注冊會計審計風險的成因與對策

1、學 號窗理工畢業(yè)論文題目審計風險的成因與對策研究作者劉楨舟屆別2016 屆院別經(jīng)濟與管理學院專業(yè)會計學指導老師扶瑩職稱助教畢業(yè)論文 獨創(chuàng)聲明 學位論文版權(quán)使用授權(quán)書本人聲明所呈交的學位論文是本人在導師指導下進行的研究工 作及取得的研究成果。據(jù)我所知，除了文中特別加以標注和致謝的地 方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含 為獲得（注：如沒有其他需要特別聲明的，本欄可空）或其他教育 機構(gòu)的學位或證書使用過的材料。與我一同工作的同道對本研究所做 的任何貢獻均已在論文中作了明確的說明并表示謝意。學位論文作者簽名：導師簽字：學位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學位論文

2、作者完全了解學校有關(guān)保存、代寫畢業(yè)論文使用 學位論文的規(guī)定，有權(quán)保存并向國家有關(guān)部分或機構(gòu)送交論文的復(fù)印 件和磁盤，答應(yīng)論文被查閱和借閱。本人授權(quán)學校可以將學位論文的全部或部分內(nèi)容編進有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或 掃描等復(fù)制手段保存、匯編學位論文。（保密的學位論文在解密后適 用本授權(quán)書）學位論文作者簽名導師簽字：簽字日期：年 月曰簽字日期年 月曰摘要隨著改革開放的進一步加深，經(jīng)濟的進一步發(fā)展，經(jīng)濟生活對審計意見依賴程度日 益加深。會計師事務(wù)所行業(yè)也面臨著與日俱增的風險，企業(yè)的經(jīng)營風險也越來越大。審 計風險的防范和控制還存在比較大的缺陷和隱患， 引發(fā)社會各界的關(guān)注。會計師事務(wù)所 和注

3、冊會計師身為審計人員成為審計風險的主要承擔者。 審計人員自身素質(zhì)與能力的問 題；存在法律漏洞等問題關(guān)乎對審計風險防范與控制 。本文從審計理論出發(fā)，結(jié)合對審計風險的研究，闡述了會計師事務(wù)所風險防范成因 與成因?？陀^評估審計風險的成因并提出相應(yīng)的解決措施。為注冊會計師事務(wù)所科學規(guī) 避風險，提升審計水平提供理論依據(jù)。關(guān)鍵詞：審計理論；審計風險；問題；對策AbstractWith the further deepening of reform and opening up, the further development of the economy, the econo mic life of th

4、e audit opinion is in creas in gly depe ndent on the degree of. Acco un ti ng firms are also faced with the grow ing risk of the in dustry, the bus in ess risk is also growing. The prevention and control of audit risk is still relatively large defects and hidden dan gers, which lead to the concern o

5、f the com mun ity. Acco un ti ng firms and certified public accountants as auditors of audit risk. Audit staff their own quality and ability; listed company's illegal operations, false report; accounting firm managementrules of loopholes; gover nment regulati on is not strict, there legal loopho

6、les and other issues related to the prevention and control of audit risk.This paper an alyzes the causesa nd Coun termeasuresof audit risk, and expo unds the existi ng problems and causes of the risk preve nti on of acco unting firms from the perspective of audit cases and the research of audit risk

7、. Objectively assess the audit problems and put forward the corresponding solutions. Raise the level of prevention and control of audit risk. In order to con struct the audit risk preve nti on system, the establishme nt of social audit credit system provides the basis for the.Keywords: audit risk; a

8、udit risk; problem; coun termeasure目錄摘要IAbstract II導論11、問題的提出12、 國外研究動態(tài)13、 國內(nèi)研究動態(tài)24、 論文組織結(jié)構(gòu)與主要研究內(nèi)容 2一、審計風險的理論基礎(chǔ)與概述 31、 審計風險的含義32、 審計風險的特征33、審計風險的相關(guān)理論4二、審計風險出現(xiàn)的原因 51、審計風險的客觀原因52、審計風險的主觀原因7三、審計風險的削弱措施 91、 規(guī)范審計市場，建立監(jiān)督體系 92、 加強注冊會計師行業(yè)的法制建設(shè) 93、 構(gòu)建會計師事務(wù)所名牌效應(yīng)。104、 加強會計師事務(wù)所內(nèi)部管理 10結(jié)論10參考文獻12致謝13導論1、問題的提出隨著中國

9、改革開放并加入 WT3貿(mào)組織，面對廣闊的世界市場，我國的經(jīng) 濟得到了有效發(fā)展，各行各業(yè)迎來了一個蓬勃發(fā)展的時期?！皩徲嬶L險”一詞 但隨著改革開放的深入，我國經(jīng)濟發(fā)展越來越深入人們的眼球。相比于發(fā)達的 西方資本主義國家，我國審計行業(yè)采用的法律法規(guī)并不完善，審計人員素質(zhì)參 差不齊。改革開放的深入，經(jīng)濟的高速發(fā)展，給審計行業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)。在經(jīng)濟的高速發(fā)展與審計制度不完善之間的矛盾初露端倪之時，審計風險 的研究對調(diào)和兩者之間的矛盾有著不可或缺的作用2。研究審計風險的產(chǎn)生及其現(xiàn)狀對于我們提出削弱審計風險具有重大意義。審計風險的研究在日歐美等 國發(fā)展較為完善，而我國則相對缺乏，為了更好地發(fā)展經(jīng)濟，針對我

10、國審計風 險面臨的的問題以及如何削弱審計風險進行深入研究很有必要。2、國外研究動態(tài)從審計風險發(fā)展的長河看，國外學者作了積極的探索。Joseph Jame和Ed Donnell (2010)研究中采取實驗法，將審計風險模型運用 自如的前提是，審計人員須經(jīng)過戰(zhàn)略系統(tǒng)方法(SSA)的具體培訓或者具有一定經(jīng) 驗者，并且能夠在審計過程中熟練地使用 SSA方法的決策支持系統(tǒng)(SSDS)的審 計人員，并且可以考慮到經(jīng)營風險的具體影響在評估重大錯報風險時。Yasuhiro O ( 2010)主要通過構(gòu)建審計模型之間的關(guān)系，聚焦于闡述博弈參 與人的支付參數(shù)與審計風險之間的關(guān)系，還包括支付參數(shù)與證據(jù)收集之關(guān)系，

11、但研究中并未明確審計風險與審計證據(jù)之間出現(xiàn)不規(guī)則關(guān)系的狀況。Ball R和L Shivakumar ( 2011)在對潛在的欺詐報告，發(fā)現(xiàn)客戶會選擇增加 自己的預(yù)期支付函數(shù)的相關(guān)報告，導致審計風險的增大。在對審計風險評估和 計劃的影響上進行了細致的分析，分析得出結(jié)論：潛在收益增加時，具有欺詐性 的被審單位相應(yīng)會增加其報告上的收益。W Robert Kn echel ( 2013)在潛心研究現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫼蟮难芯浚瑸樵趯?計中的風險管理為重心的現(xiàn)代審計模式奠定了理論基礎(chǔ)，并在研究中系統(tǒng)介紹 現(xiàn)代審計方法的具體種類及風險導向?qū)徲嫷木柚?，并提出一種新型的審計 方法，即風險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法5

12、。Andrew Chambers (2014從經(jīng)驗出發(fā)，以確定審計范圍與審計計劃為研究目 的，詳細的論述了如何運用貝葉斯方法來對審計風險管理，并建立一種風險管理模式來進行風險評估和具體量化。3、國內(nèi)研究動態(tài)我國從80年代恢復(fù)注冊會計師制度以來，學術(shù)界對審計風險、審計風險模 型及審計風險防控管理的研究經(jīng)歷了從無到有的過程，而近幾年隨著市場經(jīng)濟 體制下，越來越多的職業(yè)界對審計風險有關(guān)的問題研究的需求增大，逐年呈現(xiàn) 上升趨勢。中國注冊會計師協(xié)會(CICPA)是行業(yè)監(jiān)管層內(nèi)具有權(quán)威性的代表，在 2010 年頒布第1101號審計準則一注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求， 準則中明確指出 審計風險是

13、指被審計客體財務(wù)報表存在著重大錯報， 而注冊會 計師經(jīng)鑒證后發(fā)表不適當審計意見的可能性。(2010)羅炳菊(2014)簡要描述了審計風險的基本概念和特征，對注冊會計師事務(wù) 所的審計風險成因進行了分析并提出了解決措施 岡。謝李萍(2014)會計師事務(wù)所要運用科學的經(jīng)營策略和內(nèi)部管理機制控制業(yè) 務(wù)質(zhì)量，規(guī)避審計風險，這是會計師事務(wù)所面臨的重大的問題18。劉暢(2015)對會計師事務(wù)所的審計風險現(xiàn)狀與對策進行研究，提出要從從 內(nèi)外部共同結(jié)結(jié)合從外部國家法規(guī)和內(nèi)部事務(wù)所兩方面來控制審計風險14。4、論文組織結(jié)構(gòu)與主要研究內(nèi)容本文一共分為六部分。第一部分為導論，這部分主要是問題的提出、審計風險國內(nèi)外研究

14、動態(tài)以 及論文的大致研究框架。第二部分主要是審計風險基本理論的概述。第三部分主要是審計風險的相關(guān)理論。第四部分主要是對審計風險出現(xiàn)的原因問題的研究。第五部分主要針對審計風險中存在的問題并提出解決的對策。一、審計風險的理論基礎(chǔ)與概述1、審計風險的含義在審計實踐中，盡管審計人員實施了合乎規(guī)范的審計程序和審計方法，但 是任然存在著做出錯誤審計的可能性。這種錯誤的審計判斷，會導致某種不良 后果，因而審計工作存在一定風險，這就是審計風險 。其中又分為重大錯報 風險和檢查風險。重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。 檢查風險是某幾個認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注 冊會

15、計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性15 0 1101號審計準則及其指南指出：(1) 審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。三者之間關(guān)系用數(shù)學模型表示：審 計風險=重大錯報風險x檢查風險；(2)在既定的審計風險水平下，可接受的檢查 風險水平與認定層次的重大錯報風險成反向關(guān)系。2、審計風險的特征審計風險是審計人員在審計工作中由于重大審計誤差而導致有關(guān)總體結(jié)論 錯誤的可能性。因此要對審計風險的特征進行研究。(1) 審計風險的客觀性在審計工作的實際操作中除了受到審計人員自身的素質(zhì)，道德修養(yǎng)，審計 方法的限制，還受到日益復(fù)雜的經(jīng)濟活動及人為地干擾等因素的影響和制約。 這種影響和制約是客觀性的，客觀的存在與審計

16、活動之中，審計人員無法避免, 只能通過提高自身的素質(zhì)，運用有效的手段去減少審計風險的發(fā)生。但不可能 完全避免審計風險(2) 審計風險的非主觀性審計風險除了受到客觀條件的制約還可能因為受到審計人員的非主觀因素 的影響。審計風險非主觀性影響是審計人員并未意識到的主觀原因所造成的， 審計風險的非主觀影響并非審計人員故意所為，因而不要求審計人員對這類審 計失敗負責并賠償損失。審計失誤，是指審計人員由于沒有遵守審計標準因而 提出錯誤的審計意見。審計人員只對審計失誤承擔責任，并賠償應(yīng)審計人員的 過失造成的損失。由于審計風險是客觀存在的，審計人員也有責任米取各種有 效的措施，減少審計風險。但沒有義務(wù)承擔應(yīng)審

17、計風險帶來的審計失敗2 0(3) 審計風險的可控性盡管審計風險受到主觀因素和客觀因素的制約，客觀的存在與審計工作中，但并不意味著審計人員對其無能為力3。審計人員可以也有責任通過提高自身素質(zhì)，采用科學有效的審計方法進行控制，進而降低審計風險的發(fā)生。提高審 計質(zhì)量，這也是研究審計風險的意義所在。3、審計風險的相關(guān)理論審計風險的產(chǎn)生由來已久，對審計風險的研究也很久了本文選取了三個具 有代表性的理論進行相關(guān)的研究。1、委托代理理論委托代理理論認為，審計的產(chǎn)生不是外部力量強制的的結(jié)果，而是社會力 量選擇所致。審計是委托人和代理人的共同需求，其目的為了降低委托代理中 的代理成本。這樣委托人和代理人之間，利

18、益的沖突就會導致代理成本的出現(xiàn), 為解決代理成本，產(chǎn)生對審計的需求。而委托人和代理人之間的存在信息與時 間的不對稱，這就使得代理人不能完全掌握委托人的信息，而且還存在委托人 故意隱瞞的情況，進一步產(chǎn)生了審計風險5。2、信息理論審計風險的信息理論認為，財務(wù)報表審計的功能是為了提高財務(wù)報表的可 信性，或者為財務(wù)信息的可信性提供合理的保證。它分為兩個觀點：信號傳遞 觀與信息系統(tǒng)論。二者對審計的解釋雖然有所不同，但都以信息理論為主要特 征，故都歸入審計信息理論。（1）信號傳遞觀審計風險的信號傳遞假說認為，企業(yè)為了能在殘酷的市場競爭中脫穎而出, 就必須向市場傳遞積極的信號以表明其自身所具有的優(yōu)勢，自愿申

19、請審計服務(wù) 就是這樣一種積極的信號。事實上，審計師的獨立選擇選擇也是一個信號，公 司可以決定是否審計，可以選擇聘請著名的或者不出名的會計師事務(wù)所管理者 采用這種需要付出成本的方式傳遞一種信號，等于向社會表明自己的企業(yè)與眾 不同。而且對于優(yōu)質(zhì)企業(yè)來說，有一個積極有效的方式向市場傳遞真實可靠的 的財務(wù)信息，同時通過聘請著名的大型外部審計機構(gòu)向市場傳遞其財務(wù)信息可 靠的信號，用以分別于其他企業(yè)，從而達到自身優(yōu)質(zhì)優(yōu)價、從而達到有效融資 的目的。（2）信息系統(tǒng)論審計風險的信息系統(tǒng)論是從市場的角度來看待審計的。在審計風險的信息 系統(tǒng)論看來，信息是一種社會公共商品，市場必須干預(yù)這種商品的質(zhì)量，但是 如果當前

20、市場上的信息商品的質(zhì)量低劣那么一定會導致資源的無效配置。由于個別信息需求者作為個人無法進行委托，或者因為由于個人進行委托鑒證價格 比較高昂。這樣就產(chǎn)生了企業(yè)利用外部審計機構(gòu)對其財務(wù)信息進行審計的需要。 審計風險的信息系統(tǒng)論是基于會計信息理論中的決策有用觀發(fā)展而起來的，它 認為審計的本質(zhì)在于加強財務(wù)信息的可信性及決策有用性。3、保險理論審計風險保險理論強調(diào)利用審計的方式來降低財務(wù)信息風險的作用，不僅 強調(diào)審計的鑒證機制，而且強調(diào)審計風險的轉(zhuǎn)移機制。在這種理論看來，審計 本身具有信息價值與保險價值。會計信息的使用者除了希望于審計機構(gòu)通過科 學審計的方式在實質(zhì)上規(guī)避財務(wù)信息風險之外，還希望可以通過審

21、計風險的轉(zhuǎn) 移機制將企業(yè)所面臨的會計信息風險全部或者部分地轉(zhuǎn)移給審計機構(gòu)。而會計 師事務(wù)所和注冊會計師也會尋求保險機制，將單位或個人面臨的財產(chǎn)風險、人 身風險和責任風險等轉(zhuǎn)嫁給保險人，即委托人與被委托人之間的第三者。二、審計風險出現(xiàn)的原因?qū)徲嬶L險的出現(xiàn)包括很多方面的因素，如審計單位的因素、社會因素、經(jīng) 濟因素，還有審計自身主體的因素和審計方法等因素的影響。本文主要把審計 風險出現(xiàn)的原因分為主觀和客觀來進行分析研究。1、審計風險的客觀原因?qū)徲嬶L險的客觀原因是由審計工作中實際操作的復(fù)雜性和相關(guān)法律法規(guī)不 完善所致。（1）審計對象的復(fù)雜性審計工作中實際操作的復(fù)雜性表現(xiàn)在審計工作審查量大，頭緒繁雜，基

22、于 會計審查的委托代理理論為了實現(xiàn)個人效用最大化為其行動目標。這樣委托人 和代理人之間，利益的沖突就會導致代理成本的出現(xiàn)，為解決代理成本，產(chǎn)生 對審計的需求，對審計人員的需求。委托人不得不把繁重的審計工作交給代理 人進行，而代理人一般為單個或以小組為單位的審計人員。審計人員由于要對 被審計單位的財務(wù)經(jīng)營狀況發(fā)表意見，所以要核查多方面數(shù)據(jù)；不僅要審查被 審查單位經(jīng)營活動，而且還要審查被審查單位經(jīng)營活動的過程；不僅要審查被審 計單位的內(nèi)部經(jīng)營狀況，還要審查與被審計單位經(jīng)營活動相關(guān)的外部經(jīng)濟環(huán)境。 而審計對象越復(fù)雜，審計內(nèi)容越廣泛，單個或以小組為單位的審計人員收集審 計證據(jù)的難度就越大。審計人員往往

23、竭盡全力收集審計資料，進行調(diào)查，審查 也很難查出經(jīng)紀業(yè)務(wù)的來龍去脈。而且存在被審計單位經(jīng)營不佳，管理松懈，會計資料不全的事實，審計人員很難揭露其中的弊端。（2）會計信息的失真從公司的角度來說，為了有效避免市場的逆向選擇現(xiàn)象，其中一個有效的 方式就是通過大型會計機構(gòu)向市場傳遞真實可靠的財務(wù)信息，以區(qū)別于其他劣 績企業(yè)，從而達到凸顯自身優(yōu)質(zhì)、有效融資的目的。被審單位出于公司利益的 角度弄虛作假，偽造，變造會計資料，使審計人員很難弄清事實真相。審計手 段的局限性表現(xiàn)在審計工作受到時間，地點，人力，經(jīng)費等條件的限制。很難 把所有的審計項目查清。注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位 財務(wù)報表上

24、存在的某項重大錯報或漏報可能性。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中可能存在的錯 誤和舞弊通過企業(yè)的內(nèi)部控制制度，繞過會計事務(wù)所的審計程序，最終進入了 企業(yè)的財務(wù)報表系統(tǒng)中，注冊會計師在審計過程中的任何審計方法或?qū)徲嬇袛?的失誤都會使其不能發(fā)現(xiàn)這些錯誤的財務(wù)信息。審計過程中存在這種不能被發(fā) 現(xiàn)的錯誤和舞弊可能性，就是審計檢查風險。近年來，部分經(jīng)公司營者為謀求 更高的營業(yè)利潤或者為了逃避稅務(wù)機關(guān)的納稅，有意弄虛作假、謊報業(yè)績，偽 造，變造會計材料，誤導審計工作人員，導致會計信息失真的現(xiàn)象時有發(fā)生。 雖然為了分清會計責任與審計責任的責任劃分，注冊會計師事務(wù)所會在審計前 會要求被審計單位簽署 管理當局聲明書”。但是，由于

25、注冊會計師在進行審 計過程中，還是要依靠被審計單位提供的會計賬薄與報表等會計材料，這些被 審計單位在主觀上提供虛假的會計信息其隱蔽性極強，這無疑加大了注冊會計 師的審一計風險，以致會計信息失真。（3）相關(guān)法律法規(guī)不健全市場經(jīng)濟的發(fā)展與法制法規(guī)的建設(shè)息息相關(guān)，這就要求我們?yōu)閷徲嬋藛T獨 立進行審計業(yè)務(wù)提供良好的的法制環(huán)境，建立良好的獨立審計民事責任制度。 而改善我國獨立審計民事責任制度的具體措施首先應(yīng)該健全我國的獨立審計民 事責任制度；其次我國應(yīng)該健全注冊會計師職業(yè)責任保險制度，為會計師事務(wù) 所和注冊會計師提供一道保險體系。將單位或個人面臨的財產(chǎn)風險、人身風險 和責任風險等轉(zhuǎn)嫁給保險人。在我國，雖

26、然注冊會計師事業(yè)建設(shè)不久，但國家 在法制建設(shè)上取得了極大成績。如頒布了注冊會計師法，在新刑法中 增加了有關(guān)注冊會計師責任的條款，公布并實施了違反注冊會計師法處罰暫 行辦法，以及一些與獨立審計準則相關(guān)的法律法規(guī)的相繼出臺等。這對規(guī)范 注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，規(guī)避和降低審計風險有著重要的意義。但是這些法律、 法規(guī)從總體上來說與現(xiàn)實不配套、規(guī)定不明確、條款不具體，并沒有提出投資 者是否可以從審計事務(wù)所獲得一定程度的投資損失賠償。這導致注冊會計師在 具體執(zhí)行審計工作中職業(yè)責任劃分不明確，社會保險制度出現(xiàn)漏洞，加大審計風險出現(xiàn)的可能性。2、審計風險的主觀原因?qū)徲嬶L險的主觀原因是由于人們的主觀意志因素所造成的

27、。（1）部分注冊會計師道德水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。注冊會計師的道德與能力水平的高低是關(guān)系到整個審計行業(yè)能否生存和發(fā) 展的重要因素。企業(yè)的信息理論提出企業(yè)向市場傳遞其財務(wù)信息可靠的信號， 以區(qū)別于劣績企業(yè)，從而達到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價、有效融資的目的，需要高素質(zhì)的審計 人員向社會提供審計報告；而這與審計人員的道德與能力密不可分。企業(yè)道德 與能力分兩點敘述。在我國，審計行業(yè)恢復(fù)的時間不長，審計人員尚未普遍樹 立起強烈的道德意識，相反帶有功利性價值觀，金錢觀，錯綜復(fù)雜的人際關(guān)系 是阻礙注冊會計師獨立性的發(fā)展的重要因素。部分注冊會計師缺乏正確的道德 辨識能力，因企業(yè)的賄賂或親友的關(guān)系，主觀意識上想要為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的審

28、 計報告，而不是從客觀公正的角度出發(fā)，沒有做出正確的審計報告，無形中增 大了審計風險。注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)包括專業(yè)學識與經(jīng)驗。即注冊會計師有無能力獨立 做出審計報告，是否能正確地向社會反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況。我國注冊會計 師隊伍的現(xiàn)狀不容樂觀，這表現(xiàn)在兩個方面：一是注冊會計師隊伍中新手多， 二是注冊會計師專業(yè)技能不過硬。注冊會計師的業(yè)務(wù)經(jīng)驗和專業(yè)技能是一個不 斷發(fā)展的過程，它永遠不司一能達到盡善盡美的境界，因而不可避免地會帶來 審計風險。能力水平是指注冊會計師的實際審計能力，部分注冊會計師，自身 審計能力不足，無法應(yīng)對被審計單位面臨的各種復(fù)雜情況，或是無法獨立作出 自己的審計報告，不能清楚地揭

29、示企業(yè)面臨的問題。或是采信完全錯誤的會計 材料，做出與實際情況相悖的結(jié)論。因而在發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟體制的進程 中，強調(diào)注冊會計師的職業(yè)道德與審計能力水平，更有著及其深刻的現(xiàn)實意義 和深遠的歷史意義。（2）會計師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，行業(yè)之間競爭激烈近年來由于我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國的的會計師事務(wù)所數(shù)量不斷增加， 注冊會計師的數(shù)量也隨之增加。從1981年1月，中華人民共和國建立我國第一家會計師事務(wù)所一一上海公正會計師事務(wù)所開始，截止到2015年12月31日，全國共有會計師事務(wù)所8374家，中注協(xié)執(zhí)業(yè)會員共有101376人中注協(xié)非 執(zhí)業(yè)會員共有113715人伴隨著會計師事務(wù)所體制向合伙制事務(wù)所或有

30、限責任 事務(wù)所改革，我國的會計師事務(wù)所發(fā)展迅速，但由于我國相關(guān)的法律法規(guī)并不 健全，而且我國對于設(shè)立會計師事務(wù)所的門檻非常低，因此，我國會計師事務(wù) 所數(shù)量不斷增加。造成同行業(yè)之間的競爭一年比一年激烈， 這就為很多的會計 師事務(wù)所及其注冊會計師為了維持與客戶之間的長期性交易從而做出違背職 業(yè)道德的行為，不正當競爭會導致審計風險缺乏可控性20。根據(jù)審計信息理論， 獨立審計師的選擇也是一個信號，公司可以決定審計或者不審計，可以選擇聘 請打的或者小的會計師事務(wù)所管理者采用這種成本價高又能支付的的信號傳 遞方式在某鐘程度上等于向外界表明自己的公司與眾不同?？蛻舻目山邮苄运狡毡槠停瑢徲嫶蠖嘀皇菓?yīng)付社會

31、國家的監(jiān)督，審計 風險的大小難以成為選擇客戶的標準17。而且現(xiàn)實中會計市場上對審計人員的 需求是僧多粥少，會計事務(wù)所為了自身的業(yè)績，保存和擴大市場份額、爭取客 源，有時即使明知該客戶的審計風險比較大，但是為了業(yè)績，仍愿意去冒險。 另外，他們還會在競爭中相互壓價，但是，事務(wù)所最終自身還是要盈利的，為 了在低廉的收費中保持利潤的空間，事務(wù)所愿意支付的審計成本必然會大大下 降，會計師在審計過程中就會偷工減料，減少甚至省略必要的審計過程，這必 然會加大審計風險。（3）政府處罰力度相對不足、失信成本不高根據(jù)審計保險理論，會計師事務(wù)所應(yīng)該為審計失敗所帶來的后果承擔相應(yīng) 的責任。但由中國證監(jiān)會公布的數(shù)據(jù)來看

32、， 政府的處罰手段主要以警告和罰款 為主，而從中國證監(jiān)會對下屬的注冊會計師事務(wù)所及其一些注冊會計師的行政 處罰公告中，一些會計師事務(wù)所審計收入一般為 20萬100萬元之間，對于 審計失敗的注冊會計師本人的罰款一般為3萬5萬元，而對會計師事務(wù)所審計失敗的罰款一般在 10萬60萬元之間，但是根據(jù)中注協(xié)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，一 般的會計師事務(wù)所的人均年收入最少也達 20萬元以上，雖然也有其他學者認 為注冊會計師體制改革，相關(guān)部門處罰的力度也的加強，這種情況會得到改變。 但他們往往忽視了一點，雖然處罰力度加強了，但注冊會計師收入增加的速度 比受處罰金額增加的速度快多了，失信成本從本質(zhì)上來說反而降低了，并且 警 告

33、”這一行政處罰手段對于會計師事務(wù)所沒有實質(zhì)性的用處我們不得而知。這 使得會計師事務(wù)所不會過于懼怕法律所帶來懲罰，應(yīng)為這與從被審計單位獲得 的利益相比，處罰的力度遠遠不夠。會計師事務(wù)也不用向投資者提供一定程度 的投資損失賠償。這使得會計事務(wù)所因為利益違背審計程序，違規(guī)操作的可能 性大增，增加審計風險出現(xiàn)的可能性。三、審計風險的削弱措施顯然，對審計風險的研究對我國企業(yè)風險控制有很大的好處，自審計風險 的概念在西方被提出，并最終進入我國的研究領(lǐng)域以來，雖然我國對于審計風 險問題越來越重視，制度越來越完善，為我國經(jīng)濟的發(fā)展提供了良好的基礎(chǔ)， 然而審計風險有一定的客觀性，需要我們用科學的方法，完善的措施

34、來尋求降 低審計風險的手段。1、規(guī)范審計市場，建立監(jiān)督體系（1）進一步完善政府監(jiān)管，強化一方面政府機構(gòu)既要加強監(jiān)督的力度，又要改進監(jiān)督的方式，同時還要并對注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督指導， 定時審 查注冊會計師的行業(yè)審計規(guī)則與監(jiān)管工作， 做好 領(lǐng)頭羊”的作用21。另一方 面注冊會計師事務(wù)所也要定期向政府有關(guān)監(jiān)管部門提交審查報告。加強注冊會計師審計市場準入規(guī)則也要的管理，嚴格審批注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格。對 違規(guī)的注冊會計師以及會計師事務(wù)應(yīng)當依法實施行政處罰 9。對企業(yè)也當加 強管理，督促并監(jiān)督企業(yè)提供真實有效的財務(wù)信息。（2）加強行業(yè)自律。在現(xiàn)階段，注冊會計師協(xié)會應(yīng)該下兩個方面改進其自律機制，加強自身的

35、職能。一是改進內(nèi)部管理機構(gòu)，提高審計水平。建 立科學的審計程序以便更好地應(yīng)對企業(yè)錯綜復(fù)雜的審計情況，建立會計師事務(wù)所的內(nèi)部信息支援體系。當審計人員認為無法獨立進行審計，或需要事務(wù) 所提供幫助時能得到會計事務(wù)所的援助。提高審計的效率，降低審計風險。 二是建立自律檢查和懲罰機制。加強注冊會計師協(xié)會內(nèi)部的自律監(jiān)管組織的 制度建設(shè)，通過對自律監(jiān)管組織的檢查和懲罰機制的構(gòu)建并完善， 促使協(xié)會 監(jiān)管自律組織的監(jiān)管力量得到充實。特別需要對于注冊會計師的任職資格、 執(zhí)業(yè)行為以及其職業(yè)道德的自律檢查， 加強對重點審計領(lǐng)域的監(jiān)察控制，關(guān) 注事務(wù)所事項變更以確保審計的獨立性，對執(zhí)業(yè)機構(gòu)的組織形式和內(nèi)部運行 機制進行

36、研究并提供指導，規(guī)范其內(nèi)部管理。2、加強注冊會計師行業(yè)的法制建設(shè)我國注冊會計師行業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域的法律體系并不完善，雖然注冊會計師 事業(yè)建設(shè)不久，但國家在法制建設(shè)上取得了極大成績。 如頒布了注冊會計 師法，在新刑法中增加了有關(guān)注冊會計師責任的條款，公布并實施了違反注冊會計師法處罰暫行辦法，以及一些與獨立審計準則相關(guān)的法律 法規(guī)的相繼出臺等。這對規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，規(guī)避和降低審計風險有著重要的意義， 但是也有一定的問題存在。比如注冊會計師法是與注冊會計師法律責任最為密切相關(guān)的法律，不過由于該法頒布較早，在審計的實際操作的過程中 其實存在很多問題，比如說對被審計單位的法律責任的界定相對模糊；對民事

37、責任的規(guī)定相對較弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件等等， 這使得注冊 會計師在審計和訴訟時經(jīng)常處于被動的局面。 這需要國家加快注冊會計師行 業(yè)的法制建設(shè)，堵住法律漏洞，填補法律空白。把審計行業(yè)納入法制化的行 列。3、構(gòu)建會計師事務(wù)所名牌效應(yīng)。我國現(xiàn)代審計業(yè)界面臨的一個首要問題就是如何規(guī)范注冊會計師審計 市場，如果這個問題不能得到徹底的解決， 就有可能導致社會公眾對注冊會 計師及事務(wù)所的信任度不斷下降，造成信用危機，最終導致審計行業(yè)名存實 亡。規(guī)范注冊會計師審計市場必須做到以下幾方面：第一，提高注冊會計師事務(wù)所的準入門檻，大大對注冊會計師事務(wù)所的 懲處力度，控制注冊會計師事務(wù)所的數(shù)量，提高注冊會計

38、師的個人職業(yè)素養(yǎng)， 減少注冊會計師事務(wù)所之間的激烈競爭。引導公眾向規(guī)模較大的會計師事務(wù) 所提供審計需求，建立會計事務(wù)所名牌效應(yīng)，使其數(shù)量在可控制的范圍內(nèi)。4、加強會計師事務(wù)所內(nèi)部管理（1）謹慎選擇客戶。在國內(nèi)外很多審計風險失敗的案例當中，有一個非常重要的原因就是注冊會計師對客戶的所經(jīng)營的業(yè)務(wù)不了解，致使在審計 過程中存在很多意想不到的審查紕漏，這樣就很難找出該公司在哪些財務(wù)信 息做了手腳，增加審計風險，而且可能導致審計失敗。（2）提高注冊會計師道德水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)。 會計事務(wù)所可以定期進行 注冊會計師道德培訓。旨在增強會計師的獨立審計觀念，使其能秉承公正客 觀的角度做出審計報告。提高注冊會計師準

39、入門檻，把工作經(jīng)驗，獨立審計 能力作為一項重要評判標準。建立并完善審計實踐培養(yǎng)制度，由有經(jīng)驗的審 計人員帶領(lǐng)并引導新審計人員清楚、 熟悉審計工作的內(nèi)容、程序，提高注冊 會計師業(yè)務(wù)能力水平，直到其能進行獨立審計。（3）建立社會審計保險體系。會計師事務(wù)所是審計界最主要的中介機 構(gòu)，注冊會計師對被審計單位的財務(wù)信息的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審 計意見。建立好行業(yè)審計保險體系可以把注冊會計師自身利益的一部分作為抵押至于財務(wù)信息風險之下，與投資者利益綁定，讓會計師事務(wù)所為審計失 敗承擔一定的責任。增強會計事務(wù)所對審計工作的謹慎性。結(jié)論長期以來，如何有效地控制審計風險，一直是我國面臨的重大問題，進 行風險控制，至關(guān)重要。要想控制好審計風險，就要從控制重大錯報風險和 檢查風險兩個方面著手，全面考慮降低風險：一方面要求注冊會計師在審計 過程中，充分考慮多方面因素，