第三章 會計科目、賬戶與復式記賬

1、 會計科目會計科目 二二 會計賬戶會計賬戶 三三 復式記賬復式記賬重點：會計賬戶、復式記賬重點：會計賬戶、復式記賬難點：復式記賬難點：復式記賬第一節(jié)第一節(jié) 會計科目會計科目一一. .設置會計科目的意義設置會計科目的意義1.1.會計科目會計科目 是對會計對象的具體內(nèi)容（會計要素）是對會計對象的具體內(nèi)容（會計要素）進行分類核算所形成的具體項目。進行分類核算所形成的具體項目。經(jīng)濟活動 會計對象會計要素具體化會計科目分類n三三.會計科目的分類會計科目的分類n 1 .按經(jīng)濟內(nèi)容分類按經(jīng)濟內(nèi)容分類主主營營業(yè)業(yè)務務收收入入其其他他業(yè)業(yè)務務收收入入總分類科目(一級科目）會計科目明細分類科目二級科目三級科目2.

2、科目按提供指標的詳細程度分類原材料總分類科目方鋼 #5 #15 圓鋼 扁鋼 #10 舉例： 第二節(jié)第二節(jié) 會計賬戶會計賬戶一 .賬戶的實質(zhì) 賬戶是根據(jù)會計科目開設的，具有一定結(jié)構，用來對會計要素的具體內(nèi)容進行日常核算和監(jiān)督的一種工具。 設置的依據(jù)設置的依據(jù)突出特點突出特點二二. .帳戶的結(jié)構帳戶的結(jié)構 1.1.實務中的賬戶結(jié)構實務中的賬戶結(jié)構 帳戶名稱：帳戶名稱：賬戶的基本結(jié)構2.2. 簡化賬戶簡化賬戶T T形賬戶的基本結(jié)構形賬戶的基本結(jié)構（1 1）賬戶名稱）賬戶名稱會計科目，表明該賬戶記錄哪一會計科目，表明該賬戶記錄哪一類數(shù)據(jù)。類數(shù)據(jù)。（2 2）賬戶）賬戶（3）借和貸是單純的記賬符號，與增加

3、、減少并非同義語。賬戶哪方登記增加額，哪方登記減少額，是由賬戶的性質(zhì)決定的。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構： 資產(chǎn)類賬戶 負債和所有者權益類賬戶 收入類賬戶 費用類賬戶 注：損益類賬戶期末無余額?？偨Y(jié)： 賬戶的結(jié)構決定于賬戶性質(zhì)，賬戶性質(zhì)決定于會計恒等式。會計恒等式賬戶性質(zhì)賬戶結(jié)構現(xiàn)金賬戶現(xiàn)金賬戶短期借款賬戶短期借款賬戶 （4）賬戶中記錄數(shù)據(jù)的匯總: 發(fā)生額 增加發(fā)生額（增加額） 減少發(fā)生額（減少額） 余額 期初余額 期末余額例如:現(xiàn)金賬戶期初余額 1500元 本期增加額 3000元 本期減少額 2000元 期末余額=1500+3000- 2000=2500 元 現(xiàn)金賬戶借方數(shù)借方數(shù)額之和額之和為為4

4、5004500貸方數(shù)額貸方數(shù)額之和為之和為2000余額為余額為2500 例如： 短期借款借方數(shù)額之借方數(shù)額之和為和為2000020000貸方數(shù)額之貸方數(shù)額之和為和為70000余額為余額為50000 第三節(jié)第三節(jié) 復式記賬原理復式記賬原理一、復式記賬原理一、復式記賬原理（一）記賬方法概述（一）記賬方法概述 記賬方法的涵義：記賬方法的涵義： 記賬方法記賬方法是指按照一定的規(guī)則，使是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，中賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)用一定的符號，中賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務的技術方法。務的技術方法。（二）（二）. .單式記賬法單式記賬法 1 1、含義：、含義： 單式記賬法，是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務單式

5、記賬法，是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務只記錄現(xiàn)金的收付及應收、應付項。只記錄現(xiàn)金的收付及應收、應付項。 或：除與有關應收或：除與有關應收, ,應付款項對應的現(xiàn)應付款項對應的現(xiàn)金和銀行存款在兩個或兩個以上的有關賬金和銀行存款在兩個或兩個以上的有關賬戶中登記以外戶中登記以外, ,其他業(yè)務只登記一個賬戶或其他業(yè)務只登記一個賬戶或不登記不登記 2 2、單式記賬的優(yōu)缺點：、單式記賬的優(yōu)缺點： 優(yōu)點：記賬手續(xù)比較簡單。優(yōu)點：記賬手續(xù)比較簡單。 缺點：賬戶的設置不完整，記載經(jīng)濟業(yè)務缺點：賬戶的設置不完整，記載經(jīng)濟業(yè)務只記錄一方，無法全面反映各項經(jīng)濟業(yè)務只記錄一方，無法全面反映各項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，也不能反映經(jīng)濟業(yè)務

6、全貌，的來龍去脈，也不能反映經(jīng)濟業(yè)務全貌，不能正確核算成本和盈虧，更不便于檢查不能正確核算成本和盈虧，更不便于檢查賬戶記錄的正確性。賬戶記錄的正確性。 3 3、適用范圍、適用范圍： 只能適用于個人，或備查記錄。只能適用于個人，或備查記錄。n( (三三) )復式記賬法復式記賬法n1.1.復式記賬法的涵義：復式記賬法的涵義：n 由經(jīng)濟業(yè)務引起的一切變化由經(jīng)濟業(yè)務引起的一切變化, ,按相等按相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中全面地、的金額在兩個或兩個以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄的一種記賬方法互相聯(lián)系地記錄的一種記賬方法. . 2. 2.特點：特點： 每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都要以相等每一項經(jīng)濟業(yè)務的

7、發(fā)生，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相關賬戶中同時的金額在兩個或兩個以上相關賬戶中同時記錄。記錄。 3.3.理論依據(jù)：理論依據(jù)： 會計恒等式會計恒等式 4.4.單式記賬法和復式記賬法的比較單式記賬法和復式記賬法的比較 5.復式記賬法的優(yōu)點： （1） 形成完整的賬戶體系。 （2） 能系統(tǒng)的反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。 （3） 便于檢查賬戶記錄是否正確。復式記賬法收付記賬法增減記賬法借貸記賬法我國法規(guī)規(guī)定的記賬法6.復式記賬法的種類 二、借貸記賬法二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的涵義：（一）借貸記賬法的涵義： 以借、貸作為記賬符號，以以借、貸作為記賬符號，以“有借必有借必有貸，借貸必相等有貸，借貸必

8、相等”作為記帳規(guī)則，記錄作為記帳規(guī)則，記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務增減變化的一種復式記賬和反映經(jīng)濟業(yè)務增減變化的一種復式記賬方法。方法。 (二）理論依據(jù)二）理論依據(jù) 會計恒等式會計恒等式 資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權益所有者權益 （三）記賬符號 在借貸記賬法中,賬戶的左方規(guī)定為借方,右方規(guī)定為貸方. 記賬符號 “借”,賬戶的借方記錄,借項,簡稱為借. “貸”,賬戶的貸方記錄,貸項,簡稱為貸.（三（三).賬戶結(jié)構賬戶結(jié)構 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 負債和所有者權益類賬戶負債和所有者權益類賬戶 收入類賬戶 費用類賬戶 注：損益類賬戶期末無余額?？偨Y(jié)： 賬戶的結(jié)構決定于賬戶性質(zhì)，賬戶性質(zhì)決定于會計恒等式。會計恒等

9、式賬戶性質(zhì)賬戶結(jié)構（四）記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等 有借必有貸：任何一項經(jīng)濟業(yè)務都 必須在兩個(或兩個以上)賬戶作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄。 借貸必相等：記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等。 理論依據(jù)： 1.會計恒等式 2.復式記賬原理 3.賬戶性質(zhì)舉例： 1.投資者向企業(yè)追加投資40萬，款項存入 銀行。 借 實收資本 貸 借 銀行存款 貸2.企業(yè)從銀行借款30萬，借款期限為6個月，已劃入本企業(yè)的銀行戶。 借 短期借款 貸 借 銀行存款 貸3.企業(yè)購入材料，開出6萬元的支票付款。借 銀行存款 貸 借 材料 貸 4.企業(yè)從銀行借入6個月期限的借款25萬，直接償還前欠貨款。借

10、 短期借款 貸 借 應付帳款 貸 練習:1 . 從銀行借入2年期長期借款65000元，存入銀行賬戶。2. 收到投資者投入設備一臺，價值10000元，投入使用。3.用銀行存款償還短期借款80004.企業(yè)轉(zhuǎn)讓對外企業(yè)投資，收回100000，直接存入銀行。5.從銀行提取現(xiàn)金600元。6.購入原材料100000元，貨款未付。（四）試算平衡（四）試算平衡 2.2.試算平衡的方法試算平衡的方法 按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)所有按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)所有賬戶一定時期借方發(fā)生額之和、貸方發(fā)生賬戶一定時期借方發(fā)生額之和、貸方發(fā)生額之和相等，額之和相等， 所有賬戶一定時期借方期末余額之和、所有賬戶一定時期借

11、方期末余額之和、貸方期末余額之和相等。貸方期末余額之和相等。（1 1） （2 2） 或或 試算平衡能夠檢驗的錯誤會計分錄中一方金額記錯一方金額遺漏記載或重復記載過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯賬戶借方或貸方合計數(shù)計算錯誤在賬戶借方和貸方兩個合計數(shù)相減時計算錯誤 試算平衡不能檢驗的錯誤試算平衡不能檢驗的錯誤會計分錄中借貸雙方全部漏記會計分錄中借貸雙方全部漏記 全部重記全部重記 方向顛倒方向顛倒 用錯賬戶用錯賬戶n現(xiàn)金現(xiàn)金 1000 1000 （1 1） 1400 1400 銀行存款銀行存款 139000139000 （2 2） 99400 24760099400 247600n應收賬款應收賬

12、款 230000 230000 （3 3） 180000180000 其他應收款其他應收款 （4 4） 1000 10001000 1000 原材料原材料 （5 5） 30000 20000 2000030000 20000 20000 庫存商品庫存商品 430000 430000 （6 6） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 450000 450000 （7 7） 480000480000 短期借款短期借款 （8 8） 50000 100000 350000 50000 100000 350000 應付帳款應付帳款 160000 100000 160000 100000 （9 9） 實收資本實收資本 （10

13、10） 150000 950000 150000 950000 n合計合計 1260000 1260000 419400 4194001260000 1260000 419400 419400 13600001360000 13600001360000 練習：試填寫下列試算平衡表中的（1）至（10）項空白項目三.會計分錄 （一）. 對應賬戶 每筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，所涉及的兩個 或兩個以上的賬戶，稱為對應賬戶。它們之間應借、應貸的關系，稱為對應關系。 通過一筆業(yè)務聯(lián)系的兩個或多個賬戶具體表現(xiàn)為應借、應貸的關系經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生發(fā)生1 .應在哪些賬戶中登記應在哪些賬戶中登記2 .登在賬戶的借方還是

14、貸方登在賬戶的借方還是貸方3.登記的金額是多少登記的金額是多少用一定形式表示用一定形式表示即會計分錄即會計分錄借貸方向賬戶名稱金額舉例：舉例： 借：原材料借：原材料 81000 81000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 8100081000 借：銀行存款借：銀行存款 100000 100000 貸：貸： 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 100000100000 借：借： 管理費用管理費用 1000 1000 貸：貸： 銀行存款銀行存款 100010003. 編制會計分錄的步驟編制會計分錄的步驟 （1）根據(jù)科目表判斷經(jīng)濟業(yè)務涉及的）根據(jù)科目表判斷經(jīng)濟業(yè)務涉及的賬戶名稱賬戶名稱 （2）判斷引起要素項目的增

15、減變化）判斷引起要素項目的增減變化 ，根據(jù)賬戶模式判斷應記賬戶的借方還是根據(jù)賬戶模式判斷應記賬戶的借方還是貸方貸方 （3）登記具體金額）登記具體金額例1.投資者向企業(yè)追加投資40萬，款項存入銀行。 借：銀行存款 400000 貸：實收資本 400000 例2.企業(yè)從銀行借款30萬，借款期限為6個月，已劃入本企業(yè)的銀行存款戶 借：銀行存款 300000 貸：短期借款 300000 例3.企業(yè)購入材料，開出6萬元的支票付款。 借：材料 60000 貸：銀行存款 60000例4.企業(yè)從銀行借入6個月期限的借款25萬，直接償還前欠貨款。 借：應付帳款 250000 貸：短期借款 250000練習練習:

16、 :1 . 1 . 從銀行借入從銀行借入2 2年期長期借款年期長期借款6500065000元，存入元，存入銀行賬戶。銀行賬戶。2. 2. 收到投資者投入設備一臺，價值收到投資者投入設備一臺，價值1000010000元，元，投入使用。投入使用。3. 3. 用銀行存款償還短期借款用銀行存款償還短期借款800080004. 4. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓對外企業(yè)投資，收回企業(yè)轉(zhuǎn)讓對外企業(yè)投資，收回100000100000，直接，直接存入銀行。存入銀行。5. 5. 從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金600600元。元。6. 6. 購入原材料購入原材料100000100000元，已入庫，貨款未付。元，已入庫，貨款未付。n4

17、.4 .復合會計分錄復合會計分錄n 復合會計分錄是指一個賬戶的借方復合會計分錄是指一個賬戶的借方（或貸方）同幾個帳戶的貸方（或借方）（或貸方）同幾個帳戶的貸方（或借方）存在對應關系的的會計分錄，即存在對應關系的的會計分錄，即“一借多一借多貸貸”或或“一貸多借一貸多借”的會計分錄。的會計分錄。n例：購入一批原材料，共計例：購入一批原材料，共計150000150000元，開元，開出出100000100000元支票一張，余款暫欠。元支票一張，余款暫欠。n 借：原材料借：原材料 150000150000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000100000n 應付帳款應付帳款 5000050000要求要求：（：（1 1）記賬符號借和貸只寫一遍）記賬符號借和貸只寫一遍 （2 2）記賬符號相同的賬戶應分行排列，）記賬符號相同的賬戶應分行排列，并對齊并對齊 （