1財政學(xué)計算題 3

1、增值稅的計算辦法：l 應(yīng)納增值稅 = 增值部分×稅率=(銷售金額-進貨金額) ×稅率=銷售金額×稅率 - 進貨金額 ×稅率 =銷項稅額 進項稅額l 例：l 購買棉花30元（進項稅額：30 ×17%=5.1），生產(chǎn)出衣服銷售70元（銷項稅額 ：70 ×17%=11.9）。l 應(yīng)納增值稅=11.9-5.1=6.8（元）l 增值稅的基本計算辦法l 增值稅實際應(yīng)納稅額 增值額 × 適用稅率l 加法：稅基列舉法l 把廠商構(gòu)成增值額的各項目直接相加作為增值額。l 減法：稅基相減法l 從廠商一定時期內(nèi)的商品和勞務(wù)銷售收入中減去同期營扣除的

2、項目作為增值額。l 扣稅法：抵免法，發(fā)票法，稅額相減法l 先以廠商一定時期內(nèi)的商品和勞務(wù)銷售收入額乘以稅率，計算出至本環(huán)節(jié)為止的累積稅額?；脽羝?6l 例：（1）甲農(nóng)場向乙面粉廠銷售一批小麥，售價100萬元l （2）乙面粉廠用從甲農(nóng)場購入的小麥制成面粉銷售給丙糕點廠，售價200萬元，增值稅適用稅率為13%。l （3）丙糕點廠用從乙面粉廠購入的面粉制成糕點銷售給丁商場，售價800萬元，增值稅適用稅率為17%。l （4）丁商場將從丙糕點廠購入的糕點全部售出，售價1000萬元，增值稅適用稅率為17%。計算在這整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中，各主體應(yīng)納的增值稅?；脽羝?7企業(yè)商品不含稅銷售額（萬元）適用稅率（%）

3、增值稅（萬元）銷項稅額進項稅額應(yīng)納稅額甲小麥100000乙面粉20013261313丙糕點8001713626110丁糕點10001717013634例：某增值稅小規(guī)模納稅人，2009年10月生產(chǎn)銷售貨物取得含稅銷售額25000元，因貨物發(fā)送錯誤而發(fā)生銷貨退回4400元，計算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額。l 應(yīng)納稅額銷售額×征收率 l 不含稅銷售額含稅銷售額÷（1征收率）l 應(yīng)納稅額（25000 - 4400）÷（13%）×3%20000×3%600（元）l 例：某外貿(mào)公司當(dāng)月進口20輛小轎車，每輛關(guān)稅完稅價格為8萬元，該公司當(dāng)月銷售出其中的18

4、輛，每輛價格合并售價為24萬元。已知小轎車每輛關(guān)稅為3.4萬元，消費稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。計算該公司當(dāng)月銷售小轎車應(yīng)納增值稅額。l 解：當(dāng)月進口小轎車由海關(guān)代征的增值稅額20×（83.4）÷（15%）×17%40.8（萬元）l 當(dāng)月銷售小轎車銷項稅額24×18÷（117%）×17%62.77（萬元）l 當(dāng)月納增值稅額62.7740.821.97（萬元） l 例：購買固定資產(chǎn)10000元，原材料5000元投入生產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊2000元，產(chǎn)品銷售額為50000元。l 計算：l 生產(chǎn)型增值稅：l 銷項稅（50000 ×

5、; 17%=8500）- 進項稅（ 5000 × 17%=850）=7650（元）l 消費型增值稅l 銷項稅（50000 × 17%=8500）- 進項稅（ 5000 × 17%+10000 × 17%=2550）=5950（元）l 收入型增值稅l 銷項稅（50000 × 17%=8500）- 進項稅（ 5000 × 17%+2000 × 17%=1190）=7310（元） 4計稅依據(jù) 消費稅根據(jù)課稅對象的具體情況采取l 從價定率征收和從量定額征收兩種方法。l 如果在應(yīng)稅消費品的銷售額中包含有已納增值稅額，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值

6、稅稅款的銷售額。其換算公式為： l 應(yīng)稅消費品的銷售額l 含增值稅的銷售額÷（1增值稅稅率） （1）從價定率征收辦法l 實行從價定率征收辦法的消費稅的稅基定為含消費稅而不含增值稅的銷售價格。l 其計算公式為： 從價定率征收的應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅稅率 應(yīng)稅消費品的銷售額單價（成本消費品利潤）×銷售量（2）從量定額征收辦法 實行從量定額征收辦法的消費稅的稅基是應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。l 其計算公式為： l 從量定額征收的應(yīng)納稅額消費品單位稅額×應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量l 復(fù)合計稅l 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品的計稅銷售額×消費稅比例稅率應(yīng)稅消費品數(shù)量

7、×消費稅單位稅額l 例：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月份向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，列明價款30萬，增值稅5.1萬，另開出普通發(fā)票收取運費117元；向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，列明金額4.68萬元。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月份的應(yīng)繳消費稅和增值稅（化妝品的消費稅稅率為30%）。l 解析：l 應(yīng)稅銷售額300 000117÷1.1746800÷1.17340 100（元）l 應(yīng)交消費稅340 100×30%102 030（元）l 增值稅銷項稅額340 100×17%57 871（元）例：某啤酒廠本月外銷啤

8、酒20噸，含稅單價為4 680元/噸，黨員作為福利發(fā)給職工10升/人，共有職工988人。啤酒適用稅率250元/噸，1噸啤酒988升。計算該啤酒廠當(dāng)月的應(yīng)交消費稅。l 解析：l 先將自用啤酒988升折算成噸后再計稅。l 10×988÷98810（噸）l 應(yīng)交消費稅（2010）×2507 500（元）l 例：某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月份對外銷售卷煙30箱，含稅售價為2 340元/箱，當(dāng)月贈送關(guān)系戶卷煙10條，卷煙使用消費稅比例稅率56%，定額稅率150元/箱，（0.003元/支），每箱250條。計算該卷煙生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)交消費稅和增值稅。l 解析：l

9、 將10條卷煙換算成箱：10÷2500.04（箱）l 應(yīng)交消費稅（300.04）×150（300.04）×2 340÷1.17×56%l 4 50633 644.838 150.8（元）l 增值稅銷項稅額（300.04）×2 340÷1.17×17%10 213.6（元）l 某企業(yè)進口小汽車2輛，小汽車的到岸價格折合人民幣400000元，應(yīng)納關(guān)稅200000元，適用消費稅稅率8%。計算該企業(yè)進口小汽車應(yīng)納的消費稅額。l （1）進口小汽車的組成計稅價格=（400000+200000）÷（1-8%）= 652

10、173.91（元）l （2）進口小汽車應(yīng)納消費稅 = 652173.91×8% = 52173.91（元） （三）營業(yè)稅 4營業(yè)稅的計稅依據(jù) l 營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額。l 計算公式為： 應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率 應(yīng)納稅額l 按營業(yè)收入全額計算：l 應(yīng)納稅額營業(yè)收入 × 適用稅率l 按營業(yè)收入差額計算：l 應(yīng)納稅額（營業(yè)收入允許扣除金額）×適用稅率l 按組成計稅價格計算：l 組成計稅價格營業(yè)成本×（1成本利潤率）÷（1營業(yè)稅稅率）l 應(yīng)納稅額組成計稅價格 × 適用稅率l 例：（

11、1）甲建筑公司承建一項工程，雙方議定，除建設(shè)單位提供200萬元的建筑材料外，由建筑公司以800萬元承包（包工包料）完成。計算建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅額。l 應(yīng)納稅額（800200）×3%30萬元l （2）某安裝公司為A企業(yè)安裝一條該企業(yè)從國外引進的生產(chǎn)線，取得安裝費收入800萬元。與此同時，該安裝公司又與B企業(yè)簽訂一生產(chǎn)線合同，合同金額為100萬元，其中機器設(shè)備價值80萬元。計算該安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅額。l 應(yīng)納稅額800×3%100×3%27萬元 l 例：某貨主要將一批貨物自內(nèi)地市運往沿海市。某汽車運輸公司承接了這一業(yè)務(wù)，貨主一次性與該公司結(jié)算運費萬元，其中，該批貨物經(jīng)

12、該公司聯(lián)系，海上運輸由某海運公司承運，汽車運輸公司與海運公司結(jié)算運費萬元。計算汽車運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅額。l 應(yīng)納稅額（5000020000）×3%900元 l 例：某廣告公司4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：取得廣告業(yè)務(wù)收入為94萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為18萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費明顯偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定的成本利潤率為16%）。l 要求：計算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。l 廣告業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（

13、萬元）l 應(yīng)納營業(yè)稅=（109.89-25-18）×5%=3.34（萬元）l 例：某廣告公司4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：取得廣告業(yè)務(wù)收入為94萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為18萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費明顯偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定的成本利潤率為16%）。l 要求：計算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。l 廣告業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額=90×（1+16%）÷（1-5%）=109.89（萬元）l 應(yīng)納營業(yè)稅=（109.89-25-18）×5%=3.34（萬元

14、）l 例：某郵局本月份取得報刊發(fā)行收入146000元，傳遞函件收入29800元，郵政收入4500元，銷售各類郵務(wù)物品收入3800元，電信業(yè)務(wù)收入135000元。計算該郵政局本月份應(yīng)納營業(yè)稅額。l 應(yīng)納營業(yè)稅（1460002980045003800135000）×3%319100×3%9573（元） 4計稅方法 （1）從價計征。其計算公式如下： 應(yīng)納稅額進（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率 （2）從量計征。其計算公式如下： 應(yīng)納稅額進（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位稅額 應(yīng)納稅額l 應(yīng)納稅額應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)l 應(yīng)納稅

15、額應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率l 進口貨物的完稅價格：以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。l 進口貨物到岸價格（CIF）貨價采購費用（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)等費用l 出口貨物完稅價格：以海關(guān)審定的貨物售價扣除出口關(guān)稅后，作為完稅價格。l 例：（1）某企業(yè)進口微機100臺，每臺完稅價格折合人民幣12000元，適用的關(guān)稅稅率為20%，計算該企業(yè)應(yīng)納關(guān)稅稅額。l 應(yīng)納稅額=12000×100×20%=240000元l （2）某進出口公司，向日本出口錳鐵一批，貿(mào)易合同的結(jié)匯價為4800萬元，出口

16、稅稅率為20%，計算該公司應(yīng)納的出口關(guān)稅稅額。l 關(guān)稅完稅價格=4800÷(1+20%)=4000萬元l 應(yīng)納稅額=4000×20%=800萬元第三節(jié) 所得課稅l 所得課稅，是以納稅人的所得額為課稅對象的稅種的總稱。l 二、所得課稅的主要稅種l 全月應(yīng)納稅所得額月工資、薪金收入總額2000元（4800）l 全月應(yīng)納稅額全月應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)l 例： （1）在外商投資企業(yè)中工作的中國公民李某，2008年4月工資、薪金收入為4500元，計算其每月應(yīng)納的個人所得稅。l 應(yīng)納稅額 =（4500-2000）×15%125 = 250（元）l 個體工商

17、的生產(chǎn)經(jīng)營所得l 全年應(yīng)納稅所得額年度生產(chǎn)、經(jīng)營收入總額成本、費用、損失l 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)l 例l （2）某個體工商戶全年生產(chǎn)、經(jīng)營收入總額為10萬元，成本為4萬元，費用為7500元，損失為2500元。計算該個體工商戶全年應(yīng)納個人所得稅額。l 應(yīng)納稅所得額1000040007500250050000（元）l 應(yīng)納稅額50000×30%425010750元對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得l 全年應(yīng)納稅所得額年度生產(chǎn)、經(jīng)營收入總額成本、費用、損失l 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)l 勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)

18、使用所得、財產(chǎn)租賃所得l 應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅項目收入額800元(或者應(yīng)稅項目收入額×20%)l 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×20% l 例：（1）李某從2008年4月份起承租一印刷廠，合同規(guī)定定額上交承租費6萬元。2008年承租經(jīng)營利潤15萬元，按規(guī)定交納企業(yè)所得稅3.75萬元。計算其應(yīng)納個人所得稅額。l 應(yīng)納稅所得額15000060000375002000×934500元l 應(yīng)納稅額34500×30%42506100元 l （2）某演員簽約參加營業(yè)性演出一個月，共演八場，每場酬金10000元，該演員本月共取得勞務(wù)報酬所得80000元。計算應(yīng)納個人所得稅額。l 應(yīng)納稅所得額800