會(huì)計(jì)信息決策有用性弱化治理

1、會(huì)計(jì)信息決策有用性弱化治理    隨著企業(yè)管理活動(dòng)的復(fù)雜化，會(huì)計(jì)信息的決策有用性也不斷弱化。為了提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性，會(huì)計(jì)界所采取的主要做法是擴(kuò)充會(huì)計(jì)報(bào)表附注，向使用者提供更多的非財(cái)務(wù)信息。但這種方法具有很大的局限性。為此，筆者擬從會(huì)計(jì)信息決策有用性弱化的根源上尋求解決問(wèn)題的途徑。 一、會(huì)計(jì)信息決策有用性弱化的根源：“會(huì)計(jì)信息孤島” “會(huì)計(jì)信息孤島”，是指會(huì)計(jì)部門從其本身獨(dú)特的職責(zé)出發(fā)，依據(jù)會(huì)計(jì)科目體系采集的、由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)儲(chǔ)存和報(bào)告的會(huì)計(jì)信息，在一定程度上與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息相分離，從而難以滿足信息使用者決策需求的狀態(tài)。 1.“會(huì)計(jì)信息孤島”的形成取

2、決于企業(yè)的部門職責(zé)劃分。企業(yè)總是由多個(gè)不同的業(yè)務(wù)部門構(gòu)成。對(duì)同一筆業(yè)務(wù)，每個(gè)部門總會(huì)從其自身的職責(zé)出發(fā)，記錄及處理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的某個(gè)子集。也就是說(shuō)，同一筆業(yè)務(wù)會(huì)在不同的部門形成不同的視圖。例如，訂貨業(yè)務(wù)會(huì)形成以下幾種視圖：生產(chǎn)部門需要了解訂單以便安排生產(chǎn)進(jìn)度；銷售部門需要知道訂單以便為產(chǎn)品定價(jià)、安排廣告活動(dòng)并為銷售工作定目標(biāo)；人事部門需要知道訂單以確定銷售員的傭金；執(zhí)行經(jīng)理需要知道訂單以評(píng)價(jià)這筆業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)的影響；投資者和債權(quán)人需要知道訂單以評(píng)估投資的獲利情況以及投資回收的可能性。 一筆業(yè)務(wù)具體會(huì)形成多少種視圖，取決于人們?cè)诠芾順I(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)會(huì)從多少個(gè)角度去看問(wèn)題。傳統(tǒng)模式下，系統(tǒng)設(shè)計(jì)者通過(guò)為每個(gè)職能部

3、門各建立一套信息系統(tǒng)來(lái)解決信息使用者的需求多樣性問(wèn)題。每個(gè)職能子系統(tǒng)按照自己的分類方法，從同一業(yè)務(wù)活動(dòng)中選擇、記錄該業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一個(gè)子集。這種解決辦法帶來(lái)的問(wèn)題是：業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在不同部門之間的重復(fù)存儲(chǔ)，增加了企業(yè)的信息管理成本，并且很可能帶來(lái)不同部門之間數(shù)據(jù)的不一致性；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分散存儲(chǔ)，使得管理需求難以滿足。有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)據(jù)被不同的部門分割成片段后，由于職能部門之間的相對(duì)獨(dú)立性，可能會(huì)形成一個(gè)個(gè)“信息孤島”，促使職能部門官僚化。然而，企業(yè)要正確作出決策，往往需要有關(guān)業(yè)務(wù)的完整信息。這客觀上又要求企業(yè)對(duì)多個(gè)“信息孤島”進(jìn)行某種程度上的整合，在傳統(tǒng)信息系統(tǒng)的格局下，這是一個(gè)費(fèi)時(shí)費(fèi)力的活動(dòng)。 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

4、信息系統(tǒng)只是會(huì)計(jì)部門從會(huì)計(jì)角度來(lái)看待企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)形成的一個(gè)視圖而已。會(huì)計(jì)并不要求采集整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)據(jù)，它主要反映企業(yè)的資金流信息。對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，系統(tǒng)的輸入是記賬憑證。記賬憑證中的數(shù)據(jù)來(lái)自業(yè)務(wù)活動(dòng)中原始憑證詳細(xì)匯總后的結(jié)果，而記賬憑證中的數(shù)據(jù)又被進(jìn)一步匯總記人日記賬、分類賬和報(bào)表。數(shù)據(jù)被再次匯總后，就難以將其分解以反映業(yè)務(wù)的本來(lái)面目。這必然限制了會(huì)計(jì)人員所能提供的信息類型和信息的詳細(xì)程度。由此，在會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)分離的狀態(tài)下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)于管理的支撐意義也就日顯蒼白。 2.“會(huì)計(jì)信息孤島”的內(nèi)容與形式嚴(yán)重依賴于會(huì)計(jì)科目體系。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理從本質(zhì)上講，是處理企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，

5、而后把它加工成有助于決策的會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的特點(diǎn)是分類反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)分類匯總和會(huì)計(jì)期間的再分類、再匯總，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)才能轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息。而用來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分類的項(xiàng)目就是會(huì)計(jì)科目體系。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后，先要通過(guò)填制憑證形式在兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目中反映出來(lái)，經(jīng)過(guò)一定處理最終產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目仍然主要由會(huì)計(jì)科目組成。到目前為止，會(huì)計(jì)的發(fā)展從某種意義上講也就是為了適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要而不斷擴(kuò)大和細(xì)化會(huì)計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)、內(nèi)容的過(guò)程。因此，會(huì)計(jì)科目體系是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的核心要素。 因此，某個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目體系一旦建立，也就基本上決定了這個(gè)企業(yè)中“會(huì)計(jì)信息孤島”的內(nèi)容與形式。會(huì)計(jì)科

6、目體系對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)這種無(wú)可替代的作用，在一定程度上對(duì)企業(yè)形成了一種壓力。許多企業(yè)建立多套會(huì)計(jì)科目表以滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的需要。生產(chǎn)部門、銷售部門、企業(yè)總部和外地分支機(jī)構(gòu)也有各自會(huì)計(jì)科目表。為了同時(shí)支持多種會(huì)計(jì)科目表，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員和用戶都需要付出昂貴的成本，以保證信息的協(xié)調(diào)一致。同時(shí)，即便我們成功地建立了滿足信息用戶當(dāng)前需求的會(huì)計(jì)科目表，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)導(dǎo)致用戶信息需求的不斷變動(dòng)，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目會(huì)很快過(guò)時(shí)。在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)往往出于成本的考慮，而保持會(huì)計(jì)科目體系的相對(duì)穩(wěn)定性。這就限制了我們所能得到的信息種類，使管理者無(wú)法從各個(gè)不同的角度探究、分析所采集的數(shù)據(jù)。這必然削弱了會(huì)計(jì)信

7、息的決策有用性。 從總體上看，企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的決策需求具有如下特征：層次性。在企業(yè)的金字塔式結(jié)構(gòu)中，處于不同等級(jí)的部門對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息需求不同，即用戶需求具有多視圖。集成性。在金字塔式結(jié)構(gòu)中，越是企業(yè)的高層部門，要作出正確的決策對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的集成性要求越高。例如，對(duì)于銷售業(yè)務(wù)，每一個(gè)銷售員只需了解他本人銷售的商品、顧客與區(qū)域市場(chǎng)，而一個(gè)經(jīng)理則需把握有關(guān)該業(yè)務(wù)的所有的銷售、顧客、市場(chǎng)的信息，并要求這一信息綜合集成。多樣性。處于金字塔式結(jié)構(gòu)中某一層的某個(gè)部門，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的需求是很復(fù)雜的，通常包括定量與定性信息、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息及企業(yè)內(nèi)與企業(yè)外信息等。 由此可見(jiàn)，“會(huì)計(jì)信息孤島”

8、的存在是造成會(huì)計(jì)信息決策有用性弱化的根本原因。當(dāng)存在“會(huì)計(jì)信息孤島”時(shí)，企業(yè)決策者從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中所能獲得的信息只是部分業(yè)務(wù)活動(dòng)（在會(huì)計(jì)部門職責(zé)規(guī)定的處理范圍之類的業(yè)務(wù)活動(dòng)）的部分信息（可量化的財(cái)務(wù)信息），并且是以匯總的形式表現(xiàn)出來(lái)的。從而，會(huì)計(jì)信息的決策有用性也因會(huì)計(jì)信息與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的相分離而變成一個(gè)美麗的肥皂泡。二、“會(huì)計(jì)信息孤島”的治理對(duì)策 1.進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組（BPR）。我國(guó)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不合理的地方太多，經(jīng)常是因人設(shè)事，人浮于事，扯皮現(xiàn)象不斷發(fā)生。BPR要求企業(yè)遵循價(jià)值鏈管理的思想，理順和優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)調(diào)流程中每一個(gè)環(huán)節(jié)上的活動(dòng)盡可能實(shí)現(xiàn)最大化增值，盡可能減少無(wú)效的或不增值的

9、活動(dòng)，并以整體流程全局最優(yōu)為目標(biāo)，設(shè)計(jì)和優(yōu)化流程中各項(xiàng)活動(dòng)，消除本位主義和分散主義，從而使企業(yè)內(nèi)的各部門更合理地安排與銜接，使信息更順暢、快速地流通，最終使整個(gè)企業(yè)融為一體，徹底消除“會(huì)計(jì)信息孤島”產(chǎn)生的基礎(chǔ)。值得關(guān)注的是，我國(guó)許多企業(yè)的信息化改造都流于形式，主要就是因?yàn)樵谝M(jìn)先進(jìn)信息系統(tǒng)的同時(shí)忽略了企業(yè)流程的改進(jìn)，致使新的系統(tǒng)與企業(yè)流程不配套，使得新的信息系統(tǒng)無(wú)法使用。 2.采用新的軟件分析模型，建立一個(gè)企業(yè)級(jí)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，滿足管理的需要。管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息的需求具有多樣性、層次性及集成性。要同時(shí)滿足這三個(gè)要求，必須建立一個(gè)能處理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完整信息，集財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息于一體，在此基礎(chǔ)上

10、能按不同用戶需求產(chǎn)生不同視圖的信息系統(tǒng)：為此，必須基于業(yè)務(wù)過(guò)程和事件來(lái)構(gòu)造系統(tǒng)，可稱為基于事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。其主要特征為： （1）擴(kuò)充系統(tǒng)輸入，記錄所有原始數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的記賬憑證，其數(shù)據(jù)來(lái)自于對(duì)原始憑證中記錄的業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)的篩選、匯總，處理的依據(jù)是該業(yè)務(wù)為會(huì)計(jì)事項(xiàng)，且只記錄會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)。其所處理的數(shù)據(jù)有兩個(gè)顯著特征：依賴會(huì)計(jì)科目體系和以貨幣計(jì)量。在基于事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)里，把系統(tǒng)的輸入加以擴(kuò)充，記錄關(guān)于某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有原始數(shù)據(jù)。它將集財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息于一體，以支持企業(yè)日常運(yùn)轉(zhuǎn)、決策、控制和預(yù)測(cè)的信息需求。 （2）數(shù)據(jù)源采集的一次性與實(shí)時(shí)性。在傳統(tǒng)的企業(yè)信息系統(tǒng)

11、中，同一筆業(yè)務(wù)的有關(guān)信息可在不同的地方收集、保存及使用，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)采集到的往往是滯后的信息，這種重復(fù)勞動(dòng)與重復(fù)存儲(chǔ)是對(duì)企業(yè)資源的極大浪費(fèi)。而在基于事件驅(qū)動(dòng)的信息系統(tǒng)中，同一筆業(yè)務(wù)的有關(guān)數(shù)據(jù)只需在事件發(fā)生時(shí)采集一次，便可多次使用。尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與電子商務(wù)的發(fā)展，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的形式和傳輸向電子化、規(guī)范化、自動(dòng)化發(fā)展，這就能以較低的成本采集到實(shí)時(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以滿足不同信息用戶的需求，同時(shí)，也能避免數(shù)據(jù)在企業(yè)范圍內(nèi)的不一致性。 （3）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)的共享性。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是部門級(jí)信息系統(tǒng)，其與企業(yè)中的其他信息系統(tǒng)缺乏及時(shí)有效的交流。而基于事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)級(jí)的信息系統(tǒng)，追求信息的集成和共享

12、，使邏輯上和物理上分散的企業(yè)的多個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)在邏輯上集中，支持不同層次、集成性的信息需求。并且大部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)源一次性采集后，都以原始的、未經(jīng)處理的方式存放。當(dāng)需要某種信息時(shí)，則通過(guò)相應(yīng)的數(shù)據(jù)歸類，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行處理、提取，得到所需的信息。因此，控制的關(guān)鍵是確保事件記錄被及時(shí)、完整和準(zhǔn)確地存放在正確的數(shù)據(jù)庫(kù)中。同時(shí)，這種數(shù)據(jù)庫(kù)的所有權(quán)也不再局限于某個(gè)部門，而是在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)被共享。 （4）與制度控制相結(jié)合，在系統(tǒng)中嵌入業(yè)務(wù)處理規(guī)則。企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)只是利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在事件發(fā)生后對(duì)其進(jìn)行記錄，則系統(tǒng)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的能力將大大降低。在基于事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)里，事件處理規(guī)則和其他程序化的業(yè)務(wù)邏輯能幫助企業(yè)檢查錯(cuò)誤和舞弊行為，有時(shí)還有助于防止錯(cuò)誤的發(fā)生。使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用程序來(lái)支持業(yè)務(wù)事件的執(zhí)行，可以實(shí)施控制事件的規(guī)則，并實(shí)時(shí)記錄描述事件的數(shù)據(jù)。系統(tǒng)將注意到違反規(guī)則的活動(dòng)，并向負(fù)責(zé)人發(fā)送異常情況的報(bào)告，或阻止舞弊活動(dòng)的執(zhí)行。 （5）信息報(bào)告的“用戶主導(dǎo)型”。在基于事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)里，信息報(bào)告的提供時(shí)間、內(nèi)容在一定程度上都是由信息用戶的獲取信息需求觸發(fā)的。它充分體現(xiàn)了一種人性化的信息服務(wù)，符合“以用戶為主導(dǎo)”的信息觀。信息用戶從以前的被動(dòng)接受變?yōu)橹鲃?dòng)獲