套期保值的會計處理新ppt課件

1、套期保值的一般會計處理套期保值的一般會計處理東興期貨東興期貨-周靜周靜套期保值的定義套期保值的定義套期保值的會計定義：套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。專業(yè)詞匯的理解專業(yè)詞匯的理解利用內(nèi)盤期貨市場做為套期保值工具，我們的套期工具即為：期貨合約。企業(yè)面臨公允價值或者現(xiàn)金流量變動風險，且被指定為套期對象的項目。包括：單項已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很可能發(fā)生的預期交易等等在未來某個特定日期或期間，以約定價格交換特定數(shù)量資源，具有法律約束

2、力的協(xié)議。套期保值工具套期工具）被套期項目確定承諾套期處理的分類套期處理的分類 公允價值套期公允價值套期 現(xiàn)金流量套期現(xiàn)金流量套期 境外經(jīng)營凈投資套期境外經(jīng)營凈投資套期外匯風險外匯風險公允價值套期是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期。該類價值變動源于某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益?，F(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動來源于已確認的資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業(yè)的損益。運用套期會計處理的前提運用套期會計處理的前提高度有效高度有效正式指定正式指定預期交易

3、預期交易公允價值套期公允價值套期套期工具套期工具被套期項目被套期項目套期工具為衍生工具套期工具為衍生工具的，套期工具公允價的，套期工具公允價值變動形成的利得或值變動形成的利得或損失應當計入當期損損失應當計入當期損益，益，被套期項目因被套期被套期項目因被套期風險形成的利得或損風險形成的利得或損失應當計入當期損益，失應當計入當期損益，同時調(diào)整被套期項目同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。的賬面價值。 案例一：某塑料企業(yè)一般68月是生產(chǎn)淡季，2009年6月2日買入LLDPE1000噸做為備庫生產(chǎn)。但同時擔心其做為庫存價格下跌。因而，當天，在期貨市場賣出200手LLDPE909合約，價格為15600元/噸。

4、到8月8日開始生產(chǎn)，消耗庫存1000噸。該日在期貨市場平倉200手LLDPE909合約?，F(xiàn)貨市場期貨市場2009.6.2買入1000噸LLDPE備庫，擔心價值下跌2009.6.2買入1000噸LLDPE，市場價格15200元/噸賣出200手0909LLDPE合約，價格15600元/噸2009.8.8生產(chǎn)消耗1000噸庫存，市場價格13700元/噸平倉200手0909LLDPE合約，價格13800元/噸盈虧情況300000（13700-15200）*1000=-1500000（15600-13800）*200*5=1800000公允價值套期公允價值套期公允價值套期公允價值套期Step 1Step

5、 1：買入原材料：買入原材料10001000噸，單價噸，單價1520015200元元/ /噸噸借：原材料借：原材料 15 15，200200，000000 貸：應付賬款貸：應付賬款- -原材料原材料 15 15，200200，000000Step 2:Step 2:指定套期關系，指定套期關系，200200手手L0909L0909合約為套期工具，合約為套期工具，10001000噸噸L L原材料為被套期項目。原材料為被套期項目。Step 3:Step 3:入金入金1560015600* *10001000* *10%10%* *130%=2130%=2，028028，000000借：其他應收款借：

6、其他應收款- -期貨保證金期貨保證金 2 2，028028，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2，028028，000000Step 4:Step 4:期貨合約平倉，期貨合約盈利期貨合約平倉，期貨合約盈利1 1，800800，000000，計入當，計入當期損益。原材料跌價期損益。原材料跌價1 1，500500，000000，也計入當期損益，同時，也計入當期損益，同時調(diào)整原材料賬面價值。調(diào)整原材料賬面價值。借：其他應收款借：其他應收款- -期貨保證金期貨保證金 1 1，800800，000000 貸：套期損益貸：套期損益 1 1，800800，000000公允價值套期公允價值套期借：套

7、期損益借：套期損益 1 1，500500，000 000 貸：原材料貸：原材料 1 1，500500，000000Step 5:Step 5:出金。原材料消耗。出金。原材料消耗。借：銀行存款借：銀行存款 3 3，828828，000000 貸：其他應收款貸：其他應收款- -期貨保證金期貨保證金 3 3，828828，000000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 13 13，700700，000000 貸：原材料貸：原材料 13 13，700700，000 000 Step 6:Step 6:將套期損益余額轉(zhuǎn)入投資收益項目。將套期損益余額轉(zhuǎn)入投資收益項目。借：套期損益借：套期損益 300 300

8、，000000 貸：投資收益貸：投資收益 300 300，000000總結：該案例中公允價值套期的最終結果為，投資收益增加總結：該案例中公允價值套期的最終結果為，投資收益增加300300，000000。補充：補充：假設：期貨盈利額僅為假設：期貨盈利額僅為1 1，300300，000000，其他條件一樣。，其他條件一樣。Step 4:Step 4:期貨合約平倉，原材料跌價期貨合約平倉，原材料跌價1 1，500500，000000，期貨合約盈，期貨合約盈利利1 1，300300，000000借：其他應收款借：其他應收款- -期貨保證金期貨保證金 1 1，300300，000000 貸：套期損益貸：

9、套期損益 1 1，300300，000000Step 5:Step 5:出金。原材料消耗。出金。原材料消耗。借：銀行存款借：銀行存款 3 3，328328，000000 貸：其他應收款貸：其他應收款- -期貨保證金期貨保證金 3 3，328328，000000Step 6:Step 6:將套期損益余額轉(zhuǎn)入投資損益項目。將套期損益余額轉(zhuǎn)入投資損益項目。借：投資收益借：投資收益 200 200，000000 貸：套期損益貸：套期損益 200 200，000000總結：兩種情況下，最終不同的是投資收益的不同總結：兩種情況下，最終不同的是投資收益的不同補充：補充：假設：假設：6 6月月2 2日下訂單，

10、約定以當時現(xiàn)貨價購買日下訂單，約定以當時現(xiàn)貨價購買10001000噸噸L L，8 8月月8 8日到貨結算。日到貨結算。Step 1Step 1：下定單，買入原材料：下定單，買入原材料10001000噸，單價噸，單價1520015200元元/ /噸噸無需進行賬務處理無需進行賬務處理Step 2:Step 2:指定套期關系，指定套期關系，200200手手L0909L0909合約為套期工具，購買合約為套期工具，購買10001000噸噸L L原材料的訂單為被套期項目。原材料的訂單為被套期項目。Step 3:Step 3:入金入金2 2，028028，000000借：其他應收款借：其他應收款- -期貨保

11、證金期貨保證金 2 2，028028，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2，028028，000000Step 4:Step 4:期貨合約平倉，期貨合約盈利期貨合約平倉，期貨合約盈利1 1，800800，000000，計入當期，計入當期損益。原材料跌價損益。原材料跌價1 1，500500，000000，計入被套期項目資產(chǎn)或負債。，計入被套期項目資產(chǎn)或負債。借：其他應收款借：其他應收款- -期貨保證金期貨保證金 1 1，800800，000000 貸：套期損益貸：套期損益 1 1，800800，000000補充：補充：借：套期損益借：套期損益 1 1，500500，000000 貸：被

12、套保項目貸：被套保項目- -原材料訂單原材料訂單 1 1，500500，000000Step 5:Step 5:到貨結算。調(diào)整訂單所取得的原材料的初始確認金額，調(diào)到貨結算。調(diào)整訂單所取得的原材料的初始確認金額，調(diào)整額為確定承諾因被套期風險引起的公允價值變動累計額。并將整額為確定承諾因被套期風險引起的公允價值變動累計額。并將套期損益余額轉(zhuǎn)入投資損益項目。套期損益余額轉(zhuǎn)入投資損益項目。借：原材料借：原材料 13 13，700700，000000 被套保項目被套保項目- -原材料訂單原材料訂單 1 1，500500，000000 貸：應付賬款：貸：應付賬款： 15 15，200200，000000借

13、：套期損益借：套期損益 300 300，000000 貸：投資收益貸：投資收益 300 300，000000Step 6:Step 6:出金，原材料消耗出金，原材料消耗借：銀行存款借：銀行存款 3 3，828828，000000 貸：其他應收款貸：其他應收款- -期貨保證金期貨保證金 3 3，828828，000000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 13 13，700700，000000 貸：原材料貸：原材料 13 13，700700，000000補充：補充：假設：假設：6 6月月2 2日老板跟賣方通電話，大概確定日老板跟賣方通電話，大概確定6 6月底會下定月底會下定單，約定以當時現(xiàn)貨價購買

14、單，約定以當時現(xiàn)貨價購買10001000噸噸L L，8 8月月8 8日到貨結算。日到貨結算。* * 被套期項目為尚未確認的確定承諾的，該確定承諾因被被套期項目為尚未確認的確定承諾的，該確定承諾因被套期風險引起的公允價值變動累計額應當確認為一項資產(chǎn)套期風險引起的公允價值變動累計額應當確認為一項資產(chǎn)或負債，相關的利得或損失應當計入當期損益?；蜇搨嚓P的利得或損失應當計入當期損益。 * * 確認確定承諾后再調(diào)整履行該確定承諾所取得的資產(chǎn)或確認確定承諾后再調(diào)整履行該確定承諾所取得的資產(chǎn)或承擔的負債的初始確認金額承擔的負債的初始確認金額 。* * 會計處理與確定承諾類似。會計處理與確定承諾類似?，F(xiàn)金流

15、量套期現(xiàn)金流量套期套期工具套期工具被套期項目被套期項目套期工具利得或損失中屬套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權益，直接確認為所有者權益，并單列項目反映。套期工并單列項目反映。套期工具里的或損失中屬于無效具里的或損失中屬于無效套期的部分，應當計入當套期的部分，應當計入當期損益。有效套期保值額期損益。有效套期保值額為套期工具累計利得或損為套期工具累計利得或損失與被套期項目預計未來失與被套期項目預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額中較小值。額中較小值。被套期項目為預期交易，被套期項目為預期交易，原直接確認為所有者權原直接確認為所有者

16、權益的相關利得或損失，益的相關利得或損失，應當在交易實現(xiàn)并影響應當在交易實現(xiàn)并影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益。預出，計入當期損益。預期交易后確認非金融資期交易后確認非金融資產(chǎn)或負債的也可將其轉(zhuǎn)產(chǎn)或負債的也可將其轉(zhuǎn)出，計入該金融資產(chǎn)或出，計入該金融資產(chǎn)或負債的初始確認金額。負債的初始確認金額。特殊情況除外。特殊情況除外?，F(xiàn)金流量套期現(xiàn)金流量套期 買入套期保值 案例二：某塑料制品企業(yè)在2009年1月5日接到2000萬元的塑料制品訂單，成本部門經(jīng)過核算需要1000噸的LLDPE原料。如果LLDPE上漲較快，會吞噬訂單利潤，而且采購部的采購需要一定時間。為了最快鎖定LLD

17、PE的采購成本，該企業(yè)考慮買入LLDPE905合約進行套期保值。現(xiàn)貨市場期貨市場2009.1.5接到訂單，需LLDPE原料1000噸2009.1.5市場價格8700元/噸買入200手（1000噸）0905LLDPE合約，價格8900元/噸2009.2.6買入1000噸LLDPE，均價9200元/噸賣出200手（1000噸）0905LLDPE合約，價格9320元/噸盈虧情況-80000（8700-9200）*1000=-500000（9320-8900）*200*5=420000現(xiàn)金流量套期現(xiàn)金流量套期Step 1:Step 1:指定套期關系，指定套期關系，200200手手L L期貨合約為套期工

18、具，預期購買期貨合約為套期工具，預期購買10001000噸噸L L為被套期項目。為被套期項目。Step 2:Step 2:入金入金1 1，157157，000000借：其他應收款借：其他應收款- -期貨保證金期貨保證金 1 1，157157，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1，157157，000000Step 3:Step 3:期貨平倉，期貨合約盈利期貨平倉，期貨合約盈利420420，000000，預計未來現(xiàn)金流量減，預計未來現(xiàn)金流量減少少500500，000000，由此確定有效套保額為，由此確定有效套保額為420420，000000。借：其他應收款借：其他應收款- -期貨保證金

19、期貨保證金 420 420，000000 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 420 420，000000Step 4:Step 4:預期交易實際發(fā)生，購入預期交易實際發(fā)生，購入10001000噸原材料，單價噸原材料，單價92009200元元/ /噸。噸。借：原材料借：原材料 9 9，200200，000000 貸：應付賬款貸：應付賬款 9 9，200200，000000現(xiàn)金流量套期現(xiàn)金流量套期Step 5:Step 5:轉(zhuǎn)出原直接確認為資本公積的期貨盈利，計入當期損益。轉(zhuǎn)出原直接確認為資本公積的期貨盈利，計入當期損益。借：資本公積借：資本公積- -其他資本公積其他資本公積

20、 420 420，000000 貸：投資收益貸：投資收益 420 420，000000Step 6:Step 6:出金，原材料消耗出金，原材料消耗借：銀行存款借：銀行存款 1 1，577577，000000 貸：其他應收款貸：其他應收款- -期貨保證金期貨保證金 1 1，577577，000000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 9 9，200200，000000 貸：原材料貸：原材料 9 9，200200，000000現(xiàn)金流量套期現(xiàn)金流量套期OrOr：因為本例中，交易后確認的為非金融資產(chǎn)原材料），：因為本例中，交易后確認的為非金融資產(chǎn)原材料），也可計入原材料的初始確認金額。也可計入原材料的初

21、始確認金額。Step 4:Step 4:預期交易實際發(fā)生，購入預期交易實際發(fā)生，購入10001000噸原材料，單價噸原材料，單價92009200元元/ /噸。轉(zhuǎn)出原直接確認為資本公積的期貨盈利，計入原材噸。轉(zhuǎn)出原直接確認為資本公積的期貨盈利，計入原材料初始確認金額。料初始確認金額。借：原材料借：原材料 8 8，780780，000000 資本公積資本公積- -其他資本公積其他資本公積 420 420，000000 貸：應付賬款貸：應付賬款 9 9，200200，000000Step 5:Step 5:出金，原材料消耗出金，原材料消耗借：銀行存款借：銀行存款 1 1，577577，000000

22、貸：其他應收款貸：其他應收款- -期貨保證金期貨保證金 1 1，577577，000000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 8 8，780780，000000 貸：原材料貸：原材料 8 8，780780，000000補充：補充：預計未來現(xiàn)金流量減少預計未來現(xiàn)金流量減少300300，000000假設：假設：Step 3:Step 3:期貨平倉，期貨合約盈利期貨平倉，期貨合約盈利420420，000000，預計未來現(xiàn)金，預計未來現(xiàn)金流量減少流量減少300300，000000，由此確定有效套期額為，由此確定有效套期額為300300，000000，計，計入所有者權益。無效套期額入所有者權益。無效套期額120120，000000，計入當期損