初步業(yè)務(wù)活動與審計計劃教材

1、12 初步業(yè)務(wù)活動與審計計劃初步業(yè)務(wù)活動與審計計劃教學目的：教學目的：能開展審計初步業(yè)務(wù)活動，確定是否接受能開展審計初步業(yè)務(wù)活動，確定是否接受或保持客戶的委托，能按照委托目的編制審計計劃。或保持客戶的委托，能按照委托目的編制審計計劃。知識目標：知識目標：1.了解初步審計業(yè)務(wù)活動的范圍和目的了解初步審計業(yè)務(wù)活動的范圍和目的2.熟悉審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和格式熟悉審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和格式3.熟悉總體審計策略包括的內(nèi)容熟悉總體審計策略包括的內(nèi)容4. 熟悉風險評估的內(nèi)容和方法熟悉風險評估的內(nèi)容和方法5. 熟悉具體審計計劃的內(nèi)容熟悉具體審計計劃的內(nèi)容 2能力目標能力目標1.能編制初步審計業(yè)務(wù)活動工作底稿

2、能編制初步審計業(yè)務(wù)活動工作底稿2.能對是否接受審計委托作出判斷能對是否接受審計委托作出判斷3.能制定總體審計策略能制定總體審計策略4.能恰當評估被審計單位風險能恰當評估被審計單位風險5.能編制具體審計計劃能編制具體審計計劃3教學重點與難點：教學重點與難點：1.初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容2.如何開展初步業(yè)務(wù)活動如何開展初步業(yè)務(wù)活動3.如何評價是否接受或保持業(yè)務(wù)關(guān)系如何評價是否接受或保持業(yè)務(wù)關(guān)系4.總體審計計劃制定時考慮哪些重要因素總體審計計劃制定時考慮哪些重要因素5.具體審計計劃制定與總體計劃有什么關(guān)系。如何確具體審計計劃制定與總體計劃有什么關(guān)系。如何確定具體實施方案。定具體實施方案。

3、4 先引入教材先引入教材P68操作題操作題2資料，要求學生們閱資料，要求學生們閱讀該案例公司資料，明確初步審計活動的目讀該案例公司資料，明確初步審計活動的目的。然后，再學習其中的要點知識。的。然后，再學習其中的要點知識。5什么是初步業(yè)務(wù)活動？什么是初步業(yè)務(wù)活動？2.1 接受業(yè)務(wù)委托接受業(yè)務(wù)委托P36是指注冊會計師在是指注冊會計師在本期審計本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的業(yè)務(wù)開始時開展的有利于計有利于計劃和執(zhí)行審計工作，實現(xiàn)審劃和執(zhí)行審計工作，實現(xiàn)審計目標的活動的總稱。計目標的活動的總稱。62.1.12.1.1初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容P36P36確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要

4、確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力的獨立性和專業(yè)勝任能力；P4-5P4-5確定不存在因管理層誠信問題而影響注確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解?？畹恼`解。注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動的根本目的是要動的根本目的是要確定是否確定是否要接受業(yè)務(wù)委托。要接受業(yè)務(wù)委托。目的具體包括目的具體包括: : 7初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容P36P36 針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的

5、質(zhì)量控制程序；相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況； 及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。8確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力獨立性和專業(yè)勝任能力確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解的誤解評估被審計單位風險評估被審計單位風險以下不屬于初步業(yè)務(wù)活動的目的是（）。以下不屬于初步業(yè)務(wù)活動的目的是（）。D D搶答題：

6、單選搶答題：單選 9在以下選項中，屬于注冊會計師開展的初步在以下選項中，屬于注冊會計師開展的初步業(yè)務(wù)活動有（業(yè)務(wù)活動有（ ）。）。 A.A.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施對針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施對應(yīng)的質(zhì)量控制程序應(yīng)的質(zhì)量控制程序 B.B.理解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報理解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風險風險 C.C.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 D.D.及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書 ACDACD搶答題：多選搶答題：多選 10在實務(wù)中，通常通過編制初步業(yè)務(wù)活動程在實務(wù)中，通常通過編制初步業(yè)務(wù)活動程序表來完成以上工作。見

7、序表來完成以上工作。見P3637P3637111.1.如果首次接受審計委托，實施下列程序：如果首次接受審計委托，實施下列程序：(1)(1)與被審計單位面談，討論有關(guān)事項。與被審計單位面談，討論有關(guān)事項。 (2)(2)初步了解被審計單位及其環(huán)境，并予以初步了解被審計單位及其環(huán)境，并予以記錄。記錄。(3)(3)征得被審計單位書面同意后，與前任注征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝通。冊會計師溝通。 初步業(yè)務(wù)活動程序的內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動程序的內(nèi)容P3712(1)(1)了解審計的目標，審計報告的用途，審計了解審計的目標，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等；范圍和時間安排等；(2)(2)查閱以前

8、年度審計工作底稿，重點關(guān)注非查閱以前年度審計工作底稿，重點關(guān)注非標準審計報告涉及的說明事項，管理建議書標準審計報告涉及的說明事項，管理建議書的具體內(nèi)容，重大事項概要等；的具體內(nèi)容，重大事項概要等；(3)(3)初步了解被審計單位及其環(huán)境發(fā)生的重大初步了解被審計單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予以記錄；變化，并予以記錄；(4)(4)考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。條款。 2.2.如果是連續(xù)審計，實施下列程序：如果是連續(xù)審計，實施下列程序：133.3.評價是否具備執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)所

9、需要評價是否具備執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力。的獨立性和專業(yè)勝任能力。 4.4.完成業(yè)務(wù)承接評價表或業(yè)務(wù)保持評價表。完成業(yè)務(wù)承接評價表或業(yè)務(wù)保持評價表。 5.5.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書簽訂審計業(yè)務(wù)約定書( (適用于首次接受適用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計中修改長期審計業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計中修改長期審計業(yè)務(wù)約定書條款的情況業(yè)務(wù)約定書條款的情況) )14 單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、所屬的行業(yè)、經(jīng)營范圍和組單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、所屬的行業(yè)、經(jīng)營范圍和組織結(jié)構(gòu)?？椊Y(jié)構(gòu)。 經(jīng)營情況和經(jīng)營風險。經(jīng)營情況和經(jīng)營風險。 以前年度接受審計情況。以前年度接受審計情況。 財務(wù)會計機構(gòu)和工作組織情況。財務(wù)會計機構(gòu)和工作

10、組織情況。2.1.2了解被審計單位基本情況了解被審計單位基本情況P37有限責任公司、有限責任公司、股份有限公司、股份有限公司、國有獨資公司、國有獨資公司、個人獨資企業(yè)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等。合伙企業(yè)等。P40制造業(yè)、建筑制造業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)和零業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、金融業(yè)、售業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、住房地產(chǎn)業(yè)、住宿和餐飲業(yè)宿和餐飲業(yè) 152.1.3評價客戶接受與保持條件評價客戶接受與保持條件評評價價內(nèi)內(nèi)容容客戶的誠信度客戶的誠信度專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力獨立性獨立性16評價客戶的誠信度評價客戶的誠信度P38客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份

11、和商業(yè)信譽；的身份和商業(yè)信譽；客戶的經(jīng)營性質(zhì)；客戶的經(jīng)營性質(zhì)；有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)有關(guān)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境、會計準則等態(tài)度的信息；部控制環(huán)境、會計準則等態(tài)度的信息；客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的費用維持在客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的費用維持在盡可能低的水平；盡可能低的水平；工作范圍受到不適當限制的跡象；工作范圍受到不適當限制的跡象；客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；變更會計師事務(wù)所的原因。變更會計師事務(wù)所的原因。17評價專業(yè)勝任能力評價專業(yè)勝任能力P38會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)

12、務(wù)對象；會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具有有效地獲取必要的知識和技能的能力；或是否具有有效地獲取必要的知識和技能的能力；會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；勝任能力的人員；在需要時，是否能夠得到專家的幫助；在需要時，是否能夠得到專家的幫助；如果需要項目質(zhì)量控制復核，是否具備符合標準和如果需要項目質(zhì)量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復核人員；資格要求的項目質(zhì)量控制復核人員；會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的

13、最后期限內(nèi)完會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。成業(yè)務(wù)。18評價獨立性評價獨立性P38注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師在執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當在實質(zhì)上和形式上獨立于外部組織和應(yīng)當在實質(zhì)上和形式上獨立于外部組織和所服務(wù)的對象。所服務(wù)的對象。19（1)1)審計的目標；審計的目標；（2)2)審計報告的用途；審計報告的用途；（3)3)管理層對財務(wù)報表的責任；管理層對財務(wù)報表的責任； （4)4)審計范圍；審計范圍；（5)5)執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；的時間要求； 2.1.4與客戶商談業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容與客戶商談

14、業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容P40企業(yè)財務(wù)報表審計使企業(yè)財務(wù)報表審計使用目的有：用目的有：辦理工商辦理工商年檢年檢，向銀行貸款，向銀行貸款，公司清算，股東了解公司清算，股東了解經(jīng)營情況，收購，企經(jīng)營情況，收購，企業(yè)重組、兼并等等。業(yè)重組、兼并等等。20（6)6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；式；（7)7)管理層提供必要的工作條件和協(xié)助；管理層提供必要的工作條件和協(xié)助；（8)8)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（9)9)利用被審計單位專家或內(nèi)部審計人員的程利

15、用被審計單位專家或內(nèi)部審計人員的程度（必要時）；度（必要時）；（1010）審計收費。）審計收費。21 商談關(guān)鍵問題商談關(guān)鍵問題：審計報告的用途審計報告的用途提交報告的時間提交報告的時間審計收費審計收費必要的協(xié)助必要的協(xié)助222.1.52.1.5完成業(yè)務(wù)承接評價表或業(yè)務(wù)保持評完成業(yè)務(wù)承接評價表或業(yè)務(wù)保持評價表的填制價表的填制。P40-41 P40-41 232.1.6簽訂審計業(yè)務(wù)約定書簽訂審計業(yè)務(wù)約定書P42會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。什么是審計業(yè)務(wù)約定書？什么是審計業(yè)務(wù)約定書？是指會計師事務(wù)

16、所與被審計單位簽訂的，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容P4224技能訓練技能訓練 回到本章開頭。再學完有關(guān)知識點后，回到本章開頭。再學完有關(guān)知識點后，請學生填制業(yè)務(wù)承接評價表（請學生填制業(yè)務(wù)承接評價表（P40）和簽訂）和簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（約審計業(yè)務(wù)約定書。（約30分鐘）分鐘） 學生做完，老師抽查學生的作業(yè)，然后學生做完，老師抽查學生的作業(yè)，然后對

17、存在的問題做些點評，并對本節(jié)知識點教對存在的問題做些點評，并對本節(jié)知識點教學總結(jié)。學總結(jié)。25審計計劃審計計劃是指審計人員為了完成審計業(yè)是指審計人員為了完成審計業(yè)務(wù)、達到預(yù)期的審計目的，在務(wù)、達到預(yù)期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。工作計劃。2.2編制審計計劃編制審計計劃P4526編寫編寫審計審計計劃計劃總體審計策略總體審計策略具體審計計劃具體審計計劃272.2.1編寫總體審計策略編寫總體審計策略總體審計策略：總體審計策略：注冊會計師為審計工作制定審注冊會計師為審計工作制定審計范圍、時間和方向等，并指導具體審計計計范圍、時間和方向等，并指導具體審計計

18、劃的總計劃。劃的總計劃。 五個方面的內(nèi)容：五個方面的內(nèi)容： 1.審計范圍審計范圍 2.審計業(yè)務(wù)時間安排審計業(yè)務(wù)時間安排 3.影響審計業(yè)務(wù)的重要因素影響審計業(yè)務(wù)的重要因素 4.人員安排人員安排 5.對專家或有關(guān)人士工作的利用對專家或有關(guān)人士工作的利用28v在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：下列事項： 重要性方面。重要性方面。v為計劃目的確定重要性。為計劃目的確定重要性。v為組成部分確定重要性且與組成部分的注為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通。冊會計師溝通。v在審計過程中重新考慮重要性。在審計過程中重新考慮重要性。v識別重要的組成部分和

19、賬戶余額。識別重要的組成部分和賬戶余額。29 重大錯報風險較高的審計領(lǐng)域。重大錯報風險較高的審計領(lǐng)域。 評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風險對指評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響。導、監(jiān)督及復核的影響。 項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復核人員）和工作分工，包括向重大量控制復核人員）和工作分工，包括向重大錯報風險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當經(jīng)驗錯報風險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當經(jīng)驗的人員。的人員。30v 項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風險可能項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。較高的審計領(lǐng)域分配適當?shù)?/p>

20、工作時間。v 如何向項目組成員強調(diào)在搜集和評價審計如何向項目組成員強調(diào)在搜集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。v 以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。措施。31 管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)。證據(jù)。 業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。定是否依賴

21、內(nèi)部控制。 對內(nèi)部控制重要性的重視程度。對內(nèi)部控制重要性的重視程度。重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。報告規(guī)定。會計準則及會計制度的變化。會計準則及會計制度的變化。32v審計資源的規(guī)劃和調(diào)配審計資源的規(guī)劃和調(diào)配 向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源 向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量 何時調(diào)配這些資源何時調(diào)配這些資源 如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用332.2.2編制具體審計計劃編制具體審計計劃具體具體審計審計計劃計劃風險評估程序風險評估程序計劃實施的進一步審計程序計劃

22、實施的進一步審計程序 計劃其他審計程序計劃其他審計程序控制測試控制測試實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序34特別提醒：特別提醒： （1） 總體審計策略與審計具體計劃相互聯(lián)總體審計策略與審計具體計劃相互聯(lián)系系 （2） 審計計劃是個持續(xù)、不斷修正的過程。審計計劃是個持續(xù)、不斷修正的過程。352.3實施風險評估程序?qū)嵤╋L險評估程序風險風險評估的評估的涵義涵義指注冊會計師實施的了解被審計指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險的程序。報表重大錯報風險的程序。 36注意三點：注意三點：v了解被審計單位及其環(huán)境是必須實施的一項程序，了解被審計單位及其環(huán)境是必須

23、實施的一項程序，而不是可選擇的程序；而不是可選擇的程序；v了解的目的是識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險；了解的目的是識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險；v了解的程度應(yīng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的了解的程度應(yīng)足夠?qū)崿F(xiàn)了解的目的37（2）了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容）了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風險；被審計單位的目標、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評

24、價。38提示：提示： 將了解的將了解的重點重點放在對被審計單位的經(jīng)營活動放在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素關(guān)鍵外部因素以及與前以及與前期相比發(fā)生的期相比發(fā)生的重大變化重大變化上。上。39（3）了解被審計單位及其環(huán)境的方法）了解被審計單位及其環(huán)境的方法1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員員 詢問誰？了解什么？詢問誰？了解什么？ 詢問治理層、詢問銷售人員、倉管人員等詢問治理層、詢問銷售人員、倉管人員等2）分析程序）分析程序 運用分析程序有助于識別異常的交易或事項，運用分析程序有助于識別異常的交易或事項，找出存在潛在

25、錯報風險的領(lǐng)域。找出存在潛在錯報風險的領(lǐng)域。 40確定將要執(zhí)行的計算及比較；確定將要執(zhí)行的計算及比較；估計期望值；估計期望值；執(zhí)行計算和比較；執(zhí)行計算和比較；分析數(shù)據(jù)確認重大差異；分析數(shù)據(jù)確認重大差異；調(diào)查重大差異；調(diào)查重大差異；考慮對審計風險和審計計劃的影響。考慮對審計風險和審計計劃的影響。413）觀察和檢查）觀察和檢查觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況；觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況；檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；閱讀由管理層和治理層編制的報告；閱讀由管理層和治理層編制的報告；實地觀看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；實地觀看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；追蹤交易在財

26、務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。42（4）項目組內(nèi)部的討論）項目組內(nèi)部的討論確定討論的目標、內(nèi)容、人員、時間和方式確定討論的目標、內(nèi)容、人員、時間和方式見教材見教材P52 432.3.2了解被審計單位的內(nèi)部控制了解被審計單位的內(nèi)部控制1.內(nèi)部內(nèi)部控制的控制的涵義涵義是被審計單位為了合理保證是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。 44了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制從整體層

27、面了解內(nèi)部控制從整體層面了解內(nèi)部控制從業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制從業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制3.了解內(nèi)部控制的具體方法了解內(nèi)部控制的具體方法451）在整體層面了解內(nèi)部控制）在整體層面了解內(nèi)部控制內(nèi)部控制四要素：參見內(nèi)部控制四要素：參見P25 控制環(huán)境控制環(huán)境 風險評估過程風險評估過程 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通 對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督462)在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制v了解內(nèi)部控制設(shè)計了解內(nèi)部控制設(shè)計控制流程控制流程v評價內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行情況評價設(shè)計及執(zhí)行情況評價v執(zhí)行穿行測試執(zhí)行穿行測試v填寫了解內(nèi)部控制匯總表填寫了解內(nèi)部控制匯總表穿行測試穿行測試是指追是指追

28、蹤交易在財務(wù)報蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的告信息系統(tǒng)中的處理過程。處理過程。 1）控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)）控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行；行； （2）控制設(shè)計合理，）控制設(shè)計合理，未得到執(zhí)行；未得到執(zhí)行； （3）控制設(shè)計無效或缺乏必）控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制。要的控制。472.3.3評估重大錯報風險評估重大錯報風險1.評估重大錯報風險的審計程序評估重大錯報風險的審計程序在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。將識別的風險與認定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)將識別的風險與認定層次可能發(fā)生的錯報

29、領(lǐng)域相聯(lián)系。域相聯(lián)系。考慮識別的風險是否重大。考慮識別的風險是否重大?？紤]識別的風險導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報考慮識別的風險導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。的可能性。482.評估重大錯報風險的結(jié)果評估重大錯報風險的結(jié)果（1）兩個層次的重大錯報風險）兩個層次的重大錯報風險報表層次報表層次認定層次認定層次與財務(wù)報表整體廣泛與財務(wù)報表整體廣泛有關(guān)有關(guān)與某類交易、賬戶、列與某類交易、賬戶、列報有關(guān)報有關(guān)制定總體制定總體應(yīng)對措施應(yīng)對措施設(shè)計進一步設(shè)計進一步審計程序?qū)徲嫵绦?9(2)考慮財務(wù)報表的的可審性考慮財務(wù)報表的的可審性如果發(fā)現(xiàn)下列情況，注冊會計師應(yīng)當考慮出具保留意如果發(fā)現(xiàn)下列情況，注冊會計師應(yīng)當考

30、慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：見或無法表示意見的審計報告：被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；對管理層的誠信存在嚴重疑慮。對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。502.3.4 風險應(yīng)對風險應(yīng)對1、風險應(yīng)對的涵義、風險應(yīng)對的涵義 注冊會計師針對已識別的重大錯報風險注冊會計師針對已識別的重大錯報風險確定總體應(yīng)對措施，然后設(shè)計進一步和實施確定總體應(yīng)對措施，然后設(shè)計進一步和實施

31、進一步審計程序。進一步審計程序。512.財務(wù)報表層次重大錯報風險與總體應(yīng)對措施財務(wù)報表層次重大錯報風險與總體應(yīng)對措施向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作?；蚶脤＜业墓ぷ鳌Ｌ峁└嗟亩綄?。提供更多的督導。在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。如表程序不被管理層預(yù)見或事先了解。如表212所示。所示。52審計審計領(lǐng)域領(lǐng)域一些可適用的具有不

32、可預(yù)見性的審計程序一些可適用的具有不可預(yù)見性的審計程序存貨存貨向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等。工詢問，例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等。在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤。些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤。固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進行測試，例如考慮實地盤試過的固定資產(chǎn)進行測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他查一些價值較低的固定資產(chǎn)，如汽車

33、和其他設(shè)備。設(shè)備。 審計程序的不可預(yù)見性示例審計程序的不可預(yù)見性示例533.針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序序 （1）進一步審計程序）進一步審計程序：是指注冊會計師針對：是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。試和實質(zhì)性程序。 54（3）兩種不同的方案。）兩種不同的方案。綜合性方案。將測試控制運行的有效性與實綜合性方案。將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。也就是控制測試與實質(zhì)質(zhì)性程序結(jié)合使用。也就

34、是控制測試與實質(zhì)性程序穿行使用。性程序穿行使用。實質(zhì)性程序方案。小型被審計單位可能不存實質(zhì)性程序方案。小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，或者在能夠被注冊會計師識別的控制活動，或者注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師實施的進一步審計程效益原則，注冊會計師實施的進一步審計程序主要是實質(zhì)性程序。序主要是實質(zhì)性程序。552.3.5 控制測試控制測試1.控制測試的內(nèi)涵控制測試的內(nèi)涵v控制測試的目的：是測試內(nèi)部控制運行的有效性?？刂茰y試的目的：是測試內(nèi)部控制運行的有效性。v當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當實當存在下列情形

35、之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試：施控制測試：（1)在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的制的運行是有效的（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)562.控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì) 注冊會計師應(yīng)當選擇適當類型的審計程序，注冊會計師應(yīng)當選擇適當類型的審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的保證。以獲取有關(guān)控制運行有效性的保證。 3.控制測試的時間控制測試的時間v注冊會計師應(yīng)當根據(jù)控制測試的目的確定控注冊會計師應(yīng)當根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制

36、的制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間。時點或期間。571.實質(zhì)性程序的內(nèi)涵實質(zhì)性程序的內(nèi)涵 實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。v 將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；v 檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整分錄和其他會計調(diào)整 2.3.6實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序582.實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的性質(zhì)注冊會計師應(yīng)當根據(jù)各類交易、賬戶余額、列注冊會計師應(yīng)當根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)選

37、擇實質(zhì)性程序的類型。報的性質(zhì)選擇實質(zhì)性程序的類型。（1）細節(jié)測試）細節(jié)測試 細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試認定的測試 。 方法：檢查、函證、觀察方法：檢查、函證、觀察59雙重目的測試雙重目的測試：同一交易同時實施控制測試和：同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的 （2）實質(zhì)性分析程序）實質(zhì)性分析程序 通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的

38、內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價，并確定審計重點。出評價，并確定審計重點。 方法：比較分析、比率分析和趨勢分析方法：比較分析、比率分析和趨勢分析 603.實質(zhì)性程序的時間實質(zhì)性程序的時間 期中、期末執(zhí)行期中、期末執(zhí)行4.實質(zhì)性程序的范圍實質(zhì)性程序的范圍（1）評估的認定層次的重大錯報風險越高，）評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。 （2）控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。（3）細節(jié)測試時考慮樣本量和有效性。）細節(jié)測試時考慮樣本量和有效性。（4）分析性程序時考

39、慮可接受的偏差額。）分析性程序時考慮可接受的偏差額。612.3.7風險評估程序的實施過程風險評估程序的實施過程 通過案例掌握風險評估的實施過程通過案例掌握風險評估的實施過程P62 請注意以下問題：請注意以下問題： 1、該案例主要針對什么業(yè)務(wù)進行了風險評、該案例主要針對什么業(yè)務(wù)進行了風險評估的實施？注冊會計師識別出哪些風險？估的實施？注冊會計師識別出哪些風險？ 2、在設(shè)計進一步審計程序時，采用了什么、在設(shè)計進一步審計程序時，采用了什么方案？是如何操作的方案？是如何操作的? 3、什么是控制測試？具體如何操作的？、什么是控制測試？具體如何操作的？ 4、什么是實質(zhì)性程序？具體分哪幾種？、什么是實質(zhì)性程

40、序？具體分哪幾種？62本章小結(jié)本章小結(jié)1、開展初步審計業(yè)務(wù)活動的根本目的和三大、開展初步審計業(yè)務(wù)活動的根本目的和三大主要目的？主要目的？2、評價客戶接受與保持條件的三個方面？、評價客戶接受與保持條件的三個方面？3、審計計劃的定義及分類？、審計計劃的定義及分類？4、什么是風險評估程序？、什么是風險評估程序？5、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容？、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容？63課后閱讀課后閱讀1、中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審計準則1331號號2、中國注冊會計師審計準則第、中國注冊會計師審計準則第1201號號計劃審計工作計劃審計工作3、中國注冊會計師審計準則第、中國注冊會計師審計準則第1

41、211號號了了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報4、中國注冊會計師審計準則第、中國注冊會計師審計準則第1231號號針對評估的重大錯報風險實施的程序針對評估的重大錯報風險實施的程序646、中國注冊會計師審計準則第、中國注冊會計師審計準則第1401號號利利用其他注冊會計師的工作用其他注冊會計師的工作7、中國注冊會計師審計準則第、中國注冊會計師審計準則第1411號號考考慮內(nèi)部審計工作慮內(nèi)部審計工作8、中國注冊會計師審計準則第、中國注冊會計師審計準則第1421號號利利用專家的工作用專家的工作65(1)(1)財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔任出納，違背了回財務(wù)部經(jīng)理的妻子擔任出納，違

42、背了回避制度規(guī)定。因為避制度規(guī)定。因為內(nèi)部會計控制規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范基本規(guī)范規(guī)定，單位負責人直系親屬規(guī)定，單位負責人直系親屬( (也也應(yīng)該包括配偶應(yīng)該包括配偶) )不得擔任單位財務(wù)部門經(jīng)理，不得擔任單位財務(wù)部門經(jīng)理，財務(wù)部門經(jīng)理的直系親屬不得擔任出納工作。財務(wù)部門經(jīng)理的直系親屬不得擔任出納工作。公司應(yīng)該另行安排出納人員。公司應(yīng)該另行安排出納人員。操作題操作題P67-P67-1參考答案參考答案66(2)(2)出納人員不應(yīng)該同時辦理購買、出納人員不應(yīng)該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務(wù)，因為這付款、報銷等全過程事務(wù)，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業(yè)務(wù)全過程的規(guī)定。應(yīng)人辦理某一業(yè)務(wù)全過程的規(guī)定。應(yīng)該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，該將相關(guān)工作交由不同人員辦理，以實現(xiàn)相互