全國2014年4月高等教育自學(xué)考試高級財務(wù)會計試題與答案剖析講解

1、全國2014年4月高等教育自學(xué)考試高級財務(wù)會計試題一、單項選擇題（本大題共20小題，每小題1分，共20分）1M公司是一家設(shè)立在中國境內(nèi)的企業(yè)，該公司生產(chǎn)所用原材料的20%從德國進口，原材料以歐元計價和結(jié)算。出口收入占銷售收入總額的25%，出口產(chǎn)品采用美元計價和結(jié)算。假定不考慮其他因素，M公司選擇的記賬本位幣應(yīng)為A.美元B.歐元C.人民幣D.美元和歐元2根據(jù)我國企業(yè)會計準則規(guī)定，對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債項目采用的匯率是A.平均匯率B.交易發(fā)生日的即期匯率C.資產(chǎn)負債表日的即期匯率D.與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率3某企業(yè)2013年7月1日取得一項可供出售金融資產(chǎn)，成本

2、為400萬元，12月31日公允價值為360萬元，所得稅稅率為25%，則年末該項金融資產(chǎn)對所得稅影響的會計處理為A.確認遞延所得稅負債10萬元B.確認遞延所得稅資產(chǎn)10萬元C.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬元D.轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債10萬元4從國際慣例看，目前大多數(shù)國家或地區(qū)在編制中期財務(wù)報告時采用的理論基礎(chǔ)是A.獨立觀B.一體觀C.實體觀D.母體觀5下列各項中，與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是A.甲公司的供應(yīng)商B.甲公司的合營企業(yè)C.給甲公司提供大量貸款的銀行D.與甲公司共同控制合營企業(yè)的合營者6下列各項中，不屬于最低租賃收款額構(gòu)成內(nèi)容的是A.履約成本B.承租人應(yīng)支付的租金C.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的

3、資產(chǎn)余值D.獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值7融資租賃業(yè)務(wù)中，承租人支付的初始直接費用應(yīng)計入A.管理費用B.財務(wù)費用C.銷售費用D.租入資產(chǎn)價值8資產(chǎn)負債表日以公允價值計量的衍生金融工具，其公允價值變動額應(yīng)計入A.資本公積B.投資收益C.匯兌損益D.公允價值變動損益9 下列各項中，衍生金融工具一般業(yè)務(wù)核算不涉及的科目是A.投資收益B.衍生工具C.套期工具D.公允價值變動損益10 甲公司以支付現(xiàn)金方式購買乙公司100%的股權(quán)，乙公司保留法人資格，這種合并方式是A.吸收合并B.新設(shè)合并C.控股合并D.縱向合并11 在合并財務(wù)報表工作底稿中，編制抵消分錄的目的是A.全面反映內(nèi)部交易事項B.

4、代替設(shè)置和登記賬簿的核算程序C.將母子公司個別財務(wù)報表各項目加總D.將個別財務(wù)報表中內(nèi)部交易的重復(fù)因素予以抵消12同一控制下企業(yè)合并中，編制控制權(quán)取得日合并財務(wù)報表時，對被合并方在合并前的未分配利潤，正確的處理方法是B. 在合并資產(chǎn)負債表商譽中列示A.在合并利潤表凈利潤中列示C.在合并資產(chǎn)負債表資本公積中列示D. 在合并資產(chǎn)負債表未分配利潤中列示14 / 913 母公司和子公司個別財務(wù)報表中營業(yè)收入”項目的金額分別是60000元和40000元，合并工作底稿中“營業(yè)收入”項目抵消分錄借方發(fā)生額為20000元，貸方發(fā)生額為0，則“營業(yè)收入”項目合并數(shù)為B.80000 元D.120000 元A.60

5、000元C100000元14 根據(jù)我國企業(yè)會計準則規(guī)定，少數(shù)股東權(quán)益在合并財務(wù)報表中正確的列示方法是A.作為負債項目單獨列示B.在合并利潤表中單獨列示C.作為所有者權(quán)益項目單獨列示D.作為長期股權(quán)投資調(diào)整項目列示15 在通貨膨脹條件下，以已耗實物資產(chǎn)的現(xiàn)時價格表示企業(yè)擁有的生產(chǎn)經(jīng)營能力，這種觀念是基于B. 名義貨幣的財務(wù)資本維護A.名義貨幣的實物資本維護C.貨幣購買力的實物資本維護D.貨幣購買力的財務(wù)資本維護16 下列各項中，不屬于一般物價水平會計程序的是A.確定和反映資產(chǎn)的現(xiàn)時成本B.計算貨幣性項目的購買力損益C.劃分貨幣性項目和非貨幣性項目D.按一般物價水平變動調(diào)整傳統(tǒng)財務(wù)報表數(shù)據(jù)17采用

6、一般物價水平會計時，企業(yè)應(yīng)收賬款期初、期末余額均為800萬元，如果期初物價指數(shù)為100，期末物價指數(shù)為120，則應(yīng)收賬款發(fā)生了A.資產(chǎn)持有收益160萬元B.資產(chǎn)持有損失160萬元C.購買力變動收益160萬元D.購買力變動損失160萬元18 下列各項中，不屬于現(xiàn)時成本會計報表項目的是A.增補折舊費B.未實現(xiàn)持產(chǎn)損益C.已實現(xiàn)持產(chǎn)損益D.等值貨幣凈收益19 破產(chǎn)清算組工作人員的酬金及勞務(wù)費應(yīng)計入的賬戶是A.管理費用B.清算費用C.營業(yè)外支出D.應(yīng)付職工薪酬20在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，破產(chǎn)財產(chǎn)最后應(yīng)清償?shù)氖茿.普通破產(chǎn)債權(quán)B.破產(chǎn)人所欠繳的稅款C.破產(chǎn)人所欠職工的工資D.破產(chǎn)人依照法律規(guī)定應(yīng)

7、當(dāng)支付給職工的補償金二、多項選擇題（本大題共10小題，每小題2分，共20分）21下列各項中，可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有A.存貨B.貨幣資金C.預(yù)計負債D.交易性金融資產(chǎn)E.可供出售金融資產(chǎn)22根據(jù)我國上市公司信息披露相關(guān)規(guī)定，下列各項中屬于定期報告的有A.季度報告B.中期報告C.年度報告D.招股說明書E.重大事件公告23下列有關(guān)分部報告的表述中，正確的有A.分部信息與企業(yè)合并財務(wù)報表信息不需要銜接B.分部報告通常作為財務(wù)報告的組成部分予以披露C.分部報告有業(yè)務(wù)分部報告和地區(qū)分部報告兩種類型D.分部負債不包括與企業(yè)整體相關(guān)的遞延所得稅負債E.分部報告不需披露分部間轉(zhuǎn)移價格的確定及其變更24關(guān)于

8、融資租賃業(yè)務(wù)中出租人的會計處理，下列表述正確的有A.發(fā)生的初始直接費用計入當(dāng)期損益B.或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益C.未擔(dān)保余值應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)收融資租賃款D.未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分配E.對租出的固定資產(chǎn)采用與自有固定資產(chǎn)一致的折舊政策25由于運用套期會計方法的不同，套期保值按套期關(guān)系可以劃分為A.公允價值套期B.現(xiàn)金流量套期C.所有者權(quán)益套期D.境內(nèi)經(jīng)營凈投資套期E.境外經(jīng)營凈投資套期26下列各項中，符合控股確認條件的有A.投資方擁有被投資方50%以上表決權(quán)B.有權(quán)任免被投資方董事會或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員C.與被投資方的其他投資者簽訂協(xié)議，擁有其半數(shù)以上表決權(quán)D.根

9、據(jù)章程或協(xié)議，能夠?qū)Ρ煌顿Y方的財務(wù)和經(jīng)營政策產(chǎn)生重大影響E.在被投資方董事會或與之相當(dāng)?shù)臋?quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上表決權(quán)27在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，抵消固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤可能涉及的項目有A.固定資產(chǎn)B.管理費用D. 資產(chǎn)減值損失C.營業(yè)外收入E.未分配利潤年初28編制合并現(xiàn)金流量表時，下列各項中應(yīng)抵消的有A.母公司以現(xiàn)金向子公司投資B.子公司向母公司分派現(xiàn)金股利C.子公司向少數(shù)股東分派現(xiàn)金股利D.少數(shù)股東以現(xiàn)金對子公司增加投資E.母公司以現(xiàn)金向子公司的少數(shù)股東購買子公司的股份29在現(xiàn)時成本會計中，確定資產(chǎn)現(xiàn)時成本的依據(jù)有A.期初一般物價指數(shù)B.期末一般物價指數(shù)C.資產(chǎn)的賣方企業(yè)報價

10、D.資產(chǎn)的買方企業(yè)估價E.資產(chǎn)的現(xiàn)時市場牌價30下列方法中，用于處理變價清算財產(chǎn)的有A.公允價值法B.歷史成本法C.重估價值法D.賬面價值法E.協(xié)商估價法三、簡答題(本大題共2小題，每小題5分，共10分)31簡述衍生金融工具確認和終止確認的概念及原則。32簡述財務(wù)資本維護和實物資本維護概念產(chǎn)生的原因。四、核算題(本大題共5小題，每小題10分，共50分)33.2012年9月1日，甲公司向W公司出口商品一批，售價共計100000美元，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB6.41。2013年2月15日，雙方按照約定結(jié)清貨款，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB6.28。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，2012

11、年12月31日的即期匯率為USD1=RMB6.35。要求：按照我國企業(yè)會計準則規(guī)定，編制甲公司交易發(fā)生日、資產(chǎn)負債表日和交易結(jié)算日的相關(guān)會計分錄。34甲公司適用的所得稅稅率為25%,2013年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅務(wù)處理存在的差異有：(1)1月1日取得某項無形資產(chǎn)，成本為500000元，因無法合理估計其使用壽命，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。年末該無形資產(chǎn)未發(fā)生減值。按稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)攤銷年限為10年，攤銷金額允許稅前扣除。(2)1月份開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為2000000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為0。會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，按稅法規(guī)定應(yīng)采用年

12、限平均法計提折舊。年末該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。要求：(1)計算2013年年末無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。(2) 計算2013年產(chǎn)生的暫時性差異。(3) 計算2013年年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額。35甲公司采用融資租賃方式租入全新的生產(chǎn)設(shè)備一臺，有關(guān)資料如下：(1)租賃期開始日為2012年12月31日，租期4年，每年年末支付租金400000元。(2)該設(shè)備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為l200000元。(3)該設(shè)備的預(yù)計使用年限為6年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計提折舊。(4)租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為1300000元。(5)租賃期屆滿，租賃資產(chǎn)歸甲公司

13、所有。要求：(1)確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。(2)編制2013年年末支付租金及分攤未確認融資費用的會計分錄(假定分攤率為8%)。(3)計算2013年應(yīng)計提折舊額并編制相關(guān)會計分錄。36.A公司與B公司為兩個不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的獨立企業(yè)，2012年11月1日，A公司以銀行存款75000元取得B公司15%的股權(quán)，2013年7月1日，A公司支付銀行存款168000元取得B公司剩余的85%股權(quán)，合并后B公司注銷，假設(shè)不考慮合并過程中發(fā)生的直接相關(guān)費用。A、B公司合并日個別資產(chǎn)負債表如下：資產(chǎn)負債表2013年6月30日單位：元項目A公司B公司賬面價值公允價值流動資產(chǎn)：銀行存款202000560

14、0056000應(yīng)收賬款1200004800042000存貨20400098000112000流動資產(chǎn)合計526000202000210000非流動資產(chǎn)：長期股權(quán)投資750002000040000固定資產(chǎn)271000195000215000口療190004100050000非流動資產(chǎn)合計365000256000305000資產(chǎn)總計891000458000515000流動負債：應(yīng)付賬款1210005200052000其他應(yīng)付款350001000010000流動負債合計1560006200062000非流動負債：長期借款1350007300073000應(yīng)付債券1050004100041000非流動負

15、債合計240000114000114000負債合計396000176000176000股東權(quán)益：股本270000140000140000資本公積11000052000109000盈余公積650004000040000未分配利潤500005000050000股東權(quán)益合計495000282000339000負債和股東權(quán)益總計891000458000515000要求：(1)計算A公司的合并成本。(2)編制A公司合并日相關(guān)會計分錄。(3)計算A公司合并后的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益總額。37.甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司80%的股份，初始投資成本900000元。2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤200000

16、元，提取法定盈余公積200100元，向投資者分派現(xiàn)金股利80000元。假設(shè)投資日乙公司凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，2013年未發(fā)生其他所有者益變動情況，甲公司與乙公司的會計期間、會計政策一致，假設(shè)不考慮所彳#稅影響。2013年年末，甲、乙公司有關(guān)資料如下(金額：元)：項目甲公司乙公司長期股權(quán)投資一乙公司900000股本3200000900000資本公積20000060000盈余公積30000020000未分配利潤400000110000所有者權(quán)益合計41000001090000投資收益一乙公司64000凈利潤200000年初未分配利潤10000提取盈余公積20000對所有者(股東)分配80

17、000年末未分配利潤110000要求：(1)編制2013年年末甲公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄。(2)計算2013年年末甲公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資一乙公司”項目的余額。(3)計算2013年年末甲公司合并財務(wù)報表中的商譽金額。(4)編制2013年年末甲公司投資收益與乙公司利潤分配的抵消分錄。絕密啟用前sj.2014年4月高等教育自學(xué)考試全國統(tǒng)一命題考試高級財務(wù)會計試題答案及評分參考（課程代碼00159）一、單項選擇題（本大題共20小題,每小題1分,6.AIED16.A2.C7.D12.D11就3.8.13.IS-BDBD共20分)4.A9.C14.C19.B5.B10.c(5)2

18、0-二、多項選擇題(本大題共10小題，每小題2分，共20蛉)2kDE)22.ABC23.BCD24.BD26.ABCE27.ABCDE28.AB?9.CDE25.36ABECD三、筒答題（本大題共2小題，每小題5分，共分）衍生金融工具的確認是指將符合桁生金融工具定義和衍生金融工具確認條件的S31J1項目記入有關(guān)金融工具賬戶和列入資產(chǎn)負憤表的過程，（l分）企業(yè)成為衍生金融工具合同的一方時，應(yīng)將衍生金融工具合同形成的權(quán)利或義務(wù)，確認為金融資產(chǎn)或金融負債并予以計量，（2分）衍生金融工具終止確認，是指將衍生金融工具從企業(yè)的賬件資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)梢.（1分）收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止或金融資產(chǎn)已

19、經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認該衍生金融工具.（1分）Coj32.在通貨膨脹條件下，實物資產(chǎn)的價格不斷上漲，幣值不斷降低，但一般物價水平的變動和市場各類物質(zhì)資料價格水平的變動并不同步，2分）在通貨膨脹的不同時期，所有者當(dāng)初投入資本的實物，按歷史成本和一般物價水平變動計算的現(xiàn)時成本，與按歷史成本和個別物價水平變動計算的現(xiàn)時成本并不一致，（2分）因此，以貨幣計價的資本分裂為財務(wù)資本和實物資本兩個概念（1分）四，核算題（本大題共5小題,每小題10分，共50分）33.交易發(fā)生即令借：應(yīng)收賬款少641000（100000巧需）（3分）貸二，寺營業(yè)務(wù)收入641000J1高級財務(wù)會計試題答案及評分參考第I頁（共3頁）

20、二二二螃借：財務(wù)費用一（2）資產(chǎn)負債彳匯兌損益一雋廣應(yīng)收賬款（3）,交易茹算日：借:財務(wù)費用匯兌損益60001i00OOOx(6.41-6.35)6000/O銀行存款貸：應(yīng)收賬款（3）交易結(jié)算日：借：財務(wù)費用貸，應(yīng)收賬款借r銀行存款貸;應(yīng)收賬款7000(100000乂(6.3562g)也、62S000(1000086.28)6350000O(4分;7(XJOflOOOOOxC6.35-6.28)70002分）628000(100000乂6二方)628000(r分）34.（1）無形資產(chǎn)/賑面價值=500000（元）計稅基砒=500000-50000=450000元）固定資產(chǎn)：二、少賬面價值=20

21、00000-800000=12000001元）計稅基礎(chǔ)=2000000-40000。06000001元）應(yīng)納稅暫時性差舁工50000245000250000（元）可抵持暫時性差異E600000-1200000=400000（元）遞延所得稅資產(chǎn)余額*4加00025%=1。0000（元）遞延所得稅負債余額=5000825312500（元）35.(I)租賃資產(chǎn)的入.齦價值為12000001元）（1分）口分）/（i分）citrc布口分）（2分）g分）（1分）會計分錄為，借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)I200000-1未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款一2013年年末支付租金時應(yīng)付融資租賃款1000600000借：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資和賃款貸：銀行存款型2013年年末應(yīng)分攤的未確認融資費用=1借,財務(wù)費用g貸：未確認融資費用400000400000200W0X&%=9696000960000D0IS-0）（3）2013年應(yīng)讓提的折舊額=1200000+6=2