第五章外匯業(yè)務(wù)的核算

1、第一篇第一篇 商業(yè)銀行會計商業(yè)銀行會計第五章第五章 外匯業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容外匯業(yè)務(wù)概述外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算外匯結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述外匯業(yè)務(wù)概述一、外匯與匯率（一）外匯的概念 外匯是指以外幣表示的可以用于國際清償和國際結(jié)算的支付手段。包括：1.外國貨幣（紙幣、鑄幣）2.外幣支付憑證（票據(jù)、銀行存款憑證）3.外幣有價證券（政府債券、公司債券、股票）4.其他外匯資金外匯基本分類：現(xiàn)匯（轉(zhuǎn)帳外匯：國際間非現(xiàn)金結(jié)算）和現(xiàn)鈔；（二）匯率（二）匯率 匯率又稱為匯價、外匯行市，是指兩種貨幣的比價。 匯價可以分為：匯買價、鈔買價、匯賣價（鈔賣價

2、）、中間價。 匯率標價的方法： 直接標價法：以一定單位的外國貨幣作為標準，折算成一定數(shù)量的本國貨幣表示的匯率，如100美元=625元人民幣。 大多數(shù)國家采用這種標價方法（包括我國） 間接標價法：以一定單位的本國貨幣為標準，折算成一定數(shù)額外國貨幣表示的匯率，英國、美國采用這種方法。二、外匯記賬方法二、外匯記賬方法外匯記賬方法1.外匯統(tǒng)賬制：也稱本幣記賬法，把外國貨幣折算成本國貨幣記賬的一種方法。2.外匯分賬制：也稱原幣記賬法，直接按原幣記賬核算的方法。我國商業(yè)銀行一般采用外匯分賬制。外匯分賬制1.銀行發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時，對有人民幣匯率的外國貨幣，直接以外幣進行會計核算，每種外幣各設(shè)一套賬。2.年終時

3、按決算日的外匯匯率將各種外幣折成人民幣。以各種外幣分別立賬設(shè)立“貨幣兌換”科目連接人民幣年終并表，以人民幣反映經(jīng)營成果外匯統(tǒng)賬制1.銀行發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時，各種外國貨幣在會計核算時均按照一定的匯率，折成本國貨幣進行記賬。第二節(jié)第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務(wù)的核算外匯買賣業(yè)務(wù)的核算一、貨幣兌換業(yè)務(wù)內(nèi)容 結(jié)匯：結(jié)匯是指外匯收入所有者將其外匯收入出售給外匯指定銀行。 售匯：銀行按規(guī)定的人民幣匯率出售給客戶外匯，并收取相應(yīng)人民幣的外匯業(yè)務(wù)。 套匯：以一種貨幣兌換成另一種外匯的外匯買賣行為。二、“貨幣兌換”科目設(shè)置1 1 、“貨幣兌換”核算內(nèi)容：資產(chǎn)負債雙重性科目 銀行買入、賣出外匯，必須使用“貨幣兌換”科目作為外幣

4、與人民幣兌換的橋梁。買入外匯時，按外幣金額貸記貨幣兌換科目按人民幣金額借記“貨幣兌換”科目；賣出外匯時作相反記錄買入外匯買入外匯活期存款等存放同業(yè)等貨幣兌換買入外匯（外匯）買入外匯（人民幣）企業(yè)出口商品一批，商業(yè)銀行的代理行代商業(yè)銀行收款（收入外匯），企業(yè)將外匯結(jié)匯給商業(yè)銀行借：存放同業(yè)（外匯） 貸：貨幣兌換（外匯）借：貨幣兌換（人民幣） 貸：活期存款（人民幣）賣出外匯賣出外匯匯出匯款等活期存款等貨幣兌換賣出外匯（人民幣）賣出外匯（外匯）某外貿(mào)公司向商業(yè)銀行購買外匯支付進口貨款借：活期存款（人民幣） 貸：貨幣兌換（人民幣）借：貨幣兌換（外匯） 貸：匯出存款（外匯）貨幣兌換賣出外匯（人民幣）賣出

5、外匯（外匯）買入外匯（外匯）買入外匯（人民幣）2.貨幣兌換賬簿設(shè)置貨幣兌換賬簿設(shè)置1.當“貨幣兌換”科目外幣余額在貸方時， 外幣貸方余額外幣中間價（中間匯率） 外幣的人民幣借方余額，其差額為 兌換收益 外幣的人民幣借方余額，其差額為 兌換損失2.當“貨幣兌換”科目外幣余額在借方時， 外幣借方余額外幣中間價（中間匯率） 外幣的人民幣貸方余額，其差額為 兌換損失 外幣的人民幣貸方余額，其差額為 兌換收益兌換損益匯兌收益三、貨幣兌換損益的計算三、貨幣兌換損益的計算1結(jié)匯結(jié)匯：指銀行按一定匯率買入企事業(yè)單位或個人的外匯，并支付相應(yīng)人民幣的業(yè)務(wù)。例題：某分行收到B行貸記報單一份，內(nèi)容為星海外貿(mào)公司第87

6、號信用證項下的100萬美元貨款收妥。該分行按外匯管理規(guī)定予以結(jié)匯。當日銀行的美元買入價為1美元=7.00人民幣元。借：存放同業(yè)外匯款項B行（+） 100萬USD 貸：貨幣兌換美元結(jié)匯戶（7.00） 100萬USD借：貨幣兌換美元結(jié)匯戶（7.00） 700萬RMB 貸：活期存款星海外貿(mào)公司（+） 700萬RMB四、貨幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理四、貨幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 某客戶將現(xiàn)鈔8000美元結(jié)匯給銀行，美元匯率：1美元=6.1400人民幣。借：庫存現(xiàn)金 8000（美元） 貸：貨幣兌換 8000（美元）借：貨幣兌換 49120（人民幣） 貸：庫存現(xiàn)金 49120（人民幣）2售匯售匯：指銀行按一定匯率把

7、外匯賣給企事業(yè)單位或個人，并收取相應(yīng)人民幣的業(yè)務(wù)。例題：科達外貿(mào)公司需電付境外一筆50萬美元的貨款，現(xiàn)持相關(guān)憑證到某分行申請用人民幣辦理兌付。經(jīng)該行審查，同意售匯。當日銀行的美元賣出價為1美元=7.00人民幣元。借：活期存款科達外貿(mào)公司（-） 350萬RMB 貸：貨幣兌換美元售匯戶（7.00） 350萬RMB借：貨幣兌換美元售匯戶（7.00） 50萬USD 貸：匯出匯款（+） 50萬USD 某客戶需匯出港幣20000元，港幣賣出價：1港幣=0.7910人民幣元，該客戶交現(xiàn)金15820元。借：庫存現(xiàn)金 ￥15820 貸：貨幣兌換 ￥15820借：貨幣兌換 HK20000 貸：匯出匯款 HK200

8、003套匯套匯：（1）將一種外匯（外幣）兌換成另一種外匯（外幣）（2）同種貨幣之間的套算：包括鈔兌匯或匯兌鈔例題：某外資企業(yè)擁有活期存款10萬美元，現(xiàn)要求兌換成港幣現(xiàn)匯存入賬戶以備支付貨款。銀行當日的美元買入價為1美元=7.00人民幣元，港幣賣出價為1港幣=1.00元人民幣。 借：活期存款企業(yè)戶（-） 10萬USD 貸：貨幣兌換美元套匯戶（7.00） 10萬USD 借：貨幣兌換美元套匯戶（7.00） 70萬RMB 貸：貨幣兌換港幣套匯戶（1.00） 70萬RMB 借：貨幣兌換港幣套匯戶（1.00） 70萬HKD 貸：活期存款企業(yè)戶（+） 70萬HKD 某外商將出售樣品款現(xiàn)鈔10000美元存入其

9、公司的美元現(xiàn)匯活期存款戶。當日鈔買價1：8.22，美元匯賣價1：8.25。借：庫存現(xiàn)金 US 10000 貸：貨幣兌換（鈔買價） US 10000借：貨幣兌換（鈔買價） ￥82200 貸：貨幣兌換（匯賣價） ￥82200借：貨幣兌換（匯賣價） US9963.64 貸：活期存款 US 9963.64美國湯姆公司在中國國內(nèi)從事投資業(yè)務(wù)，開戶行為中國銀行上海分行?，F(xiàn)湯姆公司從國外匯入600萬美元，要轉(zhuǎn)換為港幣存入其賬戶當日銀行美元買入?yún)R率為1USD=7.00RMB港幣賣出匯率為1HKD=1.00RMB。 借：存放境外同業(yè)款項（+） 600萬USD 貸：應(yīng)解匯款（+） 600萬USD 借：應(yīng)解匯款 6

10、00萬USD 貸：貨幣兌換美元套匯戶（7.00） 600萬USD 借：貨幣兌換美元套匯戶（7.00） 4 200萬RMB 貸：貨幣兌換港幣套匯戶（1.00） 4 200萬RMB 借：貨幣兌換港幣套匯戶（1.00） 4 200萬HKD 貸：活期存款湯姆公司戶（+） 4 200萬HKD第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算三個月以后，湯姆公司因業(yè)務(wù)需要，要求銀行從其賬戶取出300萬美元，該日銀行港幣買入價為1HKD=1.05RMB，美元賣出價為1USD=7.10RMB。借：活期存款湯姆公司戶（-） 2 028.57萬HKD（=300萬7.101.05） 貸：貨幣兌換港幣套匯戶（1.

11、05） 2 028.57萬HKD借：貨幣兌換港幣套匯戶（1.05） 2 130萬RMB 貸：貨幣兌換美元套匯戶（7.10） 2 130萬RMB借：貨幣兌換美元套匯戶（7.10） 300萬USD 貸：匯出匯款（或有關(guān)科目） 300萬USD（1）發(fā)放貸款，借：短期外匯貸款長江公司外匯貸款戶（+） 880萬USD 貸：外匯活期存款長江公司外匯存款戶（+） 880萬USD（2）按季結(jié)息，借：應(yīng)收利息長江公司戶（+） 13.2萬USD 貸：利息收入（+） 13.2萬USD（3）還本付息時，借：活期存款長江公司還本付息專戶（-） 816.2萬DMK 貸：貨幣兌換馬克套匯戶（8.00） 816.2萬DMK

12、= 880萬（1+6%）7.008.00長江公司因業(yè)務(wù)需要，向銀行申請了一筆額度為880萬美元，期限為1年的外匯貸款。雙方約定該貸款的發(fā)放貨幣為美元，歸還貨幣為德國馬克，利率為6%，到期一次還本付息。還款日銀行德國馬克的買入價為1DMK=8.00RMB，美元賣出價為1USD=7.00RMB。借：貨幣兌換馬克套匯戶（8.00） 6529.6萬RMB 貸：貨幣兌換美元套匯戶（7.00） 6529.6萬RMB借：貨幣兌換美元套匯戶（7.00） 932.8萬USD 貸： 外匯短期貸款長江公司戶（-） 880萬USD 應(yīng)收利息長江公司戶（-） 39.6萬USD 利息收入（+） 13.2萬USD中國銀行上海市分行盧灣支行發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）周林先生持1000歐元，來本行兌換人民幣。（2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定兌換出給出國旅游的吳明先生1000英鎊，收取人民幣。（3）史密斯先生持美元現(xiàn)鈔1500元，來本行兌換人民幣。（4）王林女士出國留學(xué)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定來本行兌取5000美元現(xiàn)鈔，收取人民幣。（5）李瑛女士