同一控制下企業(yè)合并ppt課件

1、（二同一控制下的控股合并的會計處理 同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在合并后取得對被合并方生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)，并且被合并方在企業(yè)合并后仍然繼續(xù)經(jīng)營的，合并方在合并日涉及兩個方面的問題：一是對于因該項企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權(quán)投資的確認和計量問題；二是合并日合并財務報表的編制問題。1長期股權(quán)投資的確認和計量并賬） 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方應以合并日取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)；資本公積(資本溢價或股本溢

2、價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份的面值總額之間的差額，應調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，相應調(diào)整盈余公積和未分配利潤。如果支付的價款中包含被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應單獨確認為應收股利。 2合并日合并財務報表的編制并表） 同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應在合并日編制合并財務報表，反映于合并日形成的報告主體的財務狀況、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營成果等。編制合并日的合并財務報表時，一般包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。(1)合并資

3、產(chǎn)負債表。被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債應以其賬面價值并入合并財務報表。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應作為內(nèi)部交易進行抵銷。 同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在合并資產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，應按以下規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益恢復被抵銷的留存收益）。確認企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額大于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產(chǎn)負債表中，應將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于

4、合并方的部分自“資本公積轉(zhuǎn)入“盈余公積和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積工程，貸記“盈余公積和“未分配利潤工程。確認企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資后，合并方賬面資本公積(資本溢價或股本溢價)貸方余額小于被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分的，在合并資產(chǎn)負債表中，應以合并方資本公積(資本溢價或股本溢價)的貸方余額為限，將被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自“資本公積轉(zhuǎn)入“盈余公積和“未分配利潤”。在合并工作底稿中，借記“資本公積工程，貸記“盈余公積和“未分配利潤工程。 因合并方的資本公積(資本溢價或股本溢價)余額不足，被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益在

5、合并資產(chǎn)負債表中未予全額恢復的，合并方應當在會計報表附注中對這一情況進行說明?！纠?】A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2019年3月10日自母公司P處取得B公司l00的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1500萬股本公司普通股(每股面值l元)作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表2所示。表2 單位：萬元A公司B公司項 目金 額項 目金 額股本9 000股本1 500資本公積2 500資本公積500盈余公積2 000盈余公積1 000未分配利潤5 000未分配利潤2 000合 計18

6、500合 計5 000 A公司在合并日應進行的賬務處理為： 借：長期股權(quán)投資B公司 5000 貸：股本P公司15001） 1500 資本公積股本溢價 3500 進行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時，應該將母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進行抵銷，在合并工作底稿中，編制抵銷分錄如下：借：股本 1500 資本公積 500 盈余公積 1000 未分配利潤 2000 貸：長期股權(quán)投資 5000 由于上述抵銷分錄，將子公司留存收益抵銷了，而留存收益反映了企業(yè)集團的業(yè)績，因而，應將被抵銷的留存收益予以恢復。對于企業(yè)合并前B公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分應自資本公積(資本溢價或股

7、本溢價)轉(zhuǎn)入留存收益。 A公司在確認對B公司的長期股權(quán)投資以后，其資本公積的賬面余額為6 000(2 500+3 500)萬元，假定其中資本溢價或股本溢價的金額為4 500萬元。在合并工作底稿中，應編制以下調(diào)整分錄： 借：資本公積 3000 貸：盈余公積 1000 未分配利潤 2000 (2)合并利潤表。合并方在編制合并日的合并利潤表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當期所發(fā)生的交易，應當按照合并財務報表的有關(guān)原則進行抵銷。 為了幫助企業(yè)的會計信息使用者了解合并利潤表中凈利潤的構(gòu)成，發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當期，合并方在合并利潤表中的“凈利潤項下應單列“其中：

8、被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤工程，反映因同一控制下企業(yè)合并規(guī)定的編表原則，導致由于該項企業(yè)合并自被合并方在合并當期帶入的損益情況，以便在考核業(yè)績時將其剔除出去。 合并日合并現(xiàn)金流量表的編制與合并利潤表的編制原則相同。（三同一控制下吸收合并的會計處理 在吸收合并情況下，合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負債應當按照相關(guān)資產(chǎn)、負債在被合并方的原賬面價值入賬。合并方在確認了合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負債的入賬價值后，以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的該類合并，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額，應記入資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，相應沖減

9、盈余公積和未分配利潤；以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的該類合并，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，相應調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。因而，在吸收合并下，只有并賬，沒有并表。 【例3】A公司為母公司，其有二個子公司P公司和S公司）。2019年6月30日，P公司向S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元)對S公司進行吸收合并，并于當日取得S公司凈資產(chǎn)。當日，P公司、S公司資產(chǎn)、負債情況如表3所示。表3 資產(chǎn)負債表(簡表)2019年6月30日 單位：萬元項目P公司S公司

10、資產(chǎn)：貨幣資金4 312.50450存貨6 200255應收賬款3 0002 000長期股權(quán)投資5 0002 150固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價10 0004 000減：累計折舊3 0001 000固定資產(chǎn)凈值7 0003 000無形資產(chǎn)4 500500商譽00資產(chǎn)總計30 012.508 355負債和所有者權(quán)益：短期借款2 5002 250應付賬款3 750300其他負債375300負債合計6 6252 850實收資本(股本)7 5002 500資本公積5 0001 500盈余公積5 000500未分配利潤5 887.50l 005所有者權(quán)益合計23 387.505 505負債和所有者權(quán)益總計30 012.508 355 本合并為同一控制下的吸收合并，合并日為6月30日。合并日P公司對該項合并應進行的賬務處理為： 借：貨幣資金 450 庫存商品(存貨) 255 應收賬款 2000 長期股權(quán)投資 2150 固定資產(chǎn) 3000 無形資產(chǎn) 500 貸：短期借款 2250 應付賬款 300 其他應付款(其他負債) 300 股本A公司10001） 1000 資本公積股本溢價 4505值得注意