第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、2015年1西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年2西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院第五章第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期直接投資2015年3西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的及其初始計(jì)量原則一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的及其初始計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有、指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有、按所持股份比按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的權(quán)益性權(quán)益性投資。投資。 主要包括：主要包括：股權(quán)投資和股票投資。股權(quán)投資和股票投資。2015年4西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年5西南

2、大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年6西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年7西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年8西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年9西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年10西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年11西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年12西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年13西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年14西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年15西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年16西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年17西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年18西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 2 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍l對(duì)對(duì)子公司子公司投資投資 l對(duì)對(duì)合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)投資投資 l對(duì)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資投資 l重大影響

3、重大影響以下且在活躍市場(chǎng)以下且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資?？煽坑?jì)量的權(quán)益性投資。兩個(gè)層次、兩個(gè)層次、四種投資四種投資2015年19西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年20西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年21西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年22西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年23西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年24西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資按不按不同來同來源確源確認(rèn)初認(rèn)初始金始金額額企業(yè)合并形成企業(yè)合并形成 其他方式取得其他方式取得 如何如何 確認(rèn)確認(rèn)金額？金額？2015年25西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年26西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年

4、27西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照被合并方所有者權(quán)益按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值賬面價(jià)值的的份額份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本。 合并日（便于確認(rèn)）合并日（便于確認(rèn)）賬面價(jià)值賬面價(jià)值注意注意為什么？為什么？2015年28西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年29西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年30西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本按照取得被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬按照取得被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的面價(jià)值的份額份額計(jì)

5、價(jià)。計(jì)價(jià)。 其與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資其與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積資本公積 。 如資本公積不足沖減的，可調(diào)整留存如資本公積不足沖減的，可調(diào)整留存收益。收益。 1 1、合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià)、合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià)2015年31西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 合并發(fā)生的各項(xiàng)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用直接費(fèi)用，如屬，如屬債債 務(wù)融資費(fèi)務(wù)融資費(fèi)計(jì)入初始及計(jì)量金額。如屬計(jì)入初始及計(jì)量金額。如屬權(quán)權(quán) 益性融資費(fèi)益性融資費(fèi)，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 審計(jì)費(fèi)用 評(píng)估費(fèi)用 法律服務(wù)

6、費(fèi)用 直接合并直接合并費(fèi)用費(fèi)用管理費(fèi)用2015年32西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院賬務(wù)處理模式：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利 貸：有關(guān)資產(chǎn) 資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)如為借方差額，不足沖減的，如為借方差額，不足沖減的，應(yīng)借記應(yīng)借記“盈余公積盈余公積”等。等。2015年33西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年34西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年35西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院（二）非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 合并成本 作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值 各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用 一般而言一般而言2015年36西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年37西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院付出資付出資

7、產(chǎn)公允產(chǎn)公允價(jià)值與價(jià)值與其賬面其賬面價(jià)值的價(jià)值的差額差額 作為營(yíng)業(yè)外收支 作為銷售處理 付出固定付出固定資產(chǎn)、無資產(chǎn)、無形資產(chǎn)形資產(chǎn) 付出的存付出的存貨貨 2015年38西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年39西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年40西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年41西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年42西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年43西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年44西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年45西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院投資者直接被投資者間接被投資者20%20%2015年46西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年47西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年48西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年49西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管

8、理學(xué)院（五）通過債務(wù)重組取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）通過債務(wù)重組取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 初始投資成本初始投資成本受讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值受讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值 差額差額= =公允價(jià)值公允價(jià)值- -賬面價(jià)值賬面價(jià)值作為債務(wù)重組損失，計(jì)入作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外支出。 如已計(jì)提減值準(zhǔn)備，則先沖損后仍有損如已計(jì)提減值準(zhǔn)備，則先沖損后仍有損失還計(jì)當(dāng)期損失失還計(jì)當(dāng)期損失營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出。 直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)計(jì)入相關(guān)股權(quán)投資股權(quán)投資的成本。的成本。 2015年50西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年51西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年52西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年53西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管

9、理學(xué)院 一一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1 1成本法的概念成本法的概念指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值是按投資按投資成本計(jì)價(jià)的一種方法。成本計(jì)價(jià)的一種方法。 在成本法下，在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià)；其后，除了投權(quán)時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。2015年54西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2 2成本法的適用范圍成本法的適用范圍（1 1）能夠）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)的長(zhǎng)期

10、股權(quán)投資。期股權(quán)投資。（2 2）非共同控制或非重大影響，且在）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，20%20%以下。以下。2015年55西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院成本法舉例成本法舉例2015年56西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年57西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年58西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年59西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年60西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年61西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年62西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年63西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年64西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院（二）長(zhǎng)期股權(quán)

11、投資的權(quán)益法（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。理方法。 共同控制或重大影響時(shí)使用共同控制或重大影響時(shí)使用 2015年65西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院1 1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資 成本成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 初始投資成本初始投資成本 調(diào)整后新的投資成本調(diào)整后

12、新的投資成本 凈損益的份額凈損益的份額 現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的份額現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的份額 凈損益以外的應(yīng)享有或凈損益以外的應(yīng)享有或承擔(dān)的份額承擔(dān)的份額2015年66西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2 2取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理初始投初始投資成本資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 差額是商譽(yù)列示在合并報(bào)表差額是商譽(yù)列示在合并報(bào)表 初始投初始投資成本資成本 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資成本差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益且調(diào)增初始

13、投資成本 2015年67西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院3 3持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn) 被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)，并確認(rèn)為當(dāng)期期投資收益投資收益。賬務(wù)處理模式：賬務(wù)處理模式：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益2015年68西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)：被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時(shí)： 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的投資企業(yè)應(yīng)按持股比

14、例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并，并確認(rèn)當(dāng)期確認(rèn)當(dāng)期投資損失投資損失。賬務(wù)處理模式賬務(wù)處理模式：借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整2015年69西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)： 投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 賬務(wù)處理模式：賬務(wù)處理模式：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整2015年70西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)

15、院長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整按對(duì)方報(bào)告按對(duì)方報(bào)告凈利潤(rùn)確認(rèn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)應(yīng)享有數(shù)按對(duì)方報(bào)告按對(duì)方報(bào)告凈虧損確認(rèn)的凈虧損確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)應(yīng)享有數(shù)應(yīng)分得的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利數(shù)現(xiàn)金股利數(shù)余額可能余額可能“借借”也可能也可能“貸貸”2015年71西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院持有期間確認(rèn)收益應(yīng)注意的問題：持有期間確認(rèn)收益應(yīng)注意的問題： 投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的等的公公允價(jià)值允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。調(diào)整后加以確定。 如果被投資單位的如果被投資單位的賬面凈利潤(rùn)賬面凈利潤(rùn)是以公是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的不需要調(diào)整。允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的不需要調(diào)整。2015年72西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年73西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 超額虧損的確認(rèn)：超額虧損的確認(rèn)：首先，首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其次，其次，減記其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期減記其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期 權(quán)益項(xiàng)目。權(quán)益項(xiàng)目。投資企業(yè)負(fù)有投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外義務(wù)的除外長(zhǎng)期權(quán)益？長(zhǎng)期權(quán)益？2015年74西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資的處