會計信息披露與審計問題研究

1、會計信息披露與審計問題研究廣闊會計信息使用者為了理解企業(yè)真實的財務狀況，聘任會計師事務所對上市公司會計信息進展審計。注冊會計師有效的審計能使會計信息獲得價值增值，對保護投資者利益等方面有著重要意義。一、我國上市公司會計信息披露制度上市公司會計信息主要是指由上市公司提供的反映公司財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的信息，也包括由審計監(jiān)視等部門提供的反映公司經(jīng)濟運行質(zhì)量方面的信息，它是反映企業(yè)價值運動的可計量的一種經(jīng)濟信息。一上市公司信息披露的內(nèi)容根據(jù)?證券法?的有關(guān)規(guī)定，上市公司的信息披露必須真實、準確、完好，不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏。上市公司的信息披露內(nèi)容主要可以分為：上市前信息

2、披露初次披露和上市后信息披露持續(xù)披露。上市前信息披露主要是公司股票掛牌交易之前要披露的信息，包括招股說明書和上市公告書等；上市后信息披露主要是公司股票掛牌交易之后還要持續(xù)披露的信息，是上市公司必須履行的義務，主要包括定期披露和臨時披露。其中，定期披露是指年度報告和中期報告半年度報告和季度報告，臨時披露主要指董事會公告、重大資產(chǎn)收購公告、關(guān)聯(lián)交易公告和其他公告。二上市公司信息披露的時間滬、深兩家證券交易所通過?股票上市規(guī)那么?規(guī)定了統(tǒng)一的披露時間。年報應當在每個會計年度完畢之日起4個月內(nèi)完成編報并且對外報出，最長可延期60天；半年報應當于每個會計年度的上半年完畢之日起2個月內(nèi)完成編報并對外報出，

3、詳細披露時間由上市公司和證券交易所協(xié)商確定，并由交易所預先公布給投資者，最長可延期30天；季度報告應該在前3個月、9個月完畢后的30日內(nèi)完成編報并對外報出，但是季度報告披露期限不得延長，第一季度的報告披露時間不得早于上一年年度報告披露時間；臨時報告是對外披露上市公司發(fā)生的所有重大事件，如：召開董事會會議，股東大會，收購出售資產(chǎn)，關(guān)聯(lián)交易等。它應該在事件發(fā)生后2個工作日內(nèi)報送證券交易所，經(jīng)過審查后在指定報紙上公開披露。由證券交易所決定披露時間和方式。三上市公司信息披露的方式上市公司主要有兩種信息披露方式：報紙披露和網(wǎng)上披露。報紙披露是指的是在證監(jiān)會指定的報紙如：?中國證券報?、?上海證券報?等進

4、展信息披露；網(wǎng)上披露主要是指深圳證券交易所指定網(wǎng)站和上海證券交易所指定網(wǎng)站，這兩家網(wǎng)站也是中國證監(jiān)會指定上市公司信息披露的國際互聯(lián)網(wǎng)站。二、我國上市公司會計信息披露中的不標準問題我國的會計信息披露制度經(jīng)歷十余年的開展與完善，但仍然存在不少問題。2002年，滬、深證券交易所對各上市公司2001年度信息披露工作進展了等級評估：深市514家掛牌公司分四級：30家優(yōu)秀，201家良好，249家一般，34家不及格；滬市646家掛牌公司分三級：53家優(yōu)良，534家合格，59家不及格。這說明，我國上市公司信息披露的質(zhì)量是不高的，還存在著不少問題，主要表如今以下幾個方面：一我國上市公司信息披露不充分在會計信息披

5、露的實際操作過程中存在諸如對關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容披露不夠清楚的問題。拿猴王股份的案件來說，該公司隱瞞對它的母公司猴王集團的擔保事項數(shù)年，到2001年猴王集團申請破產(chǎn)，猴王股份5.9億元的應收賬款大多收不回來，同時還必須承擔對猴王集團的2億多元擔保，這使得本來就經(jīng)營不佳的猴王股份失去了繼續(xù)生存的才能，最終上市公司損失沉重。這是一起因母公司的破產(chǎn)而導致子公司面臨破產(chǎn)的連環(huán)案件?？梢?，上市公司關(guān)聯(lián)信息披露不充分會嚴重損害廣闊投資者的利益。二我國上市公司信息披露不真實1.披露的內(nèi)容不符合事實：一些上市公司通過做假賬來粉飾財務狀況和經(jīng)營成果。如：藍田股份2000年在中央電視臺投放的巨額廣告費用是由中國藍田總

6、公司投放的，因為在藍田股份的會計報表中找不到該廣告費用支出，但實際上，藍田股份的飲料產(chǎn)品是通過集團公司全國的銷售網(wǎng)點銷售的，僅占公司全部銷售量的1.9%?？梢?，藍田股份利用集團公司分攤不合理的高額廣告費用支出的方法，虛增了利潤。2.披露的內(nèi)容具有誤導作用。例如：明牌珠寶是2021珠寶首飾及有關(guān)物品的制造行業(yè)排頭兵企業(yè)， 在清明小長假后的第一個交易日，發(fā)布了招股意向書，擬在中小企業(yè)板發(fā)行6000萬股新股，發(fā)行前每股收益1.2元，凈資產(chǎn)收益率高達37.49% 。但是，仔細研究就會發(fā)現(xiàn)：2021年度，該公司總共實現(xiàn)營業(yè)收入40.29億元，假設全部按照5%稅率計征消費稅，那么對應消費稅額為2.01億元

7、，即便忽略營業(yè)稅、所得稅等多達15項其他種類稅費支出，也顯著高于該公司財務報表中披露的實際承擔的稅費本錢。對此，只能存在兩種可能：1、公司財務報表中虛增了營業(yè)收入；2、公司將需要進展再加工的金銀產(chǎn)品視同于直接銷售，從而偷逃消費稅款。該公司通過虛增營業(yè)收入，從而誤導了投資者。三我國上市公司信息披露不及時在實際操作時，上市公司往往根據(jù)自身利益需要來決定何時披露重大事件，以免影響股價。從而造成信息的滯后，降低了會計信息的預測價值和反響價值以及會計信息的相關(guān)性。1.對重大事項披露不及時：如對公司資產(chǎn)的收購、重組等消息的不及時披露。2021年，證監(jiān)會對ST四環(huán)四環(huán)藥業(yè)股份重大事項披露不及時進展了行政處分

8、，并處以40萬元的罰款。該公司在2001至2006年間涉及為多家公司提供擔保但未及時披露，涉及金額約為2.39億元。同時，2004至2006年間，對多家公司的關(guān)聯(lián)交易也未進展及時披露，涉及金額將近2.4億元。還存在未及時披露11起因擔保事項或銀行逾期貸款引發(fā)的訴訟等。2.對公司股價不正常波動原因披露不及時：當市場上出現(xiàn)了對上市公司股票價格產(chǎn)生誤導性影響的傳言和小道消息，從而導致公司股票價格不正常波動時，上市公司應該及時澄清，以免誤導投資者。三、注冊會計師審計對上市公司會計信息披露的監(jiān)視與缺乏一我國注冊會計師審計對上市公司會計信息披露的監(jiān)視范圍根據(jù)?注冊會計師法?的規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)

9、務、會計咨詢、會計效勞業(yè)務。此外，注冊會計師還根據(jù)委托人的委托，從事審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務和相關(guān)效勞。會計師事務所主要提供的信息披露監(jiān)視效勞包括審計、驗資和盈利預測等方面。其中，會計師事務所主要提供的審計、驗資、盈利預測業(yè)務與企業(yè)經(jīng)營期的關(guān)系如下表所示：二注冊會計師審計對上市公司會計信息披露監(jiān)視時的缺乏1.注冊會計師審計缺乏獨立性審計人員的作用的本質(zhì)就在于它的獨立性，目前，制約和影響我國審計獨立性的因素主要有以下幾點：1會計師事務所和委托人利益關(guān)系千絲萬縷，審計人員迫于生存和壓力，只能依賴于管理機構(gòu)。2000 年美國的安然事件中，安然和安達信長達1 5 年的親密合作，使安達信對安然的審計缺乏本

10、質(zhì)和形式上的獨立，最終導致審計失敗。2審計業(yè)務收費的約束。一般注冊會計師的委任及審計費用由股東大會討論決定，但實際上最后一般都是由董事會決定審計的費用。這種做法本質(zhì)上造成了注冊會計師受制于管理層，損害了審計的獨立性。2.注冊會計師本身的職業(yè)素質(zhì)與勝任才能缺乏注冊會計師能否保持獨立性取決于：1被審計單位管理當局對其施加壓力的可能性；2注冊會計師抵抗被審計單位管理當局壓力的才能兩大方面。第一方面是由于會計師事務所的獨立性缺乏造成的，第二方面那么是由于注冊會計師本身的職業(yè)素質(zhì)和勝任才能缺乏決定的。四、完善我國上市公司會計信息披露與審計的對策一完善會計準那么和上市公司會計信息披露制度我國會計信息披露的

11、標準體系大致包括會計準那么、會計信息披露制度、審計制度、其他有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)。其中，會計準那么是核心。所以，應當盡快結(jié)合我國證券市場的特點，完善會計準那么，同時制定出一套符合真實性原那么、充分性原那么、準確性原那么、及時性原那么、公開性披露原那么的會計信息披露制度，從而保護投資者利益，并且對上市公司必須披露的會計信息內(nèi)容、時間、方式做出詳細規(guī)定。二強化注冊會計師的經(jīng)濟警察作用加強對注冊會計師的執(zhí)業(yè)培訓。注冊會計師的業(yè)務程度和職業(yè)道德素質(zhì)是決定審計質(zhì)量上下的重要因素。因此，應該進步注冊會計師的法律意識、職業(yè)道德意識和業(yè)務程度，樹立審計人員的審計職業(yè)道德和誠信觀念，進步審計人員的職業(yè)判斷才能。同時完善注冊會計師考核制度，加強對會計師事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量的定期和不定期的抽查和監(jiān)管，并完善對已經(jīng)獲得注冊會計師資格人員的考核制度等。三建立并落實審計委員會制度審計委員會的獨立性和專業(yè)勝任才能對其有效性具有重要影響。獨立審計委員會主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，它應獨立于公司管理當局之外，并擁有聘請注冊會計師的決定權(quán)，以保證注冊會計師應有的獨立性，顯著進步上市公司會計信息披露的質(zhì)量。雖然我國上市公司會計信