增值稅一般納稅人申報表講解 - 寧波市國家稅務(wù)局

1、增值稅一般納稅人申報表講解吳雷鳴 建議：明確重點(diǎn)，有的放矢。對象：營改增的增值稅一般納稅人內(nèi)容：1、 基本政策及相關(guān)政策基本政策財稅2011111號若干政策財稅2011133號補(bǔ)充政策財稅201253號/86號零稅率和免稅財稅2011131號/國家稅務(wù)總局公告2012年第13號 39/24征收管理國家稅務(wù)總局公告2011年第77號會計(jì)處理財會201213號2、申報表填報3、發(fā)票管理 國務(wù)院第136次常務(wù)會議修改通過的中華人民共和國發(fā)票管理辦法于2011年2月1日起施行。（1）、營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)發(fā)票使用問題寧波市國家稅務(wù)局公告2012年第3號（2）、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定國稅發(fā)2006156

2、號（3）、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票國稅發(fā)2004153號政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2012年第43號甬國稅函2012233號 附件先講表格，再講案例。一 增值稅的基本介紹 對增值額來進(jìn)行征稅?；镜挠?jì)稅方法有以下兩種。一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額簡易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額不含稅銷售額×征收率二 一般納稅人申報表的構(gòu)成一張主表，三張附表，一張固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表。（1+4）附表一：主要計(jì)算銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額附表二：主要計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額附表三：為附表一計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)扣除額，并反映扣除額的期初期末數(shù)。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表：主要反映企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。主表：綜合

3、所有附表的數(shù)據(jù)，來計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額。并反映納稅人的稅款繳納情況。三 附表一介紹（一）橫行介紹1.橫行第一部分：一般計(jì)稅方法計(jì)算征稅的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)填寫，5種不同的稅率。17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)、17%稅率的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、13%稅率（銷售糧食，食用油，天然氣等國家規(guī)定按13%稅率征收的貨物）、11%稅率（交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人）、6%稅率（本次營改增的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）?！咎貏e提示】本部分反映的是按一般計(jì)稅方法的全部征稅項(xiàng)目。有即征即退征稅項(xiàng)目的納稅人，本部分?jǐn)?shù)據(jù)中既包括即征即退征稅項(xiàng)目，又包括不享受即征即退政策的一般征稅項(xiàng)目。2.橫行第二部分：按簡易辦法計(jì)稅的項(xiàng)目填寫此部分。6%

4、：一般納稅人銷售自產(chǎn)的自來水，建筑用砂石土料等等。5%：油氣田企業(yè)。4%:一般納稅人銷售自己使用過的且在2009年1月1日之前購入的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。如果是寧波營改增的一般納稅人，應(yīng)該如何把握？總的一條原則：是否認(rèn)證抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額。3%：屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅等等。3%應(yīng)稅服務(wù)。3.橫行第三部分：免抵退稅項(xiàng)目填寫此部分4.橫行第四部分：免稅項(xiàng)目填寫此部分增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目主要有 （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書； （四）直接用于科學(xué)研究

5、、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； （六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； （七）銷售的自己使用過的物品。上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定明確了在試點(diǎn)期間試點(diǎn)納稅人可以享受的有關(guān)增值稅免稅政策，具體如下：下列項(xiàng)目免征增值稅：1、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。2、殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。3、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。4、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從

6、事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。7、臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。8、臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。9、美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。10、隨軍家屬就業(yè)。11、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。12、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。13、失業(yè)人員就業(yè)。本表中的銷售額如無特殊說明，均填寫不含稅銷售額。（二）豎列介紹營改增納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，第1-11列均填寫扣除之前的銷售額，銷項(xiàng)稅額和價稅合計(jì)額。第1至8列分別是填寫納稅人取得的銷售額以及銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額。其中，需特別注意的是開具增值稅

7、專用發(fā)票部分包括開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票部分，貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票部分以及機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的銷售額及銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額，開具其他發(fā)票部分填寫納稅人開具上述幾種發(fā)票以外的發(fā)票所取得的銷售額及銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額。第11至14列是營改增之后新增加的列次，為差額征稅服務(wù)的。我們可以看到這四列中對應(yīng)應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的欄次均被封死，也就是說，只有有應(yīng)稅服務(wù)的納稅人才有可能會填寫此四列。第11列，價稅合計(jì)數(shù)，填寫納稅人應(yīng)稅服務(wù)取得的不含稅銷售額與稅額的合計(jì)。第12列，應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除額，營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，據(jù)實(shí)填寫本列次。本列數(shù)據(jù)均從附表三第五列的相應(yīng)行次中一一對應(yīng)而來。

8、第13列，扣除后含稅（免稅）銷售額，等于11列-12列，按現(xiàn)行營業(yè)稅政策，可享受差額征稅的各項(xiàng)目只能扣除各自的扣除項(xiàng)目，不能通扣。不同稅率要在不同行次中計(jì)算扣除后的含稅銷售額。第14列，扣除后銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額，按適用稅率征收的，為含稅銷售額除以1加使用稅率得出不含稅銷售額，在乘以適用稅率即可算出扣除后的銷項(xiàng)稅額了。按簡易辦法征收的，為含稅銷售額除以1加適用征收率計(jì)算出不含稅銷售額，再乘以適用征收率即可得出扣除后的應(yīng)納稅額了。四 附表三介紹用于營業(yè)稅改征增值稅的納稅人中，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人填寫。也就是差額征稅的納稅人填寫，其他納稅人不得填寫附表三主要功能1、為附表一（第12列）計(jì)算“應(yīng)稅

9、服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”，附表一才能夠計(jì)算出扣除后，納稅人本期真正應(yīng)計(jì)算征稅的銷項(xiàng)稅額（或應(yīng)納稅額）；附表三第五列與附表一第12列一一對應(yīng)。2、由于差額征稅的政策規(guī)定，必須取得合法的扣除憑證時，才可實(shí)施扣除。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，扣除憑證的取得時間有時與銷售業(yè)務(wù)的征稅時間不同步。因此，附表三還肩負(fù)著計(jì)算“扣除項(xiàng)目余額”的功能。3. 按現(xiàn)行營業(yè)稅政策，可享受差額征稅的各項(xiàng)目只能扣除各自的扣除項(xiàng)目，不能通扣。申報表附表三第5欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期實(shí)際扣除金額”，由原“5(如4<1，則為4，否則為1)”調(diào)整為“5(51且54)“?！颈黹g邏輯關(guān)系】第1欄“本期應(yīng)稅服務(wù)價稅合計(jì)額（免稅銷售額）

10、”：營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)屬于征稅項(xiàng)目的，填寫扣除之前的本期應(yīng)稅服務(wù)價稅合計(jì)額；營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)屬于免抵退稅或免稅項(xiàng)目的，填寫扣除之前的本期應(yīng)稅服務(wù)免稅銷售額。提示：本欄各行次等于附列資料（一）第11列對應(yīng)各行次。第2欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“期初余額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目上期期末結(jié)存的金額。提示：本欄各行次等于上期附列資料（三）第6欄對應(yīng)各行次。第3欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期發(fā)生額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期取得的發(fā)票金額。第4欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期應(yīng)扣除金額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期應(yīng)扣除的金額。提示：本欄各行次第2欄對應(yīng)各行次+第3欄對應(yīng)各行次。第5欄“應(yīng)稅服務(wù)扣

11、除項(xiàng)目”“本期實(shí)際扣除金額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除的金額。提示：本欄各行次應(yīng)小于或等于第4欄對應(yīng)各行次，且小于或等于第1欄對應(yīng)各行次。第6欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“期末余額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期期末結(jié)存的金額。提示：本欄各行次第4欄對應(yīng)各行次-第5欄對應(yīng)各行次。五 附表二介紹附表二主要用來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。共分為三個部分第一部分：申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，主要的增值稅扣稅憑證：1.增值稅專用發(fā)票，2貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（新增，其中包括納稅人自開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票），3.海關(guān)進(jìn)口專用繳款書，4.農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票，5.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（運(yùn)

12、輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)包含公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，不包含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票），6.代扣代繳稅收通用繳款書（新增，代扣代繳稅收通用繳款書是指營業(yè)稅改征增值稅的納稅人,接受境外單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，境內(nèi)的代理人或?qū)嶋H接受人代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書）。有兩個重要條件接受境外單位或個人提供的營業(yè)稅服務(wù)，代扣代繳營業(yè)稅的稅收通用繳款書不允許抵扣，不得填入本欄接受境外單位或個人在境內(nèi)提供的加工修理修配勞務(wù)，代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書不允許抵扣，不得填入本欄需要注意的地方：1.第一行稅控專用發(fā)票包括：貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，防偽稅控增值稅專用發(fā)票，機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。2.第八行運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)

13、，貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票不再填入此行，而是填入稅控專用發(fā)票相應(yīng)欄次里。3.專用發(fā)票和公路內(nèi)河票均有180天的認(rèn)證期限，但當(dāng)月當(dāng)月必須申報抵扣。4.鐵路、航空、管道、海洋運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)填入第八行，同時填入增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單中。公路內(nèi)河票只需填入第八行，不需填入運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單中，否則會造成運(yùn)費(fèi)翻倍?！咎貏e提示】如何識別納稅人自開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票？發(fā)票“稅率”欄為“11”的，是納稅人自開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；發(fā)票“稅率”欄為“*”或發(fā)票票面左上角注明"代開"字樣的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申報抵扣的防偽稅

14、控增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和納稅人自開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票均按發(fā)票票面“金額”填寫本欄“金額”；按發(fā)票票面“稅額”填寫本欄“稅額”。申報抵扣的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票按發(fā)票票面“金額”填寫本欄“金額”；按發(fā)票票面“金額”乘以7扣除率計(jì)算填寫本欄“稅額”。第二部分：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需做轉(zhuǎn)出填寫納稅人已經(jīng)抵扣，但按稅法規(guī)定不允許抵扣，需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的部分。2011（111）號文第二十四條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物

15、、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。2.發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。2011（111）號

16、文第二十八條納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。第三部分：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額主要是輔導(dǎo)期一般納稅人來填寫。輔導(dǎo)期納稅人當(dāng)月認(rèn)證，次月取得稽核比對通知書后才能按通知書結(jié)果申報抵扣。根據(jù)輔導(dǎo)期一般納稅人管理辦法，輔導(dǎo)期納稅人按以下要求填寫增值稅納稅申報表附列資料（表二）。 1.第3欄填寫前期取得認(rèn)證相符且當(dāng)月收到稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。2.第5欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)

17、果通知書及其明細(xì)清單注明的本期稽核相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的份數(shù)、金額、稅額。3.第8欄填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的本期稽核相符的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、協(xié)查結(jié)果中允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的份數(shù)、金額、稅額。4.第27欄填寫已認(rèn)證相符但未收到稽核比對結(jié)果的專用發(fā)票月末余額數(shù)。5.第30欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。6.第33欄填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)數(shù)據(jù)。六 主表介紹注意：一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，即征即退貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)需分開核算，分開填寫。分為三個部分，銷售額，稅款計(jì)算

18、，稅款繳納。第一部分：銷售額1. 按適用稅率征稅銷售額填寫不含稅銷售額。包含視同銷售的銷售額；外貿(mào)企業(yè)作價銷售進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷售額；納稅檢查調(diào)整的銷售額。2. 按簡易征收辦法征稅的銷售額填寫納稅人本期按簡易計(jì)稅方法征收增值稅的銷售額。3. 免抵退辦法出口銷售額4. 免稅銷售額填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的銷售額和適用零稅率的銷售額，但零稅率的銷售額中不包含適用免、抵、退稅辦法的銷售額。以上項(xiàng)目，若涉及到營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)有扣除額的，均填寫扣除之前的應(yīng)稅銷售額。第二部分：稅款計(jì)算本期應(yīng)納稅額合計(jì)=銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額+按簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額減征額。本部分的數(shù)

19、據(jù)均從附表中引入。（二）第23欄應(yīng)納稅額減征額。第23欄“應(yīng)納稅額減征額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。包含可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。政策鏈接 增值屬納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）所支付的費(fèi)用，可憑購買增值

20、稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額里全額遞減（抵減額為價稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)遞減。非初次購買所支付的費(fèi)用由納稅人自行負(fù)擔(dān)。增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅一般納稅人將抵減金額填入23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期

21、減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足遞減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。第三部分：稅款繳納稅款繳納部分在營改增使用新的申報表之后就會封閉大多數(shù)欄次，僅留下“分次預(yù)繳稅額”“本期應(yīng)補(bǔ)退稅額”和“即征即退實(shí)際退稅額”欄次。分次預(yù)繳稅額主要用來反映輔導(dǎo)期納稅人分多次購票預(yù)繳稅款的數(shù)額。輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，而

22、這一部分預(yù)繳的稅款就反映在分次預(yù)繳稅額欄次里。在輔導(dǎo)期納稅人最后計(jì)算繳納稅款時用來抵減應(yīng)納稅額。本期應(yīng)補(bǔ)退稅額主要反映納稅人本月實(shí)際應(yīng)該在申報時繳納的稅款。案 例 （主要講解“應(yīng)稅服務(wù)”的申報案例）A企業(yè)，增值稅一般納稅人。一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù) 假設(shè)該企業(yè)僅從事提供應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)，按現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，其應(yīng)稅服務(wù)無差額征稅規(guī)定，該企業(yè)不兼營貨物及勞務(wù)，也不屬于享受即征即退優(yōu)惠的企業(yè)。2013年1月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（一）一般計(jì)稅方法的銷售情況業(yè)務(wù)一：2013年1月16日，取得某項(xiàng)服務(wù)費(fèi)收入106萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額6萬元。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的情況業(yè)務(wù)二：2013年1月15

23、日，購進(jìn)貨車一臺（固定資產(chǎn)），取得稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，金額20萬元，稅額3.4萬元。業(yè)務(wù)三：2013年1月20日，接受本市其他單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額1萬元，稅額600元。業(yè)務(wù)四：2013年1月15日，接受上海市某貨物運(yùn)輸企業(yè)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，取得納稅人自開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票一張，“合計(jì)金額”欄5000元，“稅率”欄為“11”“稅額”欄550元；業(yè)務(wù)五：2013年1月15日，接受北京市某貨物運(yùn)輸企業(yè)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票一張，票面左上角注明“代開”字樣，“合計(jì)金額”欄5000元，“稅率”欄為“*”，“稅額”欄為“

24、*”。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)六：2012年12月2日，接受本市其他單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，2013年1月份服務(wù)中止，作為服務(wù)接受方到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單一張，稅額為1000元。24700/26700/23500/25500/25850本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額的計(jì)算1、銷項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)一600002、進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)二+業(yè)務(wù)三+業(yè)務(wù)四+業(yè)務(wù)五34000+600+550+5000×7355003、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)六10004、應(yīng)抵扣稅額合計(jì)（本月數(shù)）進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出35500+0-1000345005、實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）345006、實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)）0

25、7、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）-實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)）60000-34500-0255008、本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額應(yīng)納稅額合計(jì)-預(yù)繳稅額25500-025500二、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)+應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目 在“一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)”的基礎(chǔ)上，假設(shè)該企業(yè)所從事的服務(wù)項(xiàng)目，按國家現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，屬營業(yè)稅差額征稅的項(xiàng)目。2013年1月又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（一）應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目情況業(yè)務(wù)七：2013年1月17日，取得分包方納稅人（該納稅人屬非試點(diǎn)省市管轄，其服務(wù)繳納營業(yè)稅）開具的普通發(fā)票，金額10萬元。本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額的計(jì)算1、銷項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)一-業(yè)務(wù)七（含稅銷售額-應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目金額）

26、7;（100+稅率）×稅率（1060000-100000）÷（100+6）×654339.622、進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)二+業(yè)務(wù)三+業(yè)務(wù)四+業(yè)務(wù)五34000+600+550+5000×7355003、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)六10004、應(yīng)抵扣稅額合計(jì)（本月數(shù)）進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出35500+0-1000345005、實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）345006、實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)）07、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）-實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)）54339.62-34500-019839.628、本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額應(yīng)納稅額合計(jì)-預(yù)繳稅額19

27、839.62-019839.62三、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)+簡易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)在“一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)”的基礎(chǔ)上，假設(shè)該企業(yè)下設(shè)一個出租車公司（小規(guī)模納稅人），出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅，2013年1月又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)八：2013年1月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額的計(jì)算1、一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額基礎(chǔ)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)一至業(yè)務(wù)六255002、簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額業(yè)務(wù)八500000÷（100+3）×3485436.89×314563.113、應(yīng)納稅額合計(jì)25500+14563.1140063.114、本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額應(yīng)納稅額合計(jì)

28、-預(yù)繳稅額40063.11-040063.11四、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)+即征即退應(yīng)稅服務(wù)在“一、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)”的基礎(chǔ)上，假設(shè)該企業(yè)經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)，經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，享受增值稅即征即退優(yōu)惠。2013年1月又發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（一）即征即退應(yīng)稅服務(wù)的銷售情況業(yè)務(wù)九：2013年1月15日，取得融資租賃收入11.7萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額10萬元，稅率17，稅額1.7萬元。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的情況業(yè)務(wù)十：2013年1月20日，購進(jìn)用于融資租賃的設(shè)備一臺，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，金額8萬元，稅額1.36萬元。本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額的計(jì)算1、一般應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額基礎(chǔ)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)一至業(yè)務(wù)六255002、即征即退應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)九170003、即征即退應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)十136004、即征即退應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)抵扣稅額合計(jì)（本月數(shù)）136005、即征即退應(yīng)稅服務(wù)的實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）136006、即征即退貨物的應(yīng)納稅額即征即退貨物的銷項(xiàng)稅額-即征即退貨物的實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）17000-136003400案 例 三（主要講解“一般貨物+一般應(yīng)稅服務(wù)”兼有的申報案例）C企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)既從事計(jì)算機(jī)硬件的銷售業(yè)務(wù)，又兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)