編者按加快實(shí)施走出去戰(zhàn)略是中央做出的一項(xiàng)重大決策,總局

1、 編者按：加快實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略是中央做出的一項(xiàng)重大決策，總局也對(duì)進(jìn)一步做好“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作提出了要求，為了更好地為企業(yè)境外投資提供稅收政策指引，特編寫(xiě)本期宣傳資料?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)稅收政策業(yè)務(wù)問(wèn)題解答問(wèn):“走出去”企業(yè)向境外投資允許出口退稅的項(xiàng)目范圍包括哪些?答: “走出去”企業(yè)向境外投資允許出口退稅的項(xiàng)目范圍包括：經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)，對(duì)外承包工程項(xiàng)目，以實(shí)物投資出境項(xiàng)目、境外獨(dú)資或與外方合資開(kāi)發(fā)項(xiàng)目等。問(wèn)：“走出去”企業(yè)帶出境的國(guó)產(chǎn)貨物如何辦理退稅？答：首先，“走出去”企業(yè)需持商務(wù)主管部門(mén)的相關(guān)業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證書(shū)等資料，申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)，具體辦理

2、分以下幾種情況：杭州市區(qū)的貿(mào)易型出口企業(yè)，到建國(guó)南路276號(hào)杭州市國(guó)稅局進(jìn)出口處服務(wù)窗口辦理；杭州市區(qū)的生產(chǎn)型出口企業(yè)，到各自的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)辦理；設(shè)在蕭山區(qū)、余杭區(qū)及其他五縣（市）的出口企業(yè)（不分貿(mào)易型和生產(chǎn)型），到各自的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)辦理。其次，貨物出口后，憑出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、批準(zhǔn)證書(shū)等，按上述管轄關(guān)系向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。出口退稅率按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的退稅率執(zhí)行。問(wèn)：企業(yè)“走出去”，在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，在稅務(wù)登記管理上有什么規(guī)定？答：納稅人在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)該按照稅務(wù)登記管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局7號(hào)令）的規(guī)定，辦理變更稅務(wù)登記。稅務(wù)登記管理辦法第十八條規(guī)定：“納稅

3、人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記”。納稅人在辦理稅務(wù)登記時(shí)，需要填寫(xiě)稅務(wù)登記表，如實(shí)填寫(xiě)分支機(jī)構(gòu)和資本構(gòu)成等有關(guān)情況。當(dāng)納稅人在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證副本中的分支機(jī)構(gòu)和資本構(gòu)成等情況發(fā)生了改變，納稅人應(yīng)按照規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其境外分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)情況。問(wèn)：企業(yè)“走出去”，在境外設(shè)立子公司的，是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)備？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表的通知(國(guó)稅發(fā)2008114號(hào))規(guī)定，納稅人如在境外設(shè)立子公司，在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表的關(guān)聯(lián)關(guān)系

4、表（表一）和對(duì)外投資情況表（表八）中進(jìn)行申報(bào)，如果發(fā)生關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的，還應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)類(lèi)型表格中進(jìn)行申報(bào)。問(wèn)：“走出去”企業(yè)向境外分支機(jī)構(gòu)匯出辦公經(jīng)費(fèi)或墊付境外承包工程的工程款時(shí)，是否需要出具稅務(wù)證明？答：國(guó)家外匯管理局 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知（匯發(fā)200864號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi),以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款無(wú)需辦理和提交稅務(wù)證明。問(wèn)：“走出去”企業(yè)到與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，怎樣才能享受協(xié)定規(guī)定的稅收待遇？答：中國(guó)與其他國(guó)家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，凡中國(guó)居民到境外從事

5、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如所從事活動(dòng)的國(guó)家（地區(qū)）與我國(guó)有稅收協(xié)定，可向?qū)Ψ絿?guó)家（地區(qū)）申請(qǐng)享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)待遇，同時(shí)需要向?qū)Ψ絿?guó)家（地區(qū)）提供中國(guó)稅收居民身份證明。問(wèn)：“走出去”企業(yè)如何取得中國(guó)稅收居民身份證明？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)稅收居民身份證明開(kāi)具工作的通知（國(guó)稅函2008829號(hào)）規(guī)定，稅收居民身份證明由各地、市、州（含直轄市下轄區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局國(guó)際稅收業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)向所轄企業(yè)和個(gè)人開(kāi)具，證明申請(qǐng)人在申請(qǐng)開(kāi)具證明時(shí)應(yīng)填寫(xiě)并向具體負(fù)責(zé)開(kāi)具的部門(mén)遞交中國(guó)稅收居民身份證明申請(qǐng)表，負(fù)責(zé)開(kāi)具的部門(mén)根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核后，由局長(zhǎng)簽發(fā)。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好中國(guó)稅收居民身份證明開(kāi)具工作的補(bǔ)充

6、通知（國(guó)稅函2010218號(hào)）規(guī)定，中國(guó)居民公司境內(nèi)、外分公司要求開(kāi)具中國(guó)居民身份證明的，由其總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具。締約國(guó)對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局對(duì)居民證明式樣有特殊要求或其自行設(shè)計(jì)表格要給予簽字蓋章以證明納稅人是我國(guó)稅收居民的，在完成對(duì)該居民填寫(xiě)的中國(guó)稅收居民身份證明申請(qǐng)表內(nèi)容審核后，予以辦理。問(wèn)：“走出去”企業(yè)在與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如對(duì)解釋及執(zhí)行協(xié)定有疑義或認(rèn)為協(xié)定執(zhí)行有誤遭受不公正待遇時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何處理？答：為了維護(hù)中國(guó)居民（國(guó)民）在稅收協(xié)定締約國(guó)對(duì)方的合法稅收權(quán)益，協(xié)助中國(guó)居民（國(guó)民）解決其在稅收協(xié)定締約對(duì)方遇到的稅務(wù)問(wèn)題，2005年7月7日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了中國(guó)

7、居民（國(guó)民）申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法（國(guó)稅發(fā)2005115號(hào)文）。該辦法規(guī)定,中國(guó)居民凡遇有下列情況之一的，可以以書(shū)面形式向主管的省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序:1、需申請(qǐng)雙邊預(yù)約定價(jià)安排的；2、對(duì)聯(lián)屬企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)利潤(rùn)調(diào)整征稅,可能或已經(jīng)導(dǎo)致不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的；3、對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等的征稅和適用稅率存有異議的；4、違背了稅收協(xié)定無(wú)差別待遇條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成歧視待遇的；5、對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)和居民身份的認(rèn)定，以及常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；6、在稅收協(xié)定的理解和執(zhí)行上出現(xiàn)了爭(zhēng)議而不能自行解決的其他問(wèn)題7、其他可能

8、或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。一般規(guī)定，對(duì)要求進(jìn)行協(xié)商的案情，須在出現(xiàn)不符合協(xié)定規(guī)定的征稅措施第一次通知之日起三年內(nèi)提出。對(duì)要求執(zhí)行協(xié)定協(xié)商程序的案情，可以不考慮本國(guó)國(guó)內(nèi)法律相關(guān)的申訴程序。問(wèn)：“走出去”企業(yè)境內(nèi)與境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、境外分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)嗎？答：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009125號(hào)）第三條第（五）款規(guī)定，在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企

9、業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。綜上，“走出去”企業(yè)境外虧損不能抵減境內(nèi)利潤(rùn)，境外不同國(guó)家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)的盈虧也不能相互彌補(bǔ)。問(wèn)：“走出去”企業(yè)取得的中國(guó)境外所得（境外稅前所得）,如何計(jì)算確認(rèn)境外應(yīng)納稅所得額？答：根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009125號(hào)）第三條的規(guī)定，居民企業(yè)境外所得視取得方式的不同，分別按照以下兩種方法計(jì)算確認(rèn)境外應(yīng)納稅所得額：（一）居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于境外的所得，以境外收入總

10、額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)收入、支出按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定確定。居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。（二）居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，扣除按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；來(lái)源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按

11、有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，應(yīng)就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，比照上述第（二）項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算相應(yīng)的境外應(yīng)納稅所得額。問(wèn)：取得境外所得的“走出去”企業(yè)，其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額如何計(jì)算？答：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條及中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十六條規(guī)定，居民企業(yè)以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，可以在其應(yīng)納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額。公式如下：企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額。問(wèn)：“走出去”企業(yè)

12、抵免境外已納稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意哪些問(wèn)題？答：“走出去”企業(yè)抵免境外已納稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：（一）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009125號(hào)）第四條規(guī)定，可抵免境外所得稅稅款是指按照境外稅收法律及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括：1、按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；2、按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；3、因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；4、境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?、按照我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征

13、我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；6、按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。（二）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十八條規(guī)定，境外繳納稅款在抵免時(shí)應(yīng)以該境外所得按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額作為抵免限額；同時(shí)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算。（三）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十條規(guī)定，企業(yè)境外當(dāng)年已納稅額超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。問(wèn)：“走出去”企業(yè)如何判定投資企業(yè)所在國(guó)是否屬于實(shí)際稅負(fù)明顯低于本國(guó)的國(guó)家（

14、地區(qū)）？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化判定中國(guó)居民股東控制外國(guó)企業(yè)所在國(guó)實(shí)際稅負(fù)的通知（國(guó)稅函200937號(hào)）規(guī)定，中國(guó)居民企業(yè)或居民個(gè)人能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)設(shè)立在美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于將該外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)的當(dāng)期所得。問(wèn)：“走出去”企業(yè)如何把握境外注冊(cè)的中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)判定為中國(guó)居民企業(yè)的具體標(biāo)準(zhǔn)？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200982號(hào)）規(guī)定，境外中資企業(yè)是指由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律注冊(cè)成立的企業(yè)。境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第（二）款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)，并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的