1財(cái)政學(xué)計(jì)算題 3

1、增值稅的計(jì)算辦法：l 應(yīng)納增值稅 = 增值部分×稅率=(銷(xiāo)售金額-進(jìn)貨金額) ×稅率=銷(xiāo)售金額×稅率 - 進(jìn)貨金額 ×稅率 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額l 例：l 購(gòu)買(mǎi)棉花30元（進(jìn)項(xiàng)稅額：30 ×17%=5.1），生產(chǎn)出衣服銷(xiāo)售70元（銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ：70 ×17%=11.9）。l 應(yīng)納增值稅=11.9-5.1=6.8（元）l 增值稅的基本計(jì)算辦法l 增值稅實(shí)際應(yīng)納稅額 增值額 × 適用稅率l 加法：稅基列舉法l 把廠商構(gòu)成增值額的各項(xiàng)目直接相加作為增值額。l 減法：稅基相減法l 從廠商一定時(shí)期內(nèi)的商品和勞務(wù)銷(xiāo)售收入中減去同期營(yíng)扣除的

2、項(xiàng)目作為增值額。l 扣稅法：抵免法，發(fā)票法，稅額相減法l 先以廠商一定時(shí)期內(nèi)的商品和勞務(wù)銷(xiāo)售收入額乘以稅率，計(jì)算出至本環(huán)節(jié)為止的累積稅額。幻燈片46l 例：（1）甲農(nóng)場(chǎng)向乙面粉廠銷(xiāo)售一批小麥，售價(jià)100萬(wàn)元l （2）乙面粉廠用從甲農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入的小麥制成面粉銷(xiāo)售給丙糕點(diǎn)廠，售價(jià)200萬(wàn)元，增值稅適用稅率為13%。l （3）丙糕點(diǎn)廠用從乙面粉廠購(gòu)入的面粉制成糕點(diǎn)銷(xiāo)售給丁商場(chǎng)，售價(jià)800萬(wàn)元，增值稅適用稅率為17%。l （4）丁商場(chǎng)將從丙糕點(diǎn)廠購(gòu)入的糕點(diǎn)全部售出，售價(jià)1000萬(wàn)元，增值稅適用稅率為17%。計(jì)算在這整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，各主體應(yīng)納的增值稅?；脽羝?7企業(yè)商品不含稅銷(xiāo)售額（萬(wàn)元）適用稅率（%）

3、增值稅（萬(wàn)元）銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額甲小麥100000乙面粉20013261313丙糕點(diǎn)8001713626110丁糕點(diǎn)10001717013634例：某增值稅小規(guī)模納稅人，2009年10月生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物取得含稅銷(xiāo)售額25000元，因貨物發(fā)送錯(cuò)誤而發(fā)生銷(xiāo)貨退回4400元，計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額。l 應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額×征收率 l 不含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額÷（1征收率）l 應(yīng)納稅額（25000 - 4400）÷（13%）×3%20000×3%600（元）l 例：某外貿(mào)公司當(dāng)月進(jìn)口20輛小轎車(chē)，每輛關(guān)稅完稅價(jià)格為8萬(wàn)元，該公司當(dāng)月銷(xiāo)售出其中的18

4、輛，每輛價(jià)格合并售價(jià)為24萬(wàn)元。已知小轎車(chē)每輛關(guān)稅為3.4萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。計(jì)算該公司當(dāng)月銷(xiāo)售小轎車(chē)應(yīng)納增值稅額。l 解：當(dāng)月進(jìn)口小轎車(chē)由海關(guān)代征的增值稅額20×（83.4）÷（15%）×17%40.8（萬(wàn)元）l 當(dāng)月銷(xiāo)售小轎車(chē)銷(xiāo)項(xiàng)稅額24×18÷（117%）×17%62.77（萬(wàn)元）l 當(dāng)月納增值稅額62.7740.821.97（萬(wàn)元） l 例：購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)10000元，原材料5000元投入生產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊2000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售額為50000元。l 計(jì)算：l 生產(chǎn)型增值稅：l 銷(xiāo)項(xiàng)稅（50000 ×

5、; 17%=8500）- 進(jìn)項(xiàng)稅（ 5000 × 17%=850）=7650（元）l 消費(fèi)型增值稅l 銷(xiāo)項(xiàng)稅（50000 × 17%=8500）- 進(jìn)項(xiàng)稅（ 5000 × 17%+10000 × 17%=2550）=5950（元）l 收入型增值稅l 銷(xiāo)項(xiàng)稅（50000 × 17%=8500）- 進(jìn)項(xiàng)稅（ 5000 × 17%+2000 × 17%=1190）=7310（元） 4計(jì)稅依據(jù) 消費(fèi)稅根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況采取l 從價(jià)定率征收和從量定額征收兩種方法。l 如果在應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中包含有已納增值稅額，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值

6、稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為： l 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額l 含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1增值稅稅率） （1）從價(jià)定率征收辦法l 實(shí)行從價(jià)定率征收辦法的消費(fèi)稅的稅基定為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格。l 其計(jì)算公式為： 從價(jià)定率征收的應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額單價(jià)（成本消費(fèi)品利潤(rùn)）×銷(xiāo)售量（2）從量定額征收辦法 實(shí)行從量定額征收辦法的消費(fèi)稅的稅基是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。l 其計(jì)算公式為： l 從量定額征收的應(yīng)納稅額消費(fèi)品單位稅額×應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量l 復(fù)合計(jì)稅l 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅比例稅率應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

7、×消費(fèi)稅單位稅額l 例：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月份向某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，列明價(jià)款30萬(wàn)，增值稅5.1萬(wàn)，另開(kāi)出普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)117元；向某單位銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，列明金額4.68萬(wàn)元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月份的應(yīng)繳消費(fèi)稅和增值稅（化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%）。l 解析：l 應(yīng)稅銷(xiāo)售額300 000117÷1.1746800÷1.17340 100（元）l 應(yīng)交消費(fèi)稅340 100×30%102 030（元）l 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額340 100×17%57 871（元）例：某啤酒廠本月外銷(xiāo)啤

8、酒20噸，含稅單價(jià)為4 680元/噸，黨員作為福利發(fā)給職工10升/人，共有職工988人。啤酒適用稅率250元/噸，1噸啤酒988升。計(jì)算該啤酒廠當(dāng)月的應(yīng)交消費(fèi)稅。l 解析：l 先將自用啤酒988升折算成噸后再計(jì)稅。l 10×988÷98810（噸）l 應(yīng)交消費(fèi)稅（2010）×2507 500（元）l 例：某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月份對(duì)外銷(xiāo)售卷煙30箱，含稅售價(jià)為2 340元/箱，當(dāng)月贈(zèng)送關(guān)系戶卷煙10條，卷煙使用消費(fèi)稅比例稅率56%，定額稅率150元/箱，（0.003元/支），每箱250條。計(jì)算該卷煙生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)交消費(fèi)稅和增值稅。l 解析：l

9、 將10條卷煙換算成箱：10÷2500.04（箱）l 應(yīng)交消費(fèi)稅（300.04）×150（300.04）×2 340÷1.17×56%l 4 50633 644.838 150.8（元）l 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（300.04）×2 340÷1.17×17%10 213.6（元）l 某企業(yè)進(jìn)口小汽車(chē)2輛，小汽車(chē)的到岸價(jià)格折合人民幣400000元，應(yīng)納關(guān)稅200000元，適用消費(fèi)稅稅率8%。計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口小汽車(chē)應(yīng)納的消費(fèi)稅額。l （1）進(jìn)口小汽車(chē)的組成計(jì)稅價(jià)格=（400000+200000）÷（1-8%）= 652

10、173.91（元）l （2）進(jìn)口小汽車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅 = 652173.91×8% = 52173.91（元） （三）營(yíng)業(yè)稅 4營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) l 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額。l 計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率 應(yīng)納稅額l 按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算：l 應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)收入 × 適用稅率l 按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算：l 應(yīng)納稅額（營(yíng)業(yè)收入允許扣除金額）×適用稅率l 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算：l 組成計(jì)稅價(jià)格營(yíng)業(yè)成本×（1成本利潤(rùn)率）÷（1營(yíng)業(yè)稅稅率）l 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格 × 適用稅率l 例：（

11、1）甲建筑公司承建一項(xiàng)工程，雙方議定，除建設(shè)單位提供200萬(wàn)元的建筑材料外，由建筑公司以800萬(wàn)元承包（包工包料）完成。計(jì)算建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。l 應(yīng)納稅額（800200）×3%30萬(wàn)元l （2）某安裝公司為A企業(yè)安裝一條該企業(yè)從國(guó)外引進(jìn)的生產(chǎn)線，取得安裝費(fèi)收入800萬(wàn)元。與此同時(shí)，該安裝公司又與B企業(yè)簽訂一生產(chǎn)線合同，合同金額為100萬(wàn)元，其中機(jī)器設(shè)備價(jià)值80萬(wàn)元。計(jì)算該安裝公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。l 應(yīng)納稅額800×3%100×3%27萬(wàn)元 l 例：某貨主要將一批貨物自內(nèi)地市運(yùn)往沿海市。某汽車(chē)運(yùn)輸公司承接了這一業(yè)務(wù)，貨主一次性與該公司結(jié)算運(yùn)費(fèi)萬(wàn)元，其中，該批貨物經(jīng)

12、該公司聯(lián)系，海上運(yùn)輸由某海運(yùn)公司承運(yùn)，汽車(chē)運(yùn)輸公司與海運(yùn)公司結(jié)算運(yùn)費(fèi)萬(wàn)元。計(jì)算汽車(chē)運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。l 應(yīng)納稅額（5000020000）×3%900元 l 例：某廣告公司4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：取得廣告業(yè)務(wù)收入為94萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為90萬(wàn)元，支付給某電視臺(tái)的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬(wàn)元，支付給某報(bào)社的廣告發(fā)布費(fèi)為18萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由，又無(wú)同類(lèi)廣告可比價(jià)格，于是決定重新審核其計(jì)稅價(jià)格（核定的成本利潤(rùn)率為16%）。l 要求：計(jì)算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。l 廣告業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（

13、萬(wàn)元）l 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（109.89-25-18）×5%=3.34（萬(wàn)元）l 例：某廣告公司4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：取得廣告業(yè)務(wù)收入為94萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為90萬(wàn)元，支付給某電視臺(tái)的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬(wàn)元，支付給某報(bào)社的廣告發(fā)布費(fèi)為18萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由，又無(wú)同類(lèi)廣告可比價(jià)格，于是決定重新審核其計(jì)稅價(jià)格（核定的成本利潤(rùn)率為16%）。l 要求：計(jì)算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。l 廣告業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（萬(wàn)元）l 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（109.89-25-18）×5%=3.34（萬(wàn)元

14、）l 例：某郵局本月份取得報(bào)刊發(fā)行收入146000元，傳遞函件收入29800元，郵政收入4500元，銷(xiāo)售各類(lèi)郵務(wù)物品收入3800元，電信業(yè)務(wù)收入135000元。計(jì)算該郵政局本月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。l 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（1460002980045003800135000）×3%319100×3%9573（元） 4計(jì)稅方法 （1）從價(jià)計(jì)征。其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率 （2）從量計(jì)征。其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位稅額 應(yīng)納稅額l 應(yīng)納稅額應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)l 應(yīng)納稅

15、額應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率l 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。l 進(jìn)口貨物到岸價(jià)格（CIF）貨價(jià)采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用l 出口貨物完稅價(jià)格：以海關(guān)審定的貨物售價(jià)扣除出口關(guān)稅后，作為完稅價(jià)格。l 例：（1）某企業(yè)進(jìn)口微機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)完稅價(jià)格折合人民幣12000元，適用的關(guān)稅稅率為20%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納關(guān)稅稅額。l 應(yīng)納稅額=12000×100×20%=240000元l （2）某進(jìn)出口公司，向日本出口錳鐵一批，貿(mào)易合同的結(jié)匯價(jià)為4800萬(wàn)元，出口

16、稅稅率為20%，計(jì)算該公司應(yīng)納的出口關(guān)稅稅額。l 關(guān)稅完稅價(jià)格=4800÷(1+20%)=4000萬(wàn)元l 應(yīng)納稅額=4000×20%=800萬(wàn)元第三節(jié) 所得課稅l 所得課稅，是以納稅人的所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)。l 二、所得課稅的主要稅種l 全月應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入總額2000元（4800）l 全月應(yīng)納稅額全月應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)l 例： （1）在外商投資企業(yè)中工作的中國(guó)公民李某，2008年4月工資、薪金收入為4500元，計(jì)算其每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。l 應(yīng)納稅額 =（4500-2000）×15%125 = 250（元）l 個(gè)體工商

17、的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得l 全年應(yīng)納稅所得額年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額成本、費(fèi)用、損失l 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)l 例l （2）某個(gè)體工商戶全年生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額為10萬(wàn)元，成本為4萬(wàn)元，費(fèi)用為7500元，損失為2500元。計(jì)算該個(gè)體工商戶全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額。l 應(yīng)納稅所得額1000040007500250050000（元）l 應(yīng)納稅額50000×30%425010750元對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得l 全年應(yīng)納稅所得額年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入總額成本、費(fèi)用、損失l 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)l 勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)

18、使用所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得l 應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅項(xiàng)目收入額800元(或者應(yīng)稅項(xiàng)目收入額×20%)l 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×20% l 例：（1）李某從2008年4月份起承租一印刷廠，合同規(guī)定定額上交承租費(fèi)6萬(wàn)元。2008年承租經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)15萬(wàn)元，按規(guī)定交納企業(yè)所得稅3.75萬(wàn)元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。l 應(yīng)納稅所得額15000060000375002000×934500元l 應(yīng)納稅額34500×30%42506100元 l （2）某演員簽約參加營(yíng)業(yè)性演出一個(gè)月，共演八場(chǎng)，每場(chǎng)酬金10000元，該演員本月共取得勞務(wù)報(bào)酬所得80000元。計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額。l 應(yīng)納稅所得額800