促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究畢業(yè)論文

1、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究畢業(yè)論文 本 科 畢 業(yè) 論 文 題 目 促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究 學(xué) 院 專(zhuān) 業(yè) 財(cái) 務(wù) 管 理 班 級(jí) 學(xué) 號(hào) 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 摘 要 改革開(kāi)放后,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量快速增加。中小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)崗位、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、保證財(cái)政收入等方面起著重要的作用。但是,由于全球金融危機(jī)的影響以及中小企業(yè)自身的弱點(diǎn),使得從各方面扶持中小企業(yè)發(fā)展成為目前我國(guó)政府的一項(xiàng)重要任務(wù)。而在眾多的政策措施中,稅收政策有著不可或缺的作用。但是目前促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策還不夠完善,不夠系統(tǒng),甚至有些稅收政策不利于

2、中小企業(yè)的發(fā)展。因此,研究促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策有一定的現(xiàn)實(shí)意義,亟待進(jìn)一步深入研究。 本文進(jìn)行綜合研究后,發(fā)現(xiàn)了目前中小企業(yè)稅收方面存在一系列的問(wèn)題,針對(duì)這些問(wèn)題提出了一些促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收建議,如從稅收體制、稅收征管等方面調(diào)整和完善中小企業(yè)稅收政策。本文認(rèn)為要以靈活多樣的政策手段和完整系統(tǒng)的政策內(nèi)容,建立健全我國(guó)中小企業(yè)稅收政策體系,為中小企業(yè)的發(fā)展提供全方位的稅收政策的支持。 關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收政策;促進(jìn)Abstract Since the practice of Reform and Open-door police, with the development of mar

3、ket economy, the number of small and medium-sized enterprises SMEs in China is rapid increase in. SMEs have become a very important part of our national economy. And it has played an important role in accelerating the growth of economy and the innovation of technology, it also helps to add the takin

4、g up an occupation post, supplies more and secures the fiscal income tax. However, due to the impact of the global financial crisis and the weaknesses of SMEs, making all aspects of supporting the development of SMEs became an important task for our government. In a large number of policy measures,

5、tax policy has an indispensable role. But the current tax policies to promote SME development is still not perfect, not systematic, and even some tax policy is not conducive to the development of SMEs. This comprehensive study found that the current taxation of SMEs there is a series of problems, so

6、me of these issues for SME development tax proposals, such as from the tax system, tax collection and other aspects of adjustment and improvement of tax policy for SMEs. This paper argues that policies should be flexible and diverse policy instruments and the contents of a complete system, establish

7、 and improve the system of tax policy for SMEs, the development of SMEs provide a full range of tax policies Keywords: Small and Medium-sized Enterprises SMEs; Tax Policy; Promotion目 錄1 緒論11.1 研究背景11.1.1 我國(guó)中小企業(yè)的界定及地位11.1.2 我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及遇到的問(wèn)題31.2 研究方法及思路42 目前我國(guó)中小企業(yè)相關(guān)稅收政策及存在問(wèn)題52.1 中小企業(yè)相關(guān)稅收政策52.1.1 全國(guó)性的相

8、關(guān)稅收政策52.1.2 地方性的相關(guān)稅收政策72.2 相關(guān)稅收政策存在的問(wèn)題92.2.1 企業(yè)所得稅方面92.2.2 增值稅方面102.2.3 營(yíng)業(yè)稅方面102.3 相關(guān)稅收政策效應(yīng)分析113 國(guó)際上促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策借鑒133.1 部分發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)政策133.1.1 美國(guó)的相關(guān)政策133.1.2 英國(guó)的相關(guān)政策143.1.3 日本的相關(guān)政策143.1.4 韓國(guó)的相關(guān)政策153.2 總結(jié)分析各國(guó)政策154 支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策性建議164.1 稅收體制方面164.2 稅收征管方面174.3 其他方面18結(jié) 論19參考文獻(xiàn)20致 謝22 中小企業(yè)的大量存在與加快發(fā)展,是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)

9、濟(jì)的一個(gè)普遍現(xiàn)象和發(fā)展規(guī)律。無(wú)論是在發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家,還是在新興的發(fā)展中國(guó)家和地區(qū),中小企業(yè)都是其國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一支重要且活躍的力量,是技術(shù)創(chuàng)新的主體和科技成果轉(zhuǎn)化的重要載體,它已成為促進(jìn)各國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要推動(dòng)力和增加就業(yè)的主要渠道,在各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著戰(zhàn)略性的作用。大力支持發(fā)展中小企業(yè)是當(dāng)今世界的一個(gè)潮流,尤其是在當(dāng)前應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步回升中,一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)有沒(méi)有活力,在相當(dāng)大的程度上要看中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r如何。 尤其在中國(guó)這個(gè)人口眾多,資源相對(duì)貧困的國(guó)家,中小企業(yè)以其較低的動(dòng)作成本,靈活的管理體制,富有創(chuàng)新的企業(yè)文化,在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)大潮中成為一個(gè)成功的弄潮兒,為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)

10、展,帶來(lái)了顯著的活力?！靶　笔怪行∑髽I(yè)俱有勃勃生機(jī),同時(shí)“小”也使中小企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于一種天然的劣勢(shì)。1 緒論1.1 研究背景1.1.1 我國(guó)中小企業(yè)的界定及地位 中小企業(yè)是一個(gè)關(guān)于企業(yè)規(guī)模形態(tài)的相對(duì)概念,與大企業(yè)相對(duì)。世界各國(guó)與地區(qū)都會(huì)根據(jù)制定統(tǒng)一的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),以便于加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的宏觀(guān)管理和政策扶持。但由于各個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際水平不同,其在界定參照系及界定標(biāo)準(zhǔn)上都各不相同。迄今為止,仍沒(méi)有一個(gè)能普遍使用的規(guī)范性定義,但各國(guó)一般從質(zhì)和量?jī)煞矫鎸?duì)中小企業(yè)進(jìn)行定義。 在我國(guó),自1978年十一屆三中全會(huì)以后,開(kāi)始由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和完善,

11、中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)也在不斷改變。在2003年1月1日起實(shí)施的中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法簡(jiǎn)稱(chēng)為中小企業(yè)促進(jìn)法中第二條對(duì)中小企業(yè)做了如下定義:“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿(mǎn)足社會(huì)需要,增加就業(yè),符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。”但這只是對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的一個(gè)定性的標(biāo)準(zhǔn),由于沒(méi)有數(shù)量上的界限,難以具體衡量和劃分,缺乏實(shí)際的操作意義。 所以在2003年2月,國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局根據(jù)中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法制定了中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定。該規(guī)定以法人企業(yè)或單位為企業(yè)規(guī)模的劃分對(duì)象,以從業(yè)人員、銷(xiāo)售額及資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)為

12、劃分依據(jù),并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn),對(duì)我國(guó)的中小企業(yè)做出如下界定如表1所示:表1 我國(guó)大中小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)指標(biāo)中型企業(yè)小型企業(yè)工業(yè)企業(yè)從業(yè)人員(人)300-2000300以下銷(xiāo)售額(萬(wàn)元)3000-300003000以下資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)4000-400004000以下建筑企業(yè)從業(yè)人員(人)600-3000600以下銷(xiāo)售額(萬(wàn)元)3000-300003000以下資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)4000-400004000以下批發(fā)業(yè)企業(yè)從業(yè)人員(人)100-200100以下銷(xiāo)售額(萬(wàn)元)3000-300003000以下零售業(yè)企業(yè)從業(yè)人員(人)100-500100以下銷(xiāo)售額(萬(wàn)元)1000-150001000以下交通運(yùn)輸

13、業(yè)企業(yè)從業(yè)人員(人)500-3000500以下銷(xiāo)售額(萬(wàn)元)3000-300003000以下郵政業(yè)企業(yè)從業(yè)人員(人)400-1000400以下銷(xiāo)售額(萬(wàn)元)3000-300003000以下住宿和餐飲業(yè)企業(yè)從業(yè)人員(人)400-800400以下銷(xiāo)售額(萬(wàn)元)3000-150003000以下資料來(lái)源:中國(guó)中小企業(yè)網(wǎng) 中小企業(yè)具有數(shù)量眾多、經(jīng)營(yíng)靈活、競(jìng)爭(zhēng)活力強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn),已成為維護(hù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本力量。近年來(lái),中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位日益顯現(xiàn),已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,極大地推進(jìn)了社會(huì)主義的市場(chǎng)化進(jìn)程和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變,在許多地區(qū)民營(yíng)中小企業(yè)的貢獻(xiàn)率超過(guò)了一些大型企業(yè)。根據(jù)工業(yè)與信息化部中小企業(yè)司

14、發(fā)布的數(shù)據(jù),截止到2008年8月底,我國(guó)中小企業(yè)總數(shù)已達(dá)到3700多萬(wàn)家,經(jīng)工商部門(mén)注冊(cè)的中小企業(yè)有900多萬(wàn)家,個(gè)體工商戶(hù)2760萬(wàn)戶(hù),占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%以上。這些中小企業(yè)吸納了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)人口,75%以上的農(nóng)村轉(zhuǎn)移出來(lái)的勞動(dòng)力,發(fā)明專(zhuān)利占全國(guó)的60%以上。根據(jù)中國(guó)企業(yè)評(píng)價(jià)協(xié)會(huì)與中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)共同主持的“中國(guó)500家非公經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)型中小企業(yè)成長(zhǎng)速度”的研究預(yù)測(cè),到2010年我國(guó)非國(guó)有中小企業(yè)在工業(yè)領(lǐng)域所創(chuàng)造GDP比重有可能上升到40%。中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)在中國(guó)企業(yè)發(fā)展報(bào)告中提出,中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展的重要基礎(chǔ),是社會(huì)穩(wěn)定的重要保證,對(duì)支撐經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大的作用。1.1.2 我國(guó)中小

15、企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及遇到的問(wèn)題 改革開(kāi)放后,特別是“十五大”召開(kāi)以來(lái),我國(guó)的中小企業(yè)也獲得了迅速發(fā)展。根據(jù)統(tǒng)計(jì),目前我國(guó)中小企業(yè)總數(shù)達(dá)1023.1萬(wàn)戶(hù)不含3130萬(wàn)個(gè)體工商戶(hù),按現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算,中小企業(yè)超過(guò)企業(yè)總戶(hù)數(shù)的99%。其創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右,繳稅額為國(guó)家稅收總額的50%左右,提供了近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。按經(jīng)濟(jì)地帶劃分,東部地區(qū)是我國(guó)中小企業(yè)最為發(fā)達(dá)的地帶,42%的小企業(yè)分布在這里,全國(guó)小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值的66%由這里產(chǎn)出。小企業(yè)的平均產(chǎn)值規(guī)模,東部是中部的2.5倍,是西部的3倍。按所有制結(jié)構(gòu)劃分,全國(guó)己形成多元化的結(jié)構(gòu)。在小型企業(yè)數(shù)量上,目前個(gè)體和

16、私營(yíng)企業(yè)占到77.7%,集體企業(yè)占20.1%,國(guó)有企業(yè)占1.4%,三資企業(yè)占0.6%;而在產(chǎn)值上,集體企業(yè)占51%,個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)占23.3%,國(guó)有和三資企業(yè)各占13.1%。小企業(yè)已成為縣及縣以下政府機(jī)關(guān)財(cái)政收入的主要來(lái)源。中小企業(yè)已然成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展的重要力量,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的分工體系中具有不可替代的地位和作用。 經(jīng)過(guò)政府多年的政策支持與財(cái)政投入,我國(guó)中小企業(yè)取得了一定的發(fā)展,但我們不得不承認(rèn),從整體來(lái)看,尚存在許多制約因素急需解決:我國(guó)中小企業(yè)整體素質(zhì)仍然較低,技術(shù)創(chuàng)新能力較弱,多以勞動(dòng)密集型為主,處于產(chǎn)業(yè)鏈的低端,抵御風(fēng)險(xiǎn)能力較弱。2008年,金融危機(jī)席卷全球,我國(guó)中小企業(yè)面臨

17、嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在2009年6月的“2009年UPS快遞亞洲商業(yè)監(jiān)察”公布會(huì)上,中國(guó)社科院中小企業(yè)研究中心主任陳乃醒表示,根據(jù)社科院中小企業(yè)研究中心關(guān)于“中小企業(yè)在金融危機(jī)復(fù)蘇中的作用”的調(diào)研顯示:有40%的中小企業(yè)已經(jīng)在此次金融危機(jī)中倒閉,40%的企業(yè)目前正在生死線(xiàn)上徘徊,只有20%的企業(yè)沒(méi)有受到此次金融危機(jī)的影響。全國(guó)工商聯(lián)主席黃孟復(fù)最近也表示,盡管有國(guó)家政策的扶持,目前仍有30%的中小企業(yè)處于虧損或者嚴(yán)重虧損狀態(tài)。正如諸多專(zhuān)家學(xué)者的觀(guān)點(diǎn)一樣,中小企業(yè)倒閉的根源不是金融危機(jī),中小企業(yè)自身的內(nèi)部原因才是其關(guān)鍵根源所在。 具體說(shuō),目前我國(guó)中小企業(yè)面臨的主要問(wèn)題有以下幾點(diǎn):第一是,面臨國(guó)際市場(chǎng)需求驟減

18、和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求不足的雙重挑戰(zhàn)。國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后,國(guó)外市場(chǎng)需求萎縮,我國(guó)以出口為導(dǎo)向的中小企業(yè)的訂單銳減,利潤(rùn)嚴(yán)重下滑。同時(shí),受社會(huì)保障制度不健全和城市化成本較高等因素的影響,國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求受到制約,中小企業(yè)的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境急劇惡化。第二是,面臨自有資金不足和外部融資成本較高的雙重困境。中小企業(yè)規(guī)模小,底子薄,抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱,融資渠道單一,難以采取發(fā)行企業(yè)債券、股票上市等融資手段,因此,融資難已成為制約中小企業(yè)生存與發(fā)展的瓶頸問(wèn)題。受?chē)?guó)際金融危機(jī)影響,我國(guó)中小企業(yè)融資更加困難,企業(yè)經(jīng)營(yíng)更是難以為繼,一些資金鏈斷裂、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差的中小企業(yè)已處于停產(chǎn)半停產(chǎn)狀態(tài)。第三是,面臨沒(méi)有產(chǎn)品定價(jià)權(quán)和成本轉(zhuǎn)嫁能力

19、弱的雙重壓力。我國(guó)中小企業(yè)大都集中在傳統(tǒng)的第三產(chǎn)業(yè)和加工制造業(yè),處于高投入、高消耗、高污染、低效益的發(fā)展階段,沒(méi)有產(chǎn)品定價(jià)權(quán),企業(yè)成本受外部市場(chǎng)環(huán)境的影響較大。近年來(lái),企業(yè)生產(chǎn)要素成本上升,給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成了很大壓力。尤其是勞動(dòng)合同法的實(shí)施,導(dǎo)致勞動(dòng)密集型企業(yè)的勞動(dòng)力成本整體上升5%10%,在一些低端行業(yè),勞動(dòng)密集型企業(yè)的勞動(dòng)力成本上升甚至達(dá)20% 以上。第四是,中小企業(yè)自身存在的一些不足也是制約其發(fā)展的重要因素。中小企業(yè)的公司財(cái)務(wù)管理制度普遍不健全,信用和法制觀(guān)念淡薄,缺乏可供抵押的擔(dān)保財(cái)產(chǎn),抵御風(fēng)險(xiǎn)能力較差。此外,我國(guó)中小企業(yè)大都以家族化管理為主,靠血緣關(guān)系維持經(jīng)營(yíng),如不能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中完成向

20、現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)型,其發(fā)展方向與核心競(jìng)爭(zhēng)力將難以提升。1.2 研究方法及思路 本文采用的研究方法主要是理論研究、文獻(xiàn)評(píng)述、理論研究與經(jīng)驗(yàn)實(shí)證相結(jié)合等研究方法,在研究過(guò)程中,本文利用方法間不同的特點(diǎn)互補(bǔ)余缺,以獲得更好的研究效果。具體為以下幾點(diǎn):第一,理論研究是各項(xiàng)研究方法的基礎(chǔ),本研究借鑒了公共政策學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等領(lǐng)域的理論研究成果,對(duì)我國(guó)中小企業(yè)政策特點(diǎn)及作用機(jī)制等進(jìn)行了深入的理論分析;第二,文獻(xiàn)評(píng)述也是本文研究的一種重要方法,在研究過(guò)程中,查閱了中小企業(yè)政策現(xiàn)狀、國(guó)外中小企業(yè)扶持政策、經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響等領(lǐng)域的大量文獻(xiàn),而且還較為全面和系統(tǒng)地收集和查閱了國(guó)家及地區(qū)在近幾十年期間制定的有關(guān)中小

21、企業(yè)發(fā)展的政策性文件,從而為本文論點(diǎn)的提出、提出的政策建議提供了實(shí)證支持;第三,歸納分析,主要將中小企業(yè)實(shí)際發(fā)展問(wèn)題與相關(guān)的政策效應(yīng)相結(jié)合,并結(jié)合目前稅收政策研究的新方向,展開(kāi)理論性探討,為中小企業(yè)的發(fā)展壯大、政府涵養(yǎng)稅源提供對(duì)策建議。第四,是借鑒學(xué)習(xí),其內(nèi)涵是通過(guò)學(xué)習(xí)別人有益或成功的經(jīng)驗(yàn),轉(zhuǎn)為己用,達(dá)到進(jìn)步提高的目的。本文分析某些發(fā)達(dá)國(guó)家在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展方面的成功稅收措施,進(jìn)而達(dá)到借鑒學(xué)習(xí)的目的。本文著眼于扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策,但并沒(méi)有狹隘地局限于單純的稅收政策的優(yōu)惠上,而是綜合地考慮到了中小企業(yè)自身的劣勢(shì)、稅收政策的一些不足,再借鑒外國(guó)經(jīng)驗(yàn),為促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策方面提出

22、了具體建議。2 目前我國(guó)中小企業(yè)相關(guān)稅收政策及存在問(wèn)題2.1 中小企業(yè)相關(guān)稅收政策 總的說(shuō)來(lái),中央和各級(jí)政府對(duì)中小企業(yè)相關(guān)的各項(xiàng)稅收政策措施,不斷強(qiáng)化對(duì)中小企業(yè)的扶持是這些政策的鮮明特點(diǎn),充分突出了中小企業(yè)的重要性。積極按照“保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、促穩(wěn)定”的方針政策把中小企業(yè)放在重要位置,幫助中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。2.1.1 全國(guó)性的相關(guān)稅收政策 為了助推中小企業(yè)的發(fā)展,近年來(lái),國(guó)家從稅收政策上給予了中小企業(yè)很多優(yōu)惠。其中,有些針對(duì)不同類(lèi)型的中小企業(yè)發(fā)展制定的特殊政策,有些是間接針對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠政策,還有一些是針對(duì)所有企業(yè)都能享受普惠政策,中小企業(yè)也可以享受。 (1)基本的稅收政策 企業(yè)所得稅稅率由

23、33%下降為25%;對(duì)于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過(guò)公益性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向科技部科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金管理中心用于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的捐贈(zèng),企業(yè)在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。對(duì)小型微利企業(yè)從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符下列條件的企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅:工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。自2010年1月

24、l日至2010年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)人應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外,企業(yè)的下列所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅:一是從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得;二是從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得;三是從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得;四是符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。 增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定,小規(guī)模納稅人申請(qǐng)一般納稅人的資格,從過(guò)去工業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售額達(dá)到100萬(wàn)元降低至50萬(wàn)元,商業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售額從原180萬(wàn)元降低至80萬(wàn)元,小規(guī)模企業(yè)進(jìn)入增值稅一般納稅人的門(mén)檻相對(duì)變低。同時(shí),從2009年1月1日起

25、小規(guī)模納稅人不論工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè),增值稅征收率由過(guò)去的6%和4%一律降至3%。 對(duì)為中小企業(yè)籌資而建立的納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu),按地市級(jí)以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的信用擔(dān)?；蛟贀?dān)保業(yè)務(wù)收入(不包括信用評(píng)級(jí)、咨詢(xún)、培訓(xùn)等收入),自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)之日起,3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 (2)享受的其他優(yōu)惠政策 對(duì)企業(yè)在合并、分立、兼并過(guò)程中發(fā)生的土地使用權(quán)、不動(dòng)

26、產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)中小企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限定和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一至第三年免征企業(yè)所得稅,第四至第六年減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)從事動(dòng)漫的中小企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的(除廣告業(yè)、娛樂(lè)業(yè)外),暫減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)安置殘疾人的中小企業(yè)(包括福利企業(yè)、盲人按

27、摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)和其他單位),提供“服務(wù)業(yè)”稅目(廣告業(yè)除外)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的,按實(shí)際安置的殘疾人人數(shù),實(shí)行限額減征營(yíng)業(yè)稅。實(shí)際安置的每位殘疾人每年可減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額,由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級(jí)市)適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定,但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。 中小企業(yè)扶持政策力度較大的還有加快技術(shù)進(jìn)步政策和開(kāi)拓國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)政策。在家電、農(nóng)機(jī)、汽車(chē)摩托車(chē)下鄉(xiāng)和家電、汽車(chē)“以舊換新”等措施中,優(yōu)先支持符合條件的中小企業(yè)。為緩解出口企業(yè)的壓力,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2009年2月5日發(fā)出通知,將紡織品、服裝出口退稅率提高

28、到15%。2.1.2 地方性的相關(guān)稅收政策 (1)各省的政策 江蘇省最近出臺(tái)了落實(shí)稅收優(yōu)惠政策扶持中小企業(yè)發(fā)展共18條優(yōu)惠政策。據(jù)介紹,新政策以前所未有的力度鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展,政策落實(shí)后,相當(dāng)于給江蘇省中小企業(yè)減免20億元稅收。新政策主要分三個(gè)領(lǐng)域:首先是小型微利企業(yè)享受20%所得稅優(yōu)惠稅率。新政策明確規(guī)定年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元、從業(yè)人員不超過(guò)100人、總資產(chǎn)不超過(guò)3000萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)都在享受優(yōu)惠之列。新政策還明確所有中小企業(yè)凡是納稅有困難的可以申請(qǐng)減免。土地增值稅,在經(jīng)過(guò)相關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)后,可以延期繳納。這樣可以有效緩解當(dāng)前中小企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)的資金壓力。其次是科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅

29、前加計(jì)扣除50%。新政策規(guī)定,中小企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。該政策優(yōu)惠力度前所未有,目的是引導(dǎo)中小企業(yè)加大開(kāi)發(fā)投入,提升產(chǎn)業(yè)層次。此外,凡國(guó)家及省認(rèn)定的高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心、大學(xué)科技園、軟件園、留學(xué)生創(chuàng)業(yè)園等科技企業(yè)孵化器,自認(rèn)定之日起暫免征營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。第三是環(huán)保企業(yè)所得稅“三免三減半”。新政策規(guī)定,屬于資源循環(huán)利用的產(chǎn)品收入,按90%的比例計(jì)算應(yīng)稅額。中小企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,第一至第三年免征企業(yè)

30、所得稅,第四至第六年減半征收企業(yè)所得稅。從事動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的,暫減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 廣東省在稅收方面,對(duì)最近出臺(tái)的增值稅轉(zhuǎn)型、提高出口退稅率、暫停加工貿(mào)易保證金臺(tái)賬“實(shí)轉(zhuǎn)”、取消和停止征收100項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目等新的優(yōu)惠政策,研究出臺(tái)對(duì)一些特殊行業(yè)、特殊困難企業(yè)通過(guò)稅收地方留成部分延期繳納等措施的扶持政策。同時(shí)還在研究今明兩年企業(yè)已繳的所得稅、營(yíng)業(yè)稅地方留成部分的全部或部分返還企業(yè)。 2008年,遼寧省有關(guān)部門(mén)起草了遼寧省人民政府關(guān)于促進(jìn)全省中小企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的意見(jiàn),制定了22條政策措施。意見(jiàn)對(duì)納稅確有困難的中小企業(yè),減半征收了城鎮(zhèn)土地

31、使用稅和房產(chǎn)稅,免收17項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi),在此基礎(chǔ)上12月又取消和停止征收220項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi),大幅度地減輕了中小企業(yè)負(fù)擔(dān)。 江西省立足特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展,制定了特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展方案,在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展中,具體到中小企業(yè),主要包括保持勞動(dòng)力成本優(yōu)勢(shì),降低企業(yè)商務(wù)物流成本,以及稅費(fèi)支持等措施。江西省全面實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型改革。各種政策性規(guī)費(fèi)的繳納,按照就低不就高的原則,盡量按低限收取。對(duì)年銷(xiāo)售收入達(dá)到2億元以上且年增長(zhǎng)15%以上、實(shí)際繳納企業(yè)所得稅增長(zhǎng)15%以上的內(nèi)外資企業(yè),由當(dāng)?shù)卣o予獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)投資額在1000萬(wàn)美元或1億元人民幣以上的新辦企業(yè),從投產(chǎn)三年起,由各地根據(jù)其對(duì)當(dāng)?shù)刎暙I(xiàn)大小自行制定獎(jiǎng)勵(lì)辦法。

32、 (2)各市、縣的政策 青島市在對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策惠及范圍比較廣,并適當(dāng)調(diào)高了營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn),對(duì)個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)收入5000元以下的,根據(jù)其實(shí)際毛利扣除工資費(fèi)用后,對(duì)沒(méi)有計(jì)稅所得的不再按經(jīng)營(yíng)收入附征率征收所得稅。 大連允許新辦企業(yè)試營(yíng)業(yè)一年試營(yíng)業(yè)期間按3%的稅率征收增值稅。 寧波注重培育和發(fā)展總部經(jīng)濟(jì),對(duì)納稅困難的公司集團(tuán)總部酌情減免房產(chǎn)稅、土地使用稅和水利建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金,并對(duì)新辦的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行三年內(nèi)減免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和水利建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金的優(yōu)惠政策。 蘇州對(duì)按應(yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的飲食業(yè)企業(yè),應(yīng)稅所得率統(tǒng)一調(diào)整為8%-25%,對(duì)被國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法撤銷(xiāo)的證券公司在

33、行政清理期間免征營(yíng)業(yè)稅,對(duì)舉辦展覽活動(dòng)的單位允許其活動(dòng)費(fèi)用在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)扣除,重點(diǎn)物流企業(yè)可享受營(yíng)業(yè)稅差額納稅。 珠海市各級(jí)政府部門(mén)相繼出臺(tái)多項(xiàng)優(yōu)惠政策幫助企業(yè)減負(fù)擔(dān),渡難關(guān)。然而很多企業(yè),特別是中小企業(yè)的賬務(wù)都委托給中介機(jī)構(gòu),企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)是否可以享受優(yōu)惠并不了解;還有部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員由于很少上網(wǎng),無(wú)法及時(shí)獲知最新出臺(tái)的優(yōu)惠政策。2008年12月,為了讓更多的企業(yè)及時(shí)享受到稅收優(yōu)惠,市地稅局組織骨干稅務(wù)人員,按照不同稅種、不同行業(yè)對(duì)數(shù)百項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理、匯編,編制印發(fā)了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯編和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策匯編,及時(shí)發(fā)放到企業(yè)財(cái)務(wù)人員手中。與此同時(shí),市地稅部門(mén)還通過(guò)舉行優(yōu)惠政策宣講會(huì)

34、、上門(mén)講解、媒體宣傳、12366熱線(xiàn)解答等多種途徑廣泛宣傳稅收政策。在政策宣傳中,市地稅局高新區(qū)分局還建立了“一對(duì)一幫扶套餐”制度,為企業(yè)提供個(gè)性化服務(wù)。2009年2月,高新區(qū)分局將區(qū)內(nèi)的67個(gè)中小企業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)分為中小企業(yè)、上市公司、軟件和集成電路設(shè)計(jì)等3個(gè)類(lèi)別,把優(yōu)惠政策分為營(yíng)業(yè)稅、所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等4個(gè)類(lèi)別。管理股和重點(diǎn)稅源股的19名工作人員每人負(fù)責(zé)3至4個(gè)企業(yè)的不同稅種,不定時(shí)召開(kāi)聯(lián)系會(huì)、上門(mén)走訪(fǎng)、熱線(xiàn)訪(fǎng)談,及時(shí)宣傳相關(guān)稅收政策,幫助企業(yè)用足、用好優(yōu)惠政策。2.2 相關(guān)稅收政策存在的問(wèn)題2.2.1 企業(yè)所得稅方面 新企業(yè)所得稅雖然在很大程度上解決了中小企業(yè)在稅收方面受到的歧視

35、問(wèn)題,統(tǒng)一了內(nèi)外兩套稅法,并將企業(yè)所得稅稅率定為25%,降低了8個(gè)百分點(diǎn),同時(shí)對(duì)符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅,對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,大大減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是,現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展仍然存在一些問(wèn)題,這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面: 第一,一些中小企業(yè)的所得稅率仍顯偏高。原內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)微利企業(yè)(多為中小企業(yè))實(shí)行27%和18%兩檔低稅率,新企業(yè)所得稅法,統(tǒng)一調(diào)整為20%,這相對(duì)原來(lái)18%的稅率來(lái)說(shuō),不降反升,這意味著一些微利小企業(yè)的稅負(fù)顯得偏重。最近國(guó)務(wù)院頒布的意見(jiàn)中規(guī)定:“自2010年1月1日至2010年

36、12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額納稅。”這一減征規(guī)定,僅限于低于3萬(wàn)元的小型微利企業(yè),力度太小,并且是一種臨時(shí)(1年)措施,作用有限。 第二,企業(yè)所得稅核定征收會(huì)加重中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中,對(duì)于大多數(shù)中小企業(yè)來(lái)說(shuō),囿于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)核算水平等多方面因素的影響,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)其采取核定應(yīng)稅所得率或核定應(yīng)納稅所得額的方式征收企業(yè)所得稅,使得不能真實(shí)反映這部分企業(yè)的盈利狀況,會(huì)增加那些銷(xiāo)售利潤(rùn)率低企業(yè)的稅負(fù)。 第三,稅收優(yōu)惠不盡適用。一是,在企業(yè)所得稅法第28條規(guī)定:“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按

37、15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！钡?0條規(guī)定“企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！钡珡膶?shí)際情況來(lái)看,新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)中,中小企業(yè)只占實(shí)際認(rèn)定企業(yè)的很小比重。在研發(fā)經(jīng)費(fèi)方面,據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示,目前我國(guó)中小企業(yè)投入技術(shù)開(kāi)發(fā)的經(jīng)費(fèi)約占全國(guó)研究經(jīng)費(fèi)的40%,遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家70%的水平,尚有超過(guò)50%的中小企業(yè)未建立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)。這說(shuō)明,大多數(shù)中小企業(yè)一般享受不到15%的優(yōu)惠稅率,稅前扣除項(xiàng)目的加計(jì)扣除政策同樣也很難適用到中小企業(yè)的計(jì)稅過(guò)程。二是,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第43條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,

38、但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5。”這意味著,當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入超過(guò)1500萬(wàn)元時(shí),業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以比原來(lái)多計(jì)提2。從實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看,中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)1500萬(wàn)元的當(dāng)屬少數(shù),因此,這一政策規(guī)定就將許多中小企業(yè)排除在外了。2.2.2 增值稅方面 增值稅轉(zhuǎn)型改革后,消費(fèi)型增值稅下允許將購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)承擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作一次性扣除,從而避免了重復(fù)征稅,達(dá)到了促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效果。但是,目前增值稅仍然存在著一些問(wèn)題,會(huì)阻礙某些中小企業(yè)的發(fā)展,主要是: 第一,商業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)仍顯得偏高。由于小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因而其稅負(fù)要高于一般納稅人。據(jù)統(tǒng)計(jì),2005年有

39、16個(gè)省市的增值稅一般納稅人的平均稅負(fù)為2.76%,其中工業(yè)4.04%,商業(yè)1.17%。而原來(lái)小規(guī)模納稅人的征收率是工業(yè)6%、商業(yè)4%,遠(yuǎn)高于一般納稅人的稅負(fù)。從2009年1月1日起,小規(guī)模納稅人的征收率,不分工業(yè)、商業(yè),一律改為3%。這對(duì)商業(yè)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō),仍然顯得偏高。這在一定程度上就不利于商業(yè)小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展。 第二,一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。按照現(xiàn)行增值稅一般納稅人管理的規(guī)定,只有年銷(xiāo)售額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)才能被認(rèn)定為增值稅一般納稅人,而有許多中小企業(yè)由于達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而被劃為小規(guī)模納稅人,只能按征收率繳納稅款,不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票;對(duì)于那些購(gòu)買(mǎi)方只接受按法定增值

40、稅稅率開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形來(lái)說(shuō),這些中小企業(yè)就失去了交易機(jī)會(huì),使之在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中陷入不利的地位。2.2.3 營(yíng)業(yè)稅方面 目前,營(yíng)業(yè)稅在主要在以下兩個(gè)方面限制中小企業(yè)的發(fā)展: 第一,金融業(yè)稅收規(guī)定使中小企業(yè)融資更難。當(dāng)前,金融危機(jī)的蔓延使得中小企業(yè)普遍面臨“融資難”的困境,雖然國(guó)家有關(guān)部門(mén)多次強(qiáng)調(diào)要重點(diǎn)滿(mǎn)足個(gè)體工商戶(hù)、農(nóng)業(yè)種養(yǎng)大戶(hù)、農(nóng)業(yè)種養(yǎng)企業(yè)、勞動(dòng)密集型企業(yè)、服務(wù)業(yè)、進(jìn)入成長(zhǎng)期的科技創(chuàng)新企業(yè)、能耗和環(huán)保達(dá)標(biāo)的制造業(yè)等各類(lèi)小企業(yè)的信貸需求和城鄉(xiāng)小額信貸需求,但金融機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的“惜貸”狀況有增無(wú)減。具體到稅收政策方面,現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅未能采取積極的政策來(lái)緩解這種現(xiàn)象,使得看似公平的政策卻因中小企

41、業(yè)的先天性缺陷而變得不公平。據(jù)統(tǒng)計(jì),目前我國(guó)中小企業(yè)間接融資比例高達(dá)98%,直接融資不足2%。這意味著,中小企業(yè)間接融資過(guò)多,應(yīng)稅利息所得管理難度加大,導(dǎo)致稅收流失增多,客觀(guān)上要求調(diào)整營(yíng)業(yè)稅政策以引導(dǎo)信貸流向。 第二,現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定,僅限于個(gè)人,而將中小企業(yè)排除在外。為了扶持個(gè)人和下崗失業(yè)人員再就業(yè),對(duì)其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)規(guī)定了起征點(diǎn)。但對(duì)于許多個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等中小企業(yè)來(lái)說(shuō),其實(shí)質(zhì)與個(gè)人(個(gè)體戶(hù))沒(méi)有太大差別,卻因其注冊(cè)性質(zhì)不同而不能適用,致使這部分企業(yè)取得相同的收入?yún)s要承擔(dān)不同的稅負(fù),這在一定程度上影響了部分企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。2.3 相關(guān)稅收政策效應(yīng)分析 為了解應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)期

42、間中小企業(yè)扶持政策的實(shí)施情況,中國(guó)社會(huì)科學(xué)院中小企業(yè)研究中心以2008年第4季度以來(lái)的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策為主,于2010年5月在浙江省義烏市和余姚市、四川省德陽(yáng)市召開(kāi)企業(yè)座談會(huì),并對(duì)82家制造業(yè)中小企業(yè)進(jìn)行了面對(duì)面的問(wèn)卷調(diào)查。問(wèn)卷調(diào)查顯示,2008年以來(lái)針對(duì)中小企業(yè)的相關(guān)稅收政策對(duì)解決中小企業(yè)當(dāng)前困難的綜合效果得分為5分制的3.22分,處于中等水平,說(shuō)明受訪(fǎng)中小企業(yè)普遍認(rèn)同扶持政策的作用,但是綜合效果還沒(méi)有達(dá)到企業(yè)所期待的高度。 從政策力度來(lái)看,受訪(fǎng)企業(yè)中有51%的企業(yè)認(rèn)為力度適中,43%的企業(yè)認(rèn)為力度不夠,另有4%的企業(yè)認(rèn)為力度嚴(yán)重不足。值得注意的是,企業(yè)認(rèn)為政策完全落實(shí)的為4%

43、,基本落實(shí)的為48%,部分落實(shí)的為33%,表明企業(yè)對(duì)各項(xiàng)稅收政策落實(shí)的高度肯定,同時(shí),還有少數(shù)受訪(fǎng)企業(yè)感到相關(guān)政策的落實(shí)程度不夠,使效果打了折扣(參見(jiàn)圖1)。 圖1 2008年以來(lái)有關(guān)中小企業(yè)稅收政策落實(shí)程度 資料來(lái)源:中小企業(yè)網(wǎng) 還有,問(wèn)卷調(diào)查表明企業(yè)家認(rèn)為當(dāng)前制約中小企業(yè)發(fā)展的主要因素是缺少資金和缺乏人才。有近70%企業(yè)仍然面臨資金短缺的困難,55%的企業(yè)受到人才問(wèn)題的困擾。另外,有三分之一的企業(yè)認(rèn)為稅收和社會(huì)負(fù)擔(dān)過(guò)重是制約中小企業(yè)發(fā)展的主要因素,認(rèn)為自身經(jīng)營(yíng)管理不善的企業(yè)也接近三分之一。 另外,還有資料表明,各種新稅收政策的實(shí)施,對(duì)于支持和促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展,起到了積極的作用。據(jù)有關(guān)資料

44、分析,與2002年我國(guó)頒布中小企業(yè)促進(jìn)法比較,歷時(shí)6年多,中小企業(yè)在產(chǎn)值、利潤(rùn)、稅收等多個(gè)方面均有大幅度增長(zhǎng)。截至2009年上半年,我國(guó)40%的稅收收入來(lái)自中小企業(yè),50%左右的出口產(chǎn)品亦源自中小企業(yè),中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值已相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的近55%。中小企業(yè)不僅為70%左右的城鎮(zhèn)人口和超過(guò)80%的下崗人員安排了就業(yè),而且已成為農(nóng)民工和高校畢業(yè)生擇業(yè)的重要渠道之一。中小企業(yè)對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定,其地位與作用的重要性是不言而喻的。 但綜觀(guān)我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)政策,發(fā)展中仍存在著一些不足,突出表現(xiàn)在:有關(guān)稅收優(yōu)惠政策比較零散,尚未形成較為完整、系統(tǒng)的扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策

45、體系。 3 國(guó)際上促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策借鑒3.1 部分發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)政策 對(duì)中小企業(yè)從稅收上給予扶持,是國(guó)家稅收政策的重要組成部分。20世紀(jì)80年代以來(lái),美國(guó)、英國(guó)、日本、韓國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛采取各種稅收政策措施扶持,以促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。3.1.1 美國(guó)的相關(guān)政策 (1)納稅方式的可選性 如果一個(gè)企業(yè)符合美國(guó)稅法中有關(guān)中小企業(yè)的規(guī)定,即雇員在25人以下,便可以從兩種納稅方式中任選一種:可選擇一般的公司所得法納稅,稅率為5%-46%的超額累進(jìn)稅率,也可選擇“合伙企業(yè)”的納稅方式,合伙企業(yè)的所得不用繳納公司所得稅,而是根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個(gè)人所得之中,繳納個(gè)人所得稅。 (2)對(duì)創(chuàng)新型

46、的小型企業(yè)將其資本收益稅率減半按14%征收。小型企業(yè)的應(yīng)納稅款如果少于2500美元,這部分應(yīng)納稅款可百分之百用于投資抵免。 (3)鼓勵(lì)中小企業(yè)加大投資 投資抵免,凡購(gòu)買(mǎi)新的設(shè)備,若法定使用年限在5年以上的,其購(gòu)入價(jià)格的10%可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款;若法定使用年限為3年者,抵免額為購(gòu)入價(jià)格的6%;甚至某些不動(dòng)產(chǎn)以及某些購(gòu)入的舊設(shè)備,也可以獲得一定程度的稅收抵免。企業(yè)可實(shí)行加速折舊,縮短固定資產(chǎn)法定使用年限,科研設(shè)備的法定使用年限為3年,機(jī)器設(shè)備為5年,廠(chǎng)房、建筑物為10年,同時(shí),簡(jiǎn)化折舊計(jì)算方法。企業(yè)向高等院校和以研究工作為目的的非盈利機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的科研新儀器、設(shè)備等,可作為慈善捐贈(zèng)支出,在計(jì)稅時(shí)

47、予以扣除。小型企業(yè)的應(yīng)納稅款如果少于2500美元,這部分應(yīng)納稅款可百分之百用于投資抵免。虧損結(jié)轉(zhuǎn):中小企業(yè)的股東從公司得到的損失可以用來(lái)對(duì)抵從別的來(lái)源所得到的收入,如從別的公司得到的工資收入。對(duì)中小企業(yè)的股東從公司分?jǐn)偟膿p失,扣除數(shù)額不能超過(guò)股東的基值,超過(guò)部分要結(jié)轉(zhuǎn)到以后年份,結(jié)轉(zhuǎn)的期限沒(méi)有限制。對(duì)損失數(shù)額超過(guò)股東基值的部分,按比例從股東其他收入項(xiàng)目中進(jìn)行損失扣除。減免投資稅,對(duì)收入不足500萬(wàn)美元的最小企業(yè)實(shí)行長(zhǎng)期投資稅減免;對(duì)投資不足500萬(wàn)美元以下的小企業(yè)實(shí)行永久性投資稅減免;對(duì)投入符合一定條件的小企業(yè)的股本所獲資本收益實(shí)行為期至少5年的5%稅收豁免。 (4)鼓勵(lì)中小企業(yè)加大科研力度

48、通常的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用如果在課稅年度超過(guò)過(guò)去3年的平均發(fā)生額,其超過(guò)部分的25%給予免稅,但最高限額為法人稅的10%;如果企業(yè)當(dāng)年沒(méi)有盈利,或沒(méi)有應(yīng)納所得稅額,則允許減免額和費(fèi)用扣除往前結(jié)轉(zhuǎn)3年,往后結(jié)轉(zhuǎn)7年,其中費(fèi)用扣除順延最長(zhǎng)可達(dá)巧年。在從事基礎(chǔ)研究時(shí),把各稅收年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的65%作為非課稅對(duì)象。同時(shí)還實(shí)行企業(yè)科研費(fèi)用增長(zhǎng)額稅收沖減。 (5)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資,幫助高科技企業(yè)籌集資金。 主要是通過(guò)實(shí)行低稅負(fù)以及允許投資損失稅前列支的方式進(jìn)行,1978年資本收益稅最高稅率為28%,1981年降到20%,克林頓又降到17%,大大低于同期個(gè)人所得稅和公司所得稅,有力地促進(jìn)美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展;而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投

49、資損失的稅前列支,又大大緩解了風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步鼓勵(lì)它的發(fā)展,保證高科技發(fā)展所需資金。3.1.2 英國(guó)的相關(guān)政策 英國(guó)政府利用稅收政策對(duì)中小企業(yè)實(shí)施的措施為:一是凡投資者創(chuàng)辦中小企業(yè),其投資額的60%可以免稅,每年免稅的最高限額是4萬(wàn)英鎊。二是將年產(chǎn)出低于30萬(wàn)英鎊的小企業(yè)的公司稅率由24%降低到20%這一歷史最低水平,比大企業(yè)低10個(gè)百分點(diǎn),并正在擬定繼續(xù)為小企業(yè)減輕賦稅的計(jì)劃。三是從1983年起,印花稅從2削減到1,征稅起點(diǎn)從2.5萬(wàn)英鎊提高到3萬(wàn)英鎊。四是取消投資收入稅和國(guó)民保險(xiǎn)附加稅。五是豁免資本稅,歷屆政府的資本稅豁免額從25%、50%、75%到100%不等。六是從2000年4月

50、起,年利潤(rùn)不足1萬(wàn)英鎊的公司,所得稅適用10%的優(yōu)惠稅率。3.1.3 日本的相關(guān)政策 一是,鼓勵(lì)中小企業(yè)增加科技開(kāi)發(fā)投入,側(cè)重在中小企業(yè)實(shí)驗(yàn)研究費(fèi)用上給予稅收優(yōu)惠。在1985年制定的關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)稅制中規(guī)定,已繳股本在1億日元以下的中小企業(yè)的試驗(yàn)費(fèi)的6%可以從法人稅或所得稅中扣除,但扣除額不能超過(guò)當(dāng)年法人稅或所得稅的15%。企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增加的部分,按增加額的70%減征所得稅,輸出技術(shù)專(zhuān)利所得收入的18%免征所得稅;對(duì)試驗(yàn)研究費(fèi)用超出銷(xiāo)售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿(mǎn)五年的中小企業(yè),實(shí)行設(shè)備投資減稅;當(dāng)試驗(yàn)研究經(jīng)費(fèi)的增加部分超過(guò)過(guò)去的最高水平時(shí),可按增加部分的20%抵免所得稅金;用

51、于科技研究開(kāi)發(fā)的機(jī)器設(shè)備、原材料、先進(jìn)電子設(shè)備、高級(jí)機(jī)器人等的購(gòu)進(jìn)成本,可按其購(gòu)進(jìn)成本的70%抵免應(yīng)納所得稅。這些規(guī)定對(duì)促進(jìn)日本企業(yè)的科技進(jìn)步,提高產(chǎn)品質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力起到了重要的促進(jìn)作用。 二是制定低稅率,日本在20世紀(jì)90年代初期規(guī)定:對(duì)資本金在1億日元以下的中小企業(yè)的年度所得,分兩部分征稅,對(duì)總的收入所得在800萬(wàn)日元以下的部分按28%的稅率征稅,超過(guò)800萬(wàn)日元的按大企業(yè)的37.5%稅率征稅;而對(duì)具有公益性質(zhì)的中小企業(yè)的年度所得均按27%的稅率征稅。3.1.4 韓國(guó)的相關(guān)政策 在中小企業(yè)基本法之下設(shè)立了支持創(chuàng)立中小企業(yè)法等諸多法案,明確了商業(yè)孵化、間接減免稅等專(zhuān)門(mén)規(guī)定。在稅收政策優(yōu)惠方面,

52、資本金不足1 億韓元的非商業(yè)中小企業(yè)法人年收入800 萬(wàn)韓元以下部分按28%繳稅,超過(guò)部分按法定稅率37.5%納稅, 而商業(yè)中小企業(yè)一律按27%繳稅;新租稅特別措施法規(guī)定:中小企業(yè)每年可從法人稅中扣除該年度投入試驗(yàn)費(fèi)總額的6%,但不得超過(guò)法人稅的15%;對(duì)于中小企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器、設(shè)備等財(cái)產(chǎn),按購(gòu)進(jìn)額30%抵免所得稅; 對(duì)于中小企業(yè)投資于節(jié)約能源、控制污染、研究開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)設(shè)施、雇員住宅等,給予稅收抵免。3.2 總結(jié)分析各國(guó)政策 綜上所述,主要發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策各具其特色,但從總體上看,有著共同特點(diǎn)和經(jīng)驗(yàn):一是各國(guó)為促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展,為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的政策環(huán)境,大都通過(guò)立法形式來(lái)規(guī)定政府對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行稅收扶持,將政策提高到法律層次。二是各國(guó)注重中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展,對(duì)中小企業(yè)創(chuàng)新方面稅收優(yōu)惠較多,鼓勵(lì)中小企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)投入,自主創(chuàng)新。三是各國(guó)對(duì)創(chuàng)辦中小企業(yè)的優(yōu)惠力度較大,因?yàn)橹行∑髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期實(shí)力較弱,需要政府的扶持。四是各國(guó)把對(duì)中小企業(yè)的資金扶持做為主要目標(biāo),以解決其籌資困難問(wèn)題。如對(duì)用于再投資部分實(shí)行稅收減免,降低中小企業(yè)稅率等措施,有利于保證中小企業(yè)取得充足的資金。五是各國(guó)稅收優(yōu)惠措施多樣