國際稅收協(xié)定重點知識

1、 . . . n更多企業(yè)學(xué)院：中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學(xué)院46套講座+6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料n更多企業(yè)學(xué)院：中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管

2、理學(xué)院46套講座+6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料第十四章國際稅收協(xié)定考情預(yù)測年份單項選擇題多項選擇題計算題綜合題合計2009年1分1.5分2.5分本章重點與難點重點容：國際重復(fù)征稅的概念和類型；消除和減輕國際重復(fù)征稅的方法；國際避稅的主要方法；國際稅收協(xié)定的容和兩個本特點。難點容：抵免法的

3、計算；國際反避稅的措施。本章容精講一、三種稅收管轄權(quán)：地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個國家在征稅方面的主權(quán)圍。二、國際重復(fù)征稅項目要點1.含義兩個或兩個以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅2.種類法律性國際重復(fù)征稅、經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅和稅制性國際重復(fù)征稅三種類型。3.產(chǎn)生條件納稅人所得或收益的國際化和各國所得稅制的普遍化4產(chǎn)生根本原因各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊5.產(chǎn)生的形式（1）居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊（2）居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊。包括三種：居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突；公民管轄權(quán)與公民

4、管轄權(quán)的沖突；公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突。（3）地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊（例如支付地與勞務(wù)發(fā)生地的差異）三、國際重復(fù)征稅消除的主要方法主要有免稅法和抵免法兩種。其中抵免法是普遍采用的。（一）免稅法要點運用1.含義：指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免于征稅。使用的國家：大多是發(fā)達國家2.兩種具體形式（1）全額免稅法（2）累進免稅法（二）抵免法含義：是指行使居民稅收管轄權(quán)的國家，對其國、外的全部所得征稅時，允許納稅人將其在國外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國繳納的稅額中抵扣。1.基本計算公式居住國應(yīng)征所得稅額居民國、外全部所得居住國稅率允許抵免的已繳來源

5、國稅額2.兩種具體形式（1）直接抵免：指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款。 適用圍直接抵免一般適用于自然人的個人所得稅抵免、總公司與分公司之間的公司所得稅抵免以與母公司與子公司之間的預(yù)提所得稅抵免。全額抵免限額抵免（2）間接抵免：對跨國納稅人在非居住國非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國納稅義務(wù)。適用圍適用于跨國母子公司之間的稅收抵免一層間接抵免多層間接抵免四、國際避稅與反避稅（一）國際避稅地1.國際避稅地的類型（1）沒有所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)（“純粹的”、“標準的”避稅地）。（2）雖開征某些所得稅和一般財產(chǎn)稅，但稅負遠低于國際一般負擔水平的國家和地區(qū)。（3

6、）實行正常稅制的同時，提供某些特殊稅收優(yōu)惠待遇的國家或地區(qū)。2.國際避稅地形成的條件（1）能具有特色的避稅條件。（2）有與自己避稅地特色相符合的地理位置。（3）社會基礎(chǔ)設(shè)施完善。（4）政局穩(wěn)定。（二）國際反避稅的措施八項措施相關(guān)要點（一）國際反避稅的一般方法1.在稅法中制定反避稅條款：在一般條款中，注意準確使用文字，設(shè)法堵塞漏洞制訂特殊反避稅條款制訂適用于全部稅收法規(guī)的綜合反避稅條款制訂針對國際避稅中習(xí)慣做法的反避稅條款。2.以法律形式規(guī)定納稅人的特殊義務(wù)與責任3.加強稅收征管工作4.開展國際反避稅合作（二）完善轉(zhuǎn)讓定價的稅制立法轉(zhuǎn)讓定價稅制適用圍：1.適用于國公司與國外關(guān)聯(lián)公司間的商品交易、

7、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)和貸款等行為2.也適用于形式上通過第三者中介、而實質(zhì)上是關(guān)聯(lián)公司間的交易特殊不適用于個人。（三）應(yīng)對避稅地避稅的對策應(yīng)對避稅地法規(guī)主要體現(xiàn)：1.反延期納稅2.受控外國公司法規(guī)（簡稱CFC法規(guī)）（四）國際稅收協(xié)定濫用的防措施一些國家的具體措施：1.制定防止稅收協(xié)定濫用的國法規(guī)2.在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款3.嚴格對協(xié)定受益人資格的審查程序（五）限制資本弱化法規(guī)對付資本弱化有以下兩種方法1.正常交易方法2.固定比率方法（設(shè)置安全港）（六）限制避稅性移居通常是發(fā)達國家采取這方面的立法措施：1.限制自然人移居的措施2.限制法人移居的措施（七）限制利用改變公司組織形式避稅適時地改變

8、國外附屬機構(gòu)的組織形式當國外分公司開始盈利時，即將其重組為子公司（八）加強防國際避稅的行政管理1.加強本國的稅務(wù)行政管理2.積極開展反避稅的國際稅務(wù)合作，各國除了以單邊方式加強國反避稅的立法和行政措施外，還采取了雙邊或多邊國際合作的形式，加強國際稅收情報交換五、國際稅收協(xié)定相關(guān)要點容（一）國際稅收協(xié)定的產(chǎn)生和發(fā)展1.世界上最早的國際稅收協(xié)定是1843年比利時和法國政府簽訂的2.20世紀60年代產(chǎn)生的經(jīng)合組織本和聯(lián)合國本。在國際上影響最大，是各國簽訂國際稅收協(xié)定的樣板。其中發(fā)展中國家多以聯(lián)合國本為依據(jù)。（二）兩個國際稅收協(xié)定本比較一樣：總體結(jié)構(gòu)上基本一致 重要的差異：1.聯(lián)合國本較為注重擴大收入

9、來源國的稅收管轄權(quán)，主要目的在于促進發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間雙邊稅收協(xié)定的簽訂，同時也促進發(fā)展中國家相互間雙邊稅收協(xié)定的簽訂；2.經(jīng)合發(fā)組織本雖然在某些特殊方面承認收入來源國的優(yōu)先征稅權(quán)，但其主導(dǎo)思想所強調(diào)的是居民稅收管轄權(quán)原則，主要是為了促進經(jīng)合發(fā)組織成員國之間雙邊稅收協(xié)定的簽訂。（三）我國對外稅收協(xié)定1.三原則：（1）堅持所得地域稅收管轄權(quán)的征稅原則；（2）堅持平等互利原則；（3）稅收饒讓原則提示關(guān)于稅收饒讓：是指居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補征。2.第一個全面性的避免雙重征稅協(xié)定：1983年我國同日本簽訂3.截止201

10、0年1月，我國共與89個國家締結(jié)了避免雙重征稅協(xié)定考題與典型例題一、單項選擇題1.（2009年）甲國某公司2008年度國應(yīng)納稅所得額100萬元，來自乙國分公司的應(yīng)納稅所得額50萬元。甲國所得稅實行超額累進稅率，年所得60萬元以下的部分，稅率為25%； 超過60萬元至120萬元的部分，稅率為35%； 超過120萬元的部分，稅率為45%；乙國所得稅實行30%的比例稅率。假定甲用累進免稅法，則該公司國所得在甲國應(yīng)繳納的所得稅為（）。A.29萬元B.33萬元C.34.5萬元D.49.5萬元答疑編號347140101正確答案B答案解析（6025%6035%3045%）100/15033（萬元）2.國際重

11、復(fù)征稅的根本原因是（）。A.納稅人所得的國際化B.各國所得稅制的普遍化C.跨國納稅人的存在D.各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊答疑編號347140102正確答案D答案解析納稅人所得的國際化、跨國納稅人的存在以與各國所得稅制的普遍化，是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的前提條件，而不是根本原因。 3.聯(lián)合國本較為注重（），主要目的在于既促進發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間，也促進發(fā)展中國家相互間雙邊稅收協(xié)定的簽訂。A.擴大收入來源國的稅收管轄權(quán)B.維護居民稅收管轄權(quán)原則C.兼顧居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)D.國際組織在簽訂稅收協(xié)定中的作用答疑編號347140103正確答案A答案解析較為注重維護居民稅收管轄權(quán)是經(jīng)合組織本的特點。聯(lián)合

12、國本并未強調(diào)兼顧居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，更沒有強調(diào)國際組織在簽訂稅收協(xié)定中的作用。 4.不同的征稅主體（即不同國家）對不同納稅人的同一稅源進行的重復(fù)征稅，稱為（）。A.經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅B.政治性國際重復(fù)征稅C.稅制性國際重復(fù)征稅D.法律性國際重復(fù)征稅答疑編號347140104正確答案A答案解析經(jīng)濟性國際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體（即不同國家）對不同納稅人的同一稅源進行的重復(fù)征稅。 5.跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行收入和費用的分配以與利潤的轉(zhuǎn)移進行國際避稅最常用的手段是（）。A.利用避稅地 B.利用資本弱化法規(guī)C.利用轉(zhuǎn)讓定價 D.利用公司組織形式改變答疑編號347140105正確答案C答案解析跨國關(guān)

13、聯(lián)企業(yè)之間進行收入和費用的分配以與利潤的轉(zhuǎn)移是跨國公司進行國際避稅最常用的手段之一。 二、多項選擇題1.（2009年）下列各項中，屬于國際重復(fù)征稅產(chǎn)生原因的有（）。A.地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊B.居民（公民）管轄權(quán)與收入管轄權(quán)的重疊C.居民（公民）管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊D.居民（公民）管轄權(quán)與居民（公民）管轄權(quán)的重疊答疑編號347140106正確答案ACD答案解析本題考核國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因的種類。國際重復(fù)征稅根據(jù)產(chǎn)生的原因可以分為：居民（公民）管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊；居民（公民）管轄權(quán)同居民（公民）管轄權(quán)的重疊；地域管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊。 2.按照屬人原則確定的稅收管轄權(quán)，包括

14、（）。A.地域管轄權(quán)B.公民管轄權(quán)C.國籍管轄權(quán)D.居民管轄權(quán)答疑編號347140107正確答案BD答案解析按照屬人原則確定的稅收管轄權(quán)有2種：居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)；地域管轄權(quán)是按照屬地原則確定；國籍管轄權(quán)說法不存在。 3.在消除國際重復(fù)征稅的方法中，被各國普遍采用的有（）A.免稅法B.扣除法C.抵稅法D.抵免法答疑編號347140108正確答案AD答案解析處理國際重復(fù)征稅問題所采用的具體方法主要有免稅法和抵免法兩種，其中抵免法是普遍采用的。 4.直接抵免法適用于如下所得（）。A.自然人的個人所得稅抵免B.總公司與分公司之間的公司所得稅抵免C.母公司與子公司之間的預(yù)提所得稅抵免D.母公司與子公司之間的公司所得稅抵免