第四章無形資產(chǎn)

1、第 四 章無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量一、無形資產(chǎn)的概念及確認條件1、無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)的特征：不具有實物形態(tài)?？杀嬲J性非貨幣性。商譽因不具有可辨認性，故不能作為無形資產(chǎn)核算。無形資產(chǎn)主要包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。 二、研究與開發(fā)支出對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。1.研究階段研究階段是探索性的，是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。在這一階段不會形成階段性成果。因此，

2、研究階段的有關支出，在發(fā)生時應當費用化計入當期損益（管理費用）。2、開發(fā)階段在開發(fā)階段，如果滿足資本化條件的話，計入“研發(fā)支出-資本化支出”科目。不滿足資本化條件的，應計入“研發(fā)支出-費用化支出”科目。3、無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。4、同固定資產(chǎn)類似，內(nèi)部無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化的當期損益支出不再進行調(diào)整。三、會計處理研發(fā)支出科目下設“費用化支出”與“資本化支出”兩個明細科目企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，應

3、計入“研發(fā)支出-費用化支出”科目，滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出-資本化支出”科目。月末，應將“研發(fā)支出-費用化支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，應將“研發(fā)支出-資本化支出”科目的余額，轉入“無形資產(chǎn)”科目?？偨Y：研究階段-全部費用化（研發(fā)支出-費用化支出）-期末管理費用開發(fā)階段-部分費用化 (研發(fā)支出-費用化支出-期末管理費用開發(fā)階段-部分資本化 （研發(fā)支出-資本化支出）-期末無形資產(chǎn)例：2007年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司

4、的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用6 000 000元、人工費用3 000 000元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費用500 000元以及其他費用2 000 000元，總計11 500 000元，其中，符合資本化條件的支出為5 000 000元。2007年12月31日，該項新型技術已經(jīng)達到預定用途。甲公司的賬務處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出 6 500 000 資本化支出 5 000 000貸：原材料6 000 000 應付職工薪酬3 000 000銀行存款 2 000 000 累計攤銷500 000（2）2007年12月31日，該項新型技術已經(jīng)達到預定用途借：管理費

5、用6 500 000 無形資產(chǎn)5 000 000貸：研發(fā)支出費用化支出6 500 000 資本化支出5 000 000四、無形資產(chǎn)的初始計量1、外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。2、購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。分錄為：借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認融資費用 貸：長期應付款（終值）3、企業(yè)取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產(chǎn)。

6、土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。4、企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權以及建筑物的價值，且確實無法在土地使用權和地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認和計量的原則進行處理。5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。6、企業(yè)對于持有并準備增值后出售的土地使用權，應作為投資性房地產(chǎn)核算。例：20×6年1月1日，A股份有限公司購入一塊土地的使用權，以銀行存款轉賬支付90 000 00

7、0元，并在該土地上自行建造廠房等工程，領用工程物資100 000 000元，工資費用50 000 000元，其他相關費用100 000 000元等。該工程已經(jīng)完工并達到預定可使用狀態(tài)。假定土地使用權的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關稅費。本例中，A公司購入的土地使用權使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，因此，應將該土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算，并分別攤銷和計提折舊。A公司的賬務處理如下：（1）支付轉讓價款借：無形資產(chǎn)土地使用權 90 000 000 貸：銀行存款

8、90 000 000（2）在土地上自行建造廠房借：在建工程 250 000 000貸：工程物資 100 000 000應付職工薪酬50 000 000 銀行存款100 000 000（3）廠房達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)250 000 000 貸：在建工程250 000 000（4）每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊借：制造費用10 000 000 貸：累計折舊10 000 000借：管理費用1 800 000 貸：累計攤銷 1 800 000第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量總體思路：無形資產(chǎn)后續(xù)計量就是無形資產(chǎn)攤銷的核算和處理。但并不是所有的無形資產(chǎn)都需要進行攤銷。一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則1

9、、無形資產(chǎn)的使用壽命按以下順序確定（1）有法律法規(guī)規(guī)定的看法律；（2）無法律法規(guī)規(guī)定的，看合同；（3）如果法律法規(guī)，合同都無法確定其使用年限，則參照其他單位類似無形資產(chǎn)的使用壽命；（4）上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2.無形資產(chǎn)購入后，有合同約定年限，還可能有續(xù)約期間，如果續(xù)約成本不大，可以合理估計會續(xù)約的，則續(xù)約期應并入無形資產(chǎn)的預計使用年限；如果續(xù)約成本比較大，則續(xù)約期發(fā)生的支出應單獨確認為無形資產(chǎn)。3.無形資產(chǎn)使用壽命能夠合理確定的，應在其使用壽命內(nèi)按照一定的方法合理攤銷。期末進行減值測試。4、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，持有期間無需攤銷，但必須在每期期末進行

10、減值測試。 5、對于使用使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（一）攤銷期和攤銷方法1、無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止。當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷。（固定資產(chǎn)呢？）2、無形資產(chǎn)一般采用直線法進行攤銷，但也會涉及到別的攤銷方法。即企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。（二）殘值的確定無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)；2.可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息

11、，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時可能存在。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。3、如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。如：一項無形資產(chǎn)賬面價值為15萬元，但其復核后的預計殘值為20萬元，則這時就不再進行攤銷，等到殘值低于其賬面價值時再恢復攤銷。三、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理1、借：管理費用、銷售費用、制造費用/生產(chǎn)成本 貸：累計攤銷2、如果沒有注明無形資產(chǎn)的用途，則將攤銷額直接計入管理費用。3、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需要進行

12、攤銷，但應于每期期末進行減值測試。第三節(jié)無形資產(chǎn)處置和報廢一、無形資產(chǎn)出租企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權，屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動中的其他業(yè)務，所以其形成的租金收入和發(fā)生的相關費用，分別確認為其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本。因出租而發(fā)生的營業(yè)稅，應計入營業(yè)稅金及附加。二、無形資產(chǎn)出售（注意與固定資產(chǎn)的區(qū)別）企業(yè)出售無形資產(chǎn)的所有權，不屬于企業(yè)日常業(yè)務，所以應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值（成本減去累計攤銷和已計提的減值準備）的差額，確認為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，計入當期營業(yè)外收支。例：甲公司所擁有的某項商標權的成本為5 000 000元，已攤銷金額為3 000 000元，已計提的減值準備為500 00

13、0元。該公司于當期出售該商標權的所有權，取得出售收入2 000 000元，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為120 000元。甲公司的賬務處理如下：借：銀行存款2 000 000 累計攤銷3 000 000無形資產(chǎn)減值準備500 000貸：無形資產(chǎn)5 000 000 應交稅費應交營業(yè)稅120 000營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得380 000三、無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，則應將其報廢并予轉銷，其賬面價值轉作當期損益。處理同出售。第 五 章投資性房地產(chǎn)首先投資性房地產(chǎn)不屬于固定資產(chǎn)的核算范疇，其次投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有兩種模式：一種是成本模式，一種是公允價值模式。第一節(jié)投資性房

14、地產(chǎn)的確認和初始計量一、投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)主要包括以下三個：（對于每一項的理解需要到位）1、已出租的土地使用權已出租的土地使用權，是指企業(yè)通過出讓或轉讓方式取得，并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權。企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權，不屬于此類。2、已出租的建筑物已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的建筑物，不屬于此類。（企業(yè)將自有宿舍出租給本企業(yè)職工居??？）3、持有并準備增值后轉讓的土地使用權。強調(diào)管理者意圖。（像暫時閑置的投資性房地產(chǎn)）4、企業(yè)經(jīng)營租入房地產(chǎn)，再轉租給其

15、他方，不是投資性房地產(chǎn)5、企業(yè)是融資租入房地產(chǎn)，再轉租給其他方，應做投資性房地產(chǎn)處理。三、投資性房地產(chǎn)的初始計量1.外購的投資性房地產(chǎn)外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。時點的要求非常嚴格。像對于購買的房地產(chǎn)暫時買進，準備后期再對外出租如何處理？2.自行建造的投資性房地產(chǎn)企業(yè)自行建造的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動完成（即達到預定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有兩種

16、：成本模式和公允價值模式：一、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)：1、同固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算，要計提折舊（攤銷）和減值準備。只是科目為投資性房地產(chǎn)累計折舊/攤銷、投資性房地產(chǎn)減值準備2、確認收取租金的收入，通過“其他業(yè)務收入”科目核算。計提的折舊或攤銷的金額通過“其他業(yè)務成本”科目核算。二、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式的前提條件以下條件應同時滿足才可以采用公允價值模式進行投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量：1、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。2、企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息。 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處

17、理:1、和采用成本模式計量的區(qū)別是：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不再計提折舊，不再進行攤銷，也不需要計提減值準備。2、期末只看公允價值，設置投資性房地產(chǎn)-公允價值變動科目，核算公允價值變動情況，同時對應“公允價值變動損益”科目。3、處置該投資性房地產(chǎn)時，將其持有期間累計產(chǎn)生的“公允價值變動損益”轉入“其他業(yè)務收入”科目。4、取得租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。例：甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。20×7年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為l0年。當年10月1日，該寫

18、字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為90 000 000元。由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。20×7年l2月31日，該寫字樓的公允價值為92 000 000元。20×8年12月31日，該寫字樓的公允價值為93 000 000元。甲企業(yè)的賬務處理如下：（1）20×7年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租借：投資性房地產(chǎn)××寫字樓（成本）90 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品90 000 000（2）20

19、15;7年12月31日，以公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益借：投資性房地產(chǎn)××寫字樓（公允價值變動）2 000 000貸：公允價值變動損益2 000 000（3）20×8年12月31日，公允價值又發(fā)生變動借：投資性房地產(chǎn)××寫字樓（公允價值變動）1 000 000貸：公允價值變動損益1 000 000如果進行這項投資性房地產(chǎn)出售，則這部分公允價值變動損益處理？三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更若投資性房地產(chǎn)開始采用成本模式進行后續(xù)計量，在滿足采用公允價值計量模式的兩個前提條件下可以轉為采用公允價值模式進行

20、后續(xù)計量。但若開始采用的是公允價值模式進行后續(xù)計量，則不可以再轉為成本模式進行計量。成本模式可以轉為公允價值模式，但公允價值模式不得轉為成本模式。不可逆轉。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，要進行追溯調(diào)整，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積、利潤分配-未分配利潤），目的是追溯調(diào)整到變更當日的公允價值。（這部分在后續(xù)的講解中再細講）企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計量模式時，應當按照計量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按照已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊

21、（攤銷）”科目，原已計提減值準備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，按照賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按照公允價值和其賬面價值之間的差額，貸記或借記“利潤分配未分配利潤”、“盈余公積”等科目。例：甲企業(yè)將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續(xù)計量。20×9年1月1日，甲企業(yè)認為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價值模式計量。該寫字樓的原造價為90 000 000元，已計提折舊2 700 000元，賬面價值為87 300 000元。20×9年1月1

22、日，該寫字樓的公允價值為95 000 000元。假設甲企業(yè)按凈利潤的l0%計提盈余公積。甲企業(yè)的賬務處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)××寫字樓（成本）95 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）2 700 000貸：投資性房地產(chǎn)××寫字樓90 000 000利潤分配未分配利潤6 930 000 盈余公積 770 000 第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉換和處置（與后續(xù)模式的區(qū)別） 投資性房地產(chǎn)的轉換可以概括為以下四種情況：1.成本模式下，非投資性房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)；2.成本模式下，投資性房地產(chǎn)轉換為非投資性房地產(chǎn)；3.公允價值模式下，非投資性房地產(chǎn)轉換為投

23、資性房地產(chǎn)；4.公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)轉換為非投資性房地產(chǎn)。一、房地產(chǎn)的轉換房地產(chǎn)的轉換，實質上是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進行的重新分類。轉換日的確定：1、企業(yè)將原作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨改用于出租時，上述資產(chǎn)應相應的轉換為投資性房地產(chǎn)，轉換日為租賃期開始日。2、自用土地使用權停止自用改用于資本增值，轉換日為資本增值的日期。3、投資性房地產(chǎn)開始自用，轉換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)的日期。二、房地產(chǎn)轉換的會計處理成本模式下的轉換1、成本模式下，非投資性房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)2、成本模式下，投資性房地產(chǎn)轉換為非投資性房地產(chǎn)處理起來都一樣原理：科目對應結轉，不產(chǎn)生損益?！肮潭ㄙY產(chǎn)”或“

24、無形資產(chǎn)”對應 “投資性房地產(chǎn)”；“累計折舊”或“累計攤銷”對應“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”；“固定資產(chǎn)減值準備”或“無形資產(chǎn)減值準備”對應“投資性房地產(chǎn)減值準備”。例：2007年7月末，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，8月1日開始用于本企業(yè)的商品生產(chǎn)，該廠房相應由投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)。該項房地產(chǎn)在轉換前采用成本模式計量，截至某年7月31日，賬面價值為37 650 000元，其中，原價50 000 000元，累計已計提折舊12 350 000元。甲企業(yè)的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)50 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 12 350 000貸：投資性房地產(chǎn)×

25、5;廠房 50 000 000累計折舊12 350 000例：甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。20×7年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為20×7年4月15日，為期5年。20×7年4月15日，這棟辦公樓的賬面余額450 000 000元。已計提折舊3 000 000元。假設甲企業(yè)所在城市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場。甲企業(yè)20×7年4月15日的賬務處理如下：借：投資性房地產(chǎn)××寫字樓 450 000 000累計折舊 3 000 000貸：固定資產(chǎn)450 000 000

26、投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）3 000 000公允價值模式下的轉換1、投資性房地產(chǎn)轉換為自用借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）（公允價值）貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價值變動（或借記）公允價值變動損益（或借記）例：20×8年10月15日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。20×8年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應由投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)，當日的公允價值為48 000 000元。該項房地產(chǎn)在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為47 500 000元，其中，成本為45 000 000元，公允價值變動為增值2 500 000元。甲企業(yè)

27、的賬務處理如下：借：固定資產(chǎn) 48 000 000貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本）45 000 000寫字樓（公允價值變動） 2 500 000公允價值變動損益 500 0002、自用轉換為投資性房地產(chǎn)（重點）第一：轉換日的公允價值大于賬面價值的，差額貸記“資本公積其他資本公積”科目第二：轉換日的公允價值小于賬面價值的，差額借記“公允價值變動損益”科目。借：投資性房地產(chǎn)成本 （轉換日的公允價值） 累計折舊（或累計攤銷）固定資產(chǎn)減值準備/無形資產(chǎn)減值準備 公允價值變動損益貸：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)） 資本公積其他資本公積待該項投資性房地產(chǎn)處置時，將因轉換計入資本公積的部分轉入當期“其他業(yè)務收入”科目

28、。公允價值模式下的總結：1、自用轉為投資性房地產(chǎn)時，公允價值高于賬面價值，差額計入資本公積，反之，差額計入公允價值變動損益；2、投資性房地產(chǎn)轉為自用時，不論公允價值是否高于賬面價值，差額均計入公允價值變動損益。例:甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的企業(yè)，20×7年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為20×7年4月15日。20×7年4月15日，該寫字樓的賬面余額為450 000 000元，未計提存貨跌價準備，轉換后采用公允價值模式計量。假設4月15日該寫字樓的公允價值為410 000 000元，20×

29、7年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為430 000 000元。20×8年4月租賃期屆滿，甲企業(yè)收回該項投資性房地產(chǎn)，并于20×8年6月以460 000 000元出售，出售款項已收訖。甲企業(yè)的賬務處理如下：（1）20×7年4月15日借：投資性房地產(chǎn)××寫字樓（成本） 410 000 000公允價值變動損益40 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品450 000 000（2）20×7年12月31日借：投資性房地產(chǎn)××寫字樓（公允價值變動） 20 000 000貸：公允價值變動損益 20 000 000（3）20

30、15;8年6月，出售時借：銀行存款 460 000 000 貸：其他業(yè)務收入 460 000 000借：其他業(yè)務成本 430 000 000貸：投資性房地產(chǎn)××寫字樓（成本） 410 000 000××寫字樓（公允價值變動）20 000 000同時，將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉入其他業(yè)務收入：借：其他業(yè)務收入20 000 000 貸：公允價值變動損益20 000 000如果不考慮所得稅，該出售業(yè)務對當期利潤的影響為多少呢？接上例：假設轉換后采用公允價值模式計量，4月15日該寫字樓的公允價值為470 000 000元。20×7年12月31日，

31、該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為480 000 000元。20×8年4月租賃期屆滿，甲企業(yè)收回該項投資性房地產(chǎn)，并于20×8年6月以550 000 000元出售，出售款項已收訖。甲企業(yè)的賬務處理如下：（1）20×7年4月15日借：投資性房地產(chǎn)××寫字樓（成本）470 000 000貸：開發(fā)產(chǎn)品450 000 000 資本公積其他資本公積 20 000 000（2）20×7年12月31日借：投資性房地產(chǎn)××寫字樓（公允價值變動）10 000 000貸：公允價值變動損益10 000 000（3）20×8年6月，出售時借：銀行存款550 000 000 貸：其他業(yè)務收入 550 000 000借：其他業(yè)務成本480 000 000貸：投資性房地產(chǎn)××寫字樓（成本）470 000 000××寫字樓（公允價值變動） 10 000 000同時，將資產(chǎn)性房地產(chǎn)累計公允價值變動轉入其他業(yè)務收入借：公允價值變動損益10 000 000 貸：其他業(yè)務收入10 000 000同時，將轉換時原計入資本公積的部分轉入其他業(yè)務收入借：資本公積其他資本公積 20 000 000 貸：其他業(yè)務收入 20 000 000例：20×7年6月，甲企業(yè)打算搬遷至新