè)所得稅舞弊手段及其審計(jì)摘 要：企業(yè)所得稅是我國的主體稅種之一，是國家稅收的重要組成部分，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的開展和國家的宏觀調(diào)控都有重要的作用。但是，企業(yè)所得稅舞弊的現(xiàn)象普遍存在，并且舞弊手法多種多樣，致使國家的稅收流失，也加大了審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)企業(yè)所得稅的審計(jì)、防范企業(yè)所得稅舞弊就顯得格外重要。本文主要討論企業(yè)所得稅舞弊的手段與表現(xiàn)，并針對企業(yè)的舞弊手段提出相應(yīng)的審計(jì)對策。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；所得稅舞弊；審計(jì)對策一、企業(yè)所得稅的含義及其作用企業(yè)所得稅，是國家對企業(yè)的消費(fèi)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他獲得收入的組織

2、。在我國，企業(yè)所得稅是國家稅收的重要組成部分和重要來源，在組織財(cái)政收入、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)開展、施行國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等方面發(fā)揮著重要作用。在財(cái)政收入方面，企業(yè)所得稅作為我國的主體稅種之一，對于國家的稅收及財(cái)政收入都有不可估量的作用。在宏觀調(diào)控方面，企業(yè)所得稅的政策面廣，涉及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的眾多領(lǐng)域，是貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策及社會(huì)政策，施行國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理與調(diào)控的主要政策工具，在調(diào)節(jié)國家、集體和個(gè)人三者的利益關(guān)系、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的安康穩(wěn)定開展上起著顯著地作用。二、企業(yè)所得稅舞弊的手段與表現(xiàn)出于謀求最大化的利益、迎合外界預(yù)期或吸引投資者等動(dòng)機(jī)，企業(yè)產(chǎn)生了許多所得稅舞弊行為。企業(yè)偷稅漏稅的手段主要有以下幾個(gè)

3、方面。一收入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。從公式可以看出，企業(yè)的收入總額越少，應(yīng)納稅所得額越少，繳納的企業(yè)所得稅就越少。因此，有的企業(yè)通過非正當(dāng)?shù)氖侄螠p少應(yīng)稅收入總額來偷逃企業(yè)所得稅。首先，許多企業(yè)通過隱瞞已實(shí)現(xiàn)收入來到達(dá)逃稅的目的。企業(yè)隱瞞收入的方法有很多，如多發(fā)貨、少開發(fā)票，一些零星銷售不開發(fā)票，不入賬，從而少計(jì)收入；銷貨時(shí)直接減記“原材料、 “庫存商品等科目，增加貨幣資金、往來等科目，利用“應(yīng)付賬款等科目掛賬，而確認(rèn)收入等。其次，推延收入確認(rèn)時(shí)間。按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，收入要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么來確認(rèn)，因此，應(yīng)收賬款在企業(yè)的銷售收入中可能

4、占有較大比重。不少企業(yè)擅自改變收入確實(shí)認(rèn)原那么，將符合收入確實(shí)認(rèn)原那么但是尚未收到貨款的收入暫緩入賬，推延收入確認(rèn)的時(shí)間，進(jìn)而推延所得稅的繳納時(shí)間。再如，對于提供勞務(wù)獲得的收入，假設(shè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果可以可靠估計(jì)，應(yīng)該采用完工進(jìn)度法來確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。有的企業(yè)錯(cuò)誤估計(jì)完工進(jìn)度或完工百分比，比方人為地低估完工進(jìn)度，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。二扣除工程還有一些企業(yè)通過虛增本錢和費(fèi)用等扣除工程來偷逃稅款。比方，企業(yè)可能會(huì)使用假的發(fā)票或收據(jù)來虛構(gòu)并沒有發(fā)生的本錢或費(fèi)用，從而增加扣除工程金額、減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額；或者采用與事實(shí)不符的真發(fā)票，虛增本錢費(fèi)用、沖減應(yīng)納稅所得額。再如，企業(yè)發(fā)生的職工

5、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等可以按照稅法規(guī)定的比例在稅前扣除，而有些企業(yè)把超出規(guī)定扣除比例的費(fèi)用部分?jǐn)D入其他費(fèi)用工程中在稅前扣除，防止了納稅調(diào)整，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。三關(guān)聯(lián)方有的企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購銷或效勞不按照市場公允價(jià)格作價(jià)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款利率超過或者低于正常利率。還有一些企業(yè)將應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)移至免稅或者低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)方，以較低的價(jià)格將產(chǎn)品銷售給免稅或低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后此關(guān)聯(lián)企業(yè)再以高的價(jià)格將產(chǎn)品賣出，獲得的利潤留在關(guān)聯(lián)方地區(qū)，從而可以免稅或者適用較低稅率進(jìn)而少交所得稅。還有企業(yè)伙同其他關(guān)聯(lián)方造假，如虛構(gòu)購銷合同、租賃合同等，以到達(dá)減少利潤、少交所得稅的目

6、的。三、針對所得稅舞弊的審計(jì)應(yīng)對措施一對收入的審計(jì)二對扣除工程的審計(jì)對扣除工程的審計(jì)，要重點(diǎn)關(guān)注對本錢的審查。本錢是計(jì)算所得稅時(shí)扣除工程的主要內(nèi)容，包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等的本錢。審計(jì)人員首先要對企業(yè)的材料進(jìn)展審查，看企業(yè)材料的進(jìn)價(jià)、本錢核算等是否正確，并對材料的收發(fā)、領(lǐng)用、盤點(diǎn)進(jìn)展審查。其次，審計(jì)人員要對企業(yè)的工資薪金費(fèi)用進(jìn)展檢查，查驗(yàn)企業(yè)的工資發(fā)放記錄、職工人數(shù)、工資標(biāo)準(zhǔn)等，看企業(yè)有無超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放工資的情況、有無將非消費(fèi)人員的工資計(jì)入“消費(fèi)本錢、有無虛列人員或虛報(bào)工資等情況。再次，審計(jì)人員可以執(zhí)行重新計(jì)算等程序，檢驗(yàn)企業(yè)本錢核算與結(jié)轉(zhuǎn)過程是否正確；還可以執(zhí)行分析程序，將本期的本錢與前期、

7、方案或者標(biāo)準(zhǔn)本錢、同行業(yè)類似企業(yè)的程度進(jìn)展比較，分析差異及原因，以判斷企業(yè)本期本錢是否有可能存在舞弊。三對關(guān)聯(lián)方的審計(jì)由于關(guān)聯(lián)交易中的所得稅舞弊具有較大的隱蔽性，審計(jì)人員在所得稅審計(jì)過程中要更加細(xì)致地針對關(guān)聯(lián)方進(jìn)展審查。審計(jì)人員應(yīng)該對企業(yè)的銷售明細(xì)賬、借款明細(xì)賬及財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)展詳細(xì)檢查，假設(shè)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的銷售價(jià)格明顯不合理或者顯著低于市場公允價(jià)格、借款利率明顯低于同期銀行的貸款利率或者市場利率等情況，要進(jìn)一步地考慮企業(yè)與交易對方或者借貸對方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。假設(shè)為關(guān)聯(lián)方交易，要審查企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否正確、是否嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定進(jìn)展了處理、是否做出了相應(yīng)的納稅調(diào)整。同時(shí)，審計(jì)人員要對被審計(jì)企業(yè)與低稅率或