融資租賃賬務(wù)處理

1、融資租賃賬務(wù)處理承租方一、直接融資租賃帳務(wù)處理一、會計處理基本流程（一）提出租賃申請，出租人受理后，簽訂融資租賃合同，按租賃開始日融資租入固定資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值（折現(xiàn)率順序依次為:內(nèi)含利率、合同利率、同期銀行貸款利率）較低者作為資產(chǎn)入帳價值。初始直接費用直接計入租賃資產(chǎn)價值（印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等）借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)借：未確認融資費用（最低租賃付款額與租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的差額）貸：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）貸：銀行存款（初始直接費用）（二）在租賃合同簽訂時，承租人一般應(yīng)向出租人支付租賃標(biāo)的物20 30% 作為租賃保證金借：其

2、他應(yīng)收款貸：銀行存款（三）在租賃期內(nèi)，承租人按期支付租金借：長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時，借：財務(wù)費用（按實際利率計算）貸：未確認融資費用（四）承租人計提折舊，分兩種情況1 、合同約定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按正常使用年限計提折舊借記：制造費用、管理費用等貸記：累計折舊2 、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊，即按租期計提折舊借記：制造費用、管理費用貸記：累計折舊（五）承租期承租人履約成本的處理履約成本是指在租賃期間為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等直接計入當(dāng)期損益借：管理

3、費用貸：銀行存款等（六）租賃期滿時，承租人對租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購1 、返還借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2 、優(yōu)惠續(xù)租，視同該租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理承租人按正常使用年限折舊，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應(yīng)大體一致，承租人不需要調(diào)帳。借記“長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，將名義貨價確認為當(dāng)期費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目；同時將“融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為 “自有固定資產(chǎn)”明細科目。3、留購（承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付價款時）借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款同時，借：固

4、定資產(chǎn)自用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)二、售后租回融資租賃帳務(wù)處理一、會計處理基本流程（一）與出租人（承租人）簽訂協(xié)議，將自有固定資產(chǎn)（須是使用過的）出售給購買人（出租人），分兩種情況：1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理借記：固定資產(chǎn)清理、累計折舊貸記：固定資產(chǎn)2 、承租人與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人借記：銀行存款貸記：固定資產(chǎn)清理貸記：遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收損益（二）承租人和出租人簽定融資租賃合同，將資產(chǎn)租回，承租人按資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者作為資產(chǎn)入帳價值。（三）在租賃合同簽訂時，承租人一般應(yīng)向出租人支付租賃標(biāo)的物20 30% 作為租賃保

5、證金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）在租賃期內(nèi)，承租人按期支付租金，借記“長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記 “銀行存款”科目。將租金中所含租息部分確認為當(dāng)期費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。（五）承租人計提折舊（同前）（六）未實現(xiàn)售后租回收益的攤銷1 、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進度分?jǐn)偂＝栌洝斑f延收益 未實現(xiàn)售后租回收益”科目，貸記“管理費用”等科目。2 、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進度分?jǐn)?。借記“管理費用 ”等科目，貸記“遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益”科目。融資租賃賬務(wù)處理出租方1 、

6、租賃開始日的會計處理出租人應(yīng)將租賃開始日講最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將應(yīng)收融資租賃款與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。在租賃開始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額，借記 “應(yīng)收融資租賃款”科目， 按未擔(dān)保余值的金額，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按上述科目計算后的差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值貸：銀行存款融資租賃資產(chǎn)未實現(xiàn)融資收益（融資租賃資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額計入營業(yè)外收支）2 、初始直接費用的會計處理出租人發(fā)生的初始直接費用，通常包括印花稅、傭金、

7、律師費、差旅費、談判費等。出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)包括在應(yīng)收融資租賃款初始計量中，并減少租賃期內(nèi)確認的收益金額。3 、未實現(xiàn)融資收益的分配出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，確認為各期的融資收入。分配時，出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)確認融資收入，在與實際利率法計算結(jié)果無重大變化的情況下，也可以采用直線法和年數(shù)總和法。出租人每期收到的租金，借記“銀行存款 ”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。同時，每期確認融資租賃收入時，借記“未實現(xiàn)融資收益 ”科目，貸記“融資收入”科目。4、未擔(dān)保余值發(fā)生變動時的會計處理出租人應(yīng)當(dāng)定期對未擔(dān)保余值進行

8、檢查，如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將本期的租賃投資凈額的減少確認為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的融資收入。如果已經(jīng)確認損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的融資收入。未擔(dān)保余值增加時， 不做調(diào)整。其中租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著融資未實現(xiàn)收益的分配，因此，為了真實反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績，根據(jù)謹(jǐn)慎性

9、原則的要求，在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，都應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認的融資收入。未擔(dān)保余值增加時，不做調(diào)整。期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計可回收金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。同時將未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。如果已確認的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，科目與前述相反。5、或有租金的會計處理?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認為收入。借記 “應(yīng)收賬款”

10、、 “銀行存款”等科目， 貸記 “主營業(yè)務(wù)收入- 融資收入”6、租賃期滿時的會計處理1 ）、租賃期滿時，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時有四種情況：A. 存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時，借記融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記貸記應(yīng)收融資租賃款科目。B. 存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時，借記融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記貸記應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值”科目。C. 存在未擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時，借記融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記貸記未擔(dān)保余值”科目。D. 擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值都不存在。出租人無需作處理，只需相應(yīng)的備查登記。2 ）、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項租賃一直存