融資租賃賬務處理

1、融資租賃賬務處理承租方一、直接融資租賃帳務處理一、會計處理基本流程（一）提出租賃申請，出租人受理后，簽訂融資租賃合同，按租賃開始日融資租入固定資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值（折現(xiàn)率順序依次為:內含利率、合同利率、同期銀行貸款利率）較低者作為資產(chǎn)入帳價值。初始直接費用直接計入租賃資產(chǎn)價值（印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等）借：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)借：未確認融資費用（最低租賃付款額與租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的差額）貸：長期應付款 應付融資租賃款（最低租賃付款額）貸：銀行存款（初始直接費用）（二）在租賃合同簽訂時，承租人一般應向出租人支付租賃標的物20 30% 作為租賃保證金借：其

2、他應收款貸：銀行存款（三）在租賃期內，承租人按期支付租金借：長期應付款 應付融資租賃款貸：銀行存款同時，借：財務費用（按實際利率計算）貸：未確認融資費用（四）承租人計提折舊，分兩種情況1 、合同約定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按正常使用年限計提折舊借記：制造費用、管理費用等貸記：累計折舊2 、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊，即按租期計提折舊借記：制造費用、管理費用貸記：累計折舊（五）承租期承租人履約成本的處理履約成本是指在租賃期間為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等直接計入當期損益借：管理

3、費用貸：銀行存款等（六）租賃期滿時，承租人對租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購1 、返還借：長期應付款應付融資租賃款借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2 、優(yōu)惠續(xù)租，視同該租賃一直存在而作出相應的賬務處理承租人按正常使用年限折舊，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實際價值應大體一致，承租人不需要調帳。借記“長期應付款 應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，將名義貨價確認為當期費用，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目；同時將“融資租入固定資產(chǎn)轉為 “自有固定資產(chǎn)”明細科目。3、留購（承租人享有優(yōu)惠購買選擇權支付價款時）借：長期應付款應付融資租賃款貸：銀行存款同時，借：固

4、定資產(chǎn)自用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)二、售后租回融資租賃帳務處理一、會計處理基本流程（一）與出租人（承租人）簽訂協(xié)議，將自有固定資產(chǎn)（須是使用過的）出售給購買人（出租人），分兩種情況：1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉為清理借記：固定資產(chǎn)清理、累計折舊貸記：固定資產(chǎn)2 、承租人與出租人簽訂資產(chǎn)買賣合同，將資產(chǎn)出售給出租人借記：銀行存款貸記：固定資產(chǎn)清理貸記：遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收損益（二）承租人和出租人簽定融資租賃合同，將資產(chǎn)租回，承租人按資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者作為資產(chǎn)入帳價值。（三）在租賃合同簽訂時，承租人一般應向出租人支付租賃標的物20 30% 作為租賃保

5、證金，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目。（四）在租賃期內，承租人按期支付租金，借記“長期應付款 應付融資租賃款”科目，貸記 “銀行存款”科目。將租金中所含租息部分確認為當期費用，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。（五）承租人計提折舊（同前）（六）未實現(xiàn)售后租回收益的攤銷1 、出售價高于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記“遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益”科目，貸記“管理費用”等科目。2 、出售價低于資產(chǎn)帳面凈值的未實現(xiàn)售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記“管理費用 ”等科目，貸記“遞延收益 未實現(xiàn)售后租回收益”科目。融資租賃賬務處理出租方1 、

6、租賃開始日的會計處理出租人應將租賃開始日講最低租賃收款額作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值，將應收融資租賃款與未擔保余值之和與其現(xiàn)值的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。在租賃開始日，出租人應按最低租賃收款額，借記 “應收融資租賃款”科目， 按未擔保余值的金額，借記“未擔保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按上述科目計算后的差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。借：長期應收款應收融資租賃款未擔保余值貸：銀行存款融資租賃資產(chǎn)未實現(xiàn)融資收益（融資租賃資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額計入營業(yè)外收支）2 、初始直接費用的會計處理出租人發(fā)生的初始直接費用，通常包括印花稅、傭金、

7、律師費、差旅費、談判費等。出租人發(fā)生的初始直接費用，應包括在應收融資租賃款初始計量中，并減少租賃期內確認的收益金額。3 、未實現(xiàn)融資收益的分配出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配，確認為各期的融資收入。分配時，出租人應當采用實際利率法計算當期應確認融資收入，在與實際利率法計算結果無重大變化的情況下，也可以采用直線法和年數(shù)總和法。出租人每期收到的租金，借記“銀行存款 ”科目，貸記“應收融資租賃款”科目。同時，每期確認融資租賃收入時，借記“未實現(xiàn)融資收益 ”科目，貸記“融資收入”科目。4、未擔保余值發(fā)生變動時的會計處理出租人應當定期對未擔保余值進行

8、檢查，如果有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，應當重新計算租賃內含利率，并將本期的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。如果已經(jīng)確認損失的未擔保余值得以恢復，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。未擔保余值增加時， 不做調整。其中租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收款額與未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。由于未擔保余值的金額決定了租賃內含利率的大小，從而決定著融資未實現(xiàn)收益的分配，因此，為了真實反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績，根據(jù)謹慎性

9、原則的要求，在未擔保余值發(fā)生減少和已確認損失的未擔保余值得以恢復的情況下，都應重新計算租賃內含利率，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內含利率確定應確認的融資收入。未擔保余值增加時，不做調整。期末，出租人的未擔保余值的預計可回收金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。同時將未擔保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。如果已確認的未擔保余值得以恢復，應當在原已確認的損失金額內轉回，科目與前述相反。5、或有租金的會計處理?；蛴凶饨饝斣趯嶋H發(fā)生時確認為收入。借記 “應收賬款”

10、、 “銀行存款”等科目， 貸記 “主營業(yè)務收入- 融資收入”6、租賃期滿時的會計處理1 ）、租賃期滿時，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時有四種情況：A. 存在擔保余值，不存在未擔保余值。出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時，借記融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記貸記應收融資租賃款科目。B. 存在擔保余值，同時存在未擔保余值。出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時，借記融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記貸記應收融資租賃款未擔保余值”科目。C. 存在未擔保余值，不存在未擔保余值。出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時，借記融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記貸記未擔保余值”科目。D. 擔保余值和未擔保余值都不存在。出租人無需作處理，只需相應的備查登記。2 ）、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則出租人應視同該項租賃一直存