第五章 所得稅ppt課件

1、1第五章第五章 所得稅所得稅學(xué)習(xí)目的：學(xué)習(xí)目的：1.理解和掌握暫時性差異的基本含義和類型；理解和掌握暫時性差異的基本含義和類型；2.熟練掌握資產(chǎn)負債表債務(wù)法；熟練掌握資產(chǎn)負債表債務(wù)法；3.了解所得稅會計處理方法的異同。了解所得稅會計處理方法的異同。參考準則：參考準則：企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第18號號所得稅所得稅IAS12#2第一節(jié)第一節(jié) 會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異1.1 所得稅的會計屬性所得稅的會計屬性依據(jù)業(yè)主權(quán)理論，視其為企業(yè)的一項費用。依據(jù)業(yè)主權(quán)理論，視其為企業(yè)的一項費用。依據(jù)企業(yè)理論，視其為企業(yè)的一項利潤分配。依據(jù)企業(yè)理論，視其為企業(yè)的一項利潤分配。1.

2、2 會計準則與稅收法規(guī)的差異會計準則與稅收法規(guī)的差異1.2.1 基于特定期間角度的具體差異基于特定期間角度的具體差異（1永久性差異永久性差異 某一期間發(fā)生，以后各期不能轉(zhuǎn)回或消除，即該項某一期間發(fā)生，以后各期不能轉(zhuǎn)回或消除，即該項差異不影響其他會計期間。差異不影響其他會計期間。3 其成因是由于會計準則或會計制度與稅法在收其成因是由于會計準則或會計制度與稅法在收入與費用確認和計量的口徑上存在差異。入與費用確認和計量的口徑上存在差異。 （2 2時間性差異時間性差異 應(yīng)稅收益和會計收益的差額，在一個期間內(nèi)形應(yīng)稅收益和會計收益的差額，在一個期間內(nèi)形成，可在隨后的一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。成，可在隨后的一個

3、或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。 其成因是由于會計準則或會計制度與稅法在收其成因是由于會計準則或會計制度與稅法在收入與費用確認和計量的時間上存在差異。入與費用確認和計量的時間上存在差異。1.2.2 1.2.2 基于特定時點角度的具體差異基于特定時點角度的具體差異 暫時性差異暫時性差異從資產(chǎn)和負債看，是一項資產(chǎn)從資產(chǎn)和負債看，是一項資產(chǎn)或一項負債的計稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負債表中的賬面或一項負債的計稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負債表中的賬面價值之間的差額，隨時間推移將會消除。價值之間的差額，隨時間推移將會消除。4 該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。會產(chǎn)生

4、應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，就計稅而指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ) 指各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)指各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予以抵扣的金額。稅利潤時可予以抵扣的金額。即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是可抵扣金額，負債的計稅基礎(chǔ)即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是可抵扣金額，負債的計稅基礎(chǔ)是不可抵扣金額。是不可抵扣金額。暫時性差異按其對未來期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)納暫時性差異按其對未來期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)

5、納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。5應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負債間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負債的差異。的差異?？傻挚蹠簳r性差異可抵扣暫時性差異 將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。的差異。時間性差異與暫時性差異的關(guān)系時間性差異與暫時性差異的關(guān)系時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不時間

6、性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。以下情況將產(chǎn)生暫時性差異而不都是時間性差異。以下情況將產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異：產(chǎn)生時間性差異：6子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；全部利潤；重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整；重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整；購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產(chǎn)認資產(chǎn)和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產(chǎn)和負債，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整。和負債，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整。另外，有些暫時性差異并不是時間性差異，例如

7、：另外，有些暫時性差異并不是時間性差異，例如：作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負債以歷史匯率折算；貨幣性資產(chǎn)和負債以歷史匯率折算；資產(chǎn)和負債初始確認的賬面金額不同于其初始計資產(chǎn)和負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)。稅基礎(chǔ)。7第二節(jié)第二節(jié) 所得稅會計處理的基本問題與方法所得稅會計處理的基本問題與方法2.1 所得稅會計處理的基本問題所得稅會計處理的基本問題問題問題1：是否確認所得稅的會計影響：是否確認所得稅的會計影響 應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法問題問題2：基于何種視角反映所得稅的會計影響：基于何種視角

8、反映所得稅的會計影響 基于利潤表的納稅影響會計法基于利潤表的納稅影響會計法 OR基于資產(chǎn)負債表的納稅影響會計基于資產(chǎn)負債表的納稅影響會計法法問題問題3：資產(chǎn)負債表債務(wù)法下如何進行會計處：資產(chǎn)負債表債務(wù)法下如何進行會計處理理因而，所得稅會計處理的方法可分類如下：因而，所得稅會計處理的方法可分類如下：所得稅會計處理方法分類所得稅會計處理方法分類892.2 所得稅會計處理的基本方法所得稅會計處理的基本方法2.2.1 2.2.1 應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法 采用應(yīng)付稅款法，當期計入企業(yè)的所得稅費用一采用應(yīng)付稅款法，當期計入企業(yè)的所得稅費用一般應(yīng)等于當期計算的應(yīng)納所得稅的金額。般應(yīng)等于當期計算的應(yīng)納所得稅的金

9、額。 本期應(yīng)繳所得稅本期應(yīng)繳所得稅= =本期所得稅費用本期所得稅費用 = =（本期會計利潤永久性差異時間性差異）稅率（本期會計利潤永久性差異時間性差異）稅率【例【例5-15-1】新華工廠某年度損益表中反映的稅前會計利潤】新華工廠某年度損益表中反映的稅前會計利潤為為100100萬元。該企業(yè)在本年度發(fā)生非公益性捐贈萬元。該企業(yè)在本年度發(fā)生非公益性捐贈1010萬元，萬元，從其他單位分得股利從其他單位分得股利2 2萬元，企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊采萬元，企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為用直線法，本年折舊額為4 4萬元，按稅法規(guī)定采用加速萬元，按稅法規(guī)定采用加速折舊法，本年折舊額應(yīng)為折舊法，本年折

10、舊額應(yīng)為6 6萬元。所得稅率為萬元。所得稅率為25%25%。10n該企業(yè)本期應(yīng)繳所得稅和本期所得稅費用計算如下：該企業(yè)本期應(yīng)繳所得稅和本期所得稅費用計算如下：n稅前會計利潤稅前會計利潤1 000 0001 000 000n 加：永久性差異加：永久性差異 100 000100 000n 減：永久性差異減：永久性差異 20 00020 000n 減：時間性差異減：時間性差異 20 00020 000n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額1 060 0001 060 000n 所得稅率所得稅率 25%25%n 本期應(yīng)繳所得稅本期應(yīng)繳所得稅 265 000265 000n 本期所得稅費用本期所得稅費用 265 0

11、00265 000n 本期計算應(yīng)繳所得稅的會計分錄如下：本期計算應(yīng)繳所得稅的會計分錄如下：n借：所得稅費用借：所得稅費用265 000265 000n 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅265 000 265 000 112.2.2 基于利潤表的納稅影響會計法基于利潤表的納稅影響會計法n本期應(yīng)繳所得稅、所得稅費用、遞延稅款之間的關(guān)系本期應(yīng)繳所得稅、所得稅費用、遞延稅款之間的關(guān)系如下：如下：n本期應(yīng)繳所得稅本期應(yīng)繳所得稅= =（本期會計利潤永久性差異時（本期會計利潤永久性差異時間性差異）稅率間性差異）稅率n本期所得稅費用本期所得稅費用= =（本期會計利潤永久性差異）（本期會計利潤永久性

12、差異）稅率稅率n時間性差異對本期所得稅的影響金額時間性差異對本期所得稅的影響金額= =本期應(yīng)繳所得本期應(yīng)繳所得稅稅- -本期所得稅費用本期所得稅費用n此數(shù)如果是正數(shù)，應(yīng)在此數(shù)如果是正數(shù)，應(yīng)在“遞延稅款遞延稅款” ” 賬戶的借方反賬戶的借方反映；如果是負數(shù)，應(yīng)在映；如果是負數(shù)，應(yīng)在“遞延稅款遞延稅款” ” 賬戶的貸方反賬戶的貸方反映。映。 12n【例【例5-2】仍以新華工廠上述資料為例，如果該企業(yè)】仍以新華工廠上述資料為例，如果該企業(yè)采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理，其計算程采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理，其計算程序及結(jié)果如下：序及結(jié)果如下：n（1計算有關(guān)數(shù)據(jù)計算有關(guān)數(shù)據(jù)n稅前會計利潤

13、稅前會計利潤 1 000 000n 加：永久性差異加：永久性差異 100 000n 減：永久性差異減：永久性差異 20 000n 減：時間性差異減：時間性差異 20 000n應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額 1 060 000n 所得稅率所得稅率25%n本期應(yīng)繳所得稅本期應(yīng)繳所得稅265 000n本期所得稅費用本期所得稅費用=（1 000 000+100 000-20 000）25%=270 00013時間性差異對本期所得稅的影響金額即遞延稅款）時間性差異對本期所得稅的影響金額即遞延稅款）=265 000-270 000=-5 000=265 000-270 000=-5 000（2 2根據(jù)以上計算，應(yīng)做

14、如下記錄：根據(jù)以上計算，應(yīng)做如下記錄： 借：所得稅費用借：所得稅費用270 000270 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅265 000265 000 遞延稅款遞延稅款5 0005 000如果時間性差異在其影響的周期內(nèi)稅率發(fā)生變動，則會如果時間性差異在其影響的周期內(nèi)稅率發(fā)生變動，則會影響影響“遞延稅款借項和貸項的均衡變化，其發(fā)生的遞延稅款借項和貸項的均衡變化，其發(fā)生的差異則需要采用適當?shù)姆椒ㄟM行調(diào)整轉(zhuǎn)銷。差異則需要采用適當?shù)姆椒ㄟM行調(diào)整轉(zhuǎn)銷。按按IAS12#IAS12#和企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則1818號規(guī)定，采用號規(guī)定，采用“資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表債務(wù)法債務(wù)法Liabil

15、ity MethodLiability Method）” ” 。14第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法3.1 科目設(shè)置科目設(shè)置（1所得稅費用所得稅費用核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅費用，借核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅費用，借方反映當期所得稅費用；貸方反映當期結(jié)轉(zhuǎn)的所得方反映當期所得稅費用；貸方反映當期結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅費及當期確認法下虧損當年確認的尚可抵扣虧損稅費及當期確認法下虧損當年確認的尚可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期抵減所得稅的利益。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后期末無結(jié)轉(zhuǎn)后期抵減所得稅的利益。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。余額。（2應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 15n核算企業(yè)按稅法規(guī)定計算

16、應(yīng)繳所得稅。貸方反映實核算企業(yè)按稅法規(guī)定計算應(yīng)繳所得稅。貸方反映實際應(yīng)納所得稅，借方反映實際已納所得稅，余額反際應(yīng)納所得稅，借方反映實際已納所得稅，余額反映欠繳所得稅。映欠繳所得稅。 n（3遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)n核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵資產(chǎn)及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認的遞延所得稅資產(chǎn)。減的未來應(yīng)稅利潤確認的遞延所得稅資產(chǎn)。n借方反映確認的各類遞延所得稅資產(chǎn)；貸方反映當借方反映確認的各類遞延所得稅資產(chǎn)；貸方反映當企業(yè)確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差

17、異情況企業(yè)確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)。余額反映尚未轉(zhuǎn)回征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。的遞延所得稅資產(chǎn)。16n期末余額計算公式：期末余額計算公式： n 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時性差異期可抵扣暫時性差異期末余額所得稅稅率末余額所得稅稅率n（4遞延所得稅負債遞延所得稅負債n核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時性差異確認的遞延所得稅負核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。債。n貸方反映確認的各類遞延所得稅負債；借方反映

18、當貸方反映確認的各類遞延所得稅負債；借方反映當企業(yè)確認遞延所得稅負債的應(yīng)稅暫時性差異情況發(fā)企業(yè)確認遞延所得稅負債的應(yīng)稅暫時性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征生回轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅負債。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的新稅調(diào)整的遞延所得稅負債。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負債。遞延所得稅負債。17n期末余額計算公式：期末余額計算公式：n 遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異期應(yīng)納稅暫時性差異期末余額所得稅稅率末余額所得稅稅率n（5遞延稅款備查登記薄遞延稅款備查登記薄n詳細記錄發(fā)生的時間性差異的原因、金額、預(yù)計轉(zhuǎn)詳細記錄發(fā)

19、生的時間性差異的原因、金額、預(yù)計轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。n（6營業(yè)外支出營業(yè)外支出遞延所得稅資產(chǎn)減值遞延所得稅資產(chǎn)減值n企業(yè)應(yīng)在每一個資產(chǎn)負債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在每一個資產(chǎn)負債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能獲的賬面價值進行復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當減記遞延所得稅得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。借記資產(chǎn)的賬面價值。借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值”，貸記，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”。183.2 暫時性差異暫時性差異 n（1資產(chǎn)的計

20、稅基礎(chǔ)和暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異n資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。經(jīng)濟利益中抵扣的金額。n亦即，按照稅法規(guī)定，該項資產(chǎn)在未來使用或最終亦即，按照稅法規(guī)定，該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。n資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 19n【考慮】企業(yè)購置一項固定資產(chǎn)，價款【考慮】企業(yè)購置一項固定資產(chǎn)，價款100萬

21、元，萬元，在購置時，計稅基礎(chǔ)為多少？如果使用壽命在購置時，計稅基礎(chǔ)為多少？如果使用壽命10年，年，無殘值，直線法折舊，則一年后的計稅基礎(chǔ)為多少？無殘值，直線法折舊，則一年后的計稅基礎(chǔ)為多少？n某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)=本錢本錢-以前期間已稅以前期間已稅前列支的金額前列支的金額n如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益不需要納稅，那如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值不需要納稅，么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值不需要納稅，即意味著未來全部可以在稅前扣除）。即意味著未來全部可以在稅前扣除）。n如果資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不等于資產(chǎn)的賬面價值，就會如果

22、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不等于資產(chǎn)的賬面價值，就會產(chǎn)生暫時性差異。產(chǎn)生暫時性差異。20n【交易性金融資產(chǎn)】【交易性金融資產(chǎn)】n初始計量金額：會計與稅法規(guī)定相同初始計量金額：會計與稅法規(guī)定相同n后續(xù)計量：后續(xù)計量：n會計會計按公允價值，公允價值變動進損益；按公允價值，公允價值變動進損益；n稅法稅法不認可持有利得或損失。不認可持有利得或損失。n【例】企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本為【例】企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，該時點的計稅基礎(chǔ)為萬元，該時點的計稅基礎(chǔ)為100萬元，即可作為萬元，即可作為成本費用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟利益中扣除的金額為成本費用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟利益中扣除的金額為

23、100萬元。會計期末，公允價值變?yōu)槿f元。會計期末，公允價值變?yōu)?0萬元，會計確萬元，會計確認賬面價值為認賬面價值為90萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)保持不萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)保持不變，仍為變，仍為100萬元。賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異萬元。賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異10萬元，即為暫時性差異可抵扣暫時性差異）。萬元，即為暫時性差異可抵扣暫時性差異）。21n【固定資產(chǎn)】【固定資產(chǎn)】n會計：實際成本會計：實際成本-累計折舊累計折舊-減值準備減值準備n稅法：實際成本稅法：實際成本-累計折舊累計折舊n【例】某項環(huán)保設(shè)備，原價為【例】某項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限萬元，使用年限為為10年，會

24、計處理時按照直線法計提折舊，稅收處年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了。計提了2年的折年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬萬元的固定資產(chǎn)減值準備。元的固定資產(chǎn)減值準備。n賬面價值賬面價值=1000-100-100-80=720萬元萬元n計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640萬元萬元22n賬面價值大于計稅基礎(chǔ)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)80萬元，形成暫時性差異萬元，形成暫時性差異應(yīng)

25、納稅暫時性差異）。應(yīng)納稅暫時性差異）。n【無形資產(chǎn)】【無形資產(chǎn)】n會計：賬面價值會計：賬面價值=實際成本實際成本-累計攤銷累計攤銷-減值準備減值準備n 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)n 賬面價值賬面價值=實際成本實際成本-減值準備減值準備n稅法：計稅基礎(chǔ)稅法：計稅基礎(chǔ)=實際成本實際成本-累計攤銷累計攤銷n【例】某項無形資產(chǎn)取得成本為【例】某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年年的

26、期限攤銷。的期限攤銷。23n取得該項無形資產(chǎn)取得該項無形資產(chǎn)1年后：年后：n賬面價值賬面價值=160萬元萬元n計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=144萬元萬元n賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成暫時性差異賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成暫時性差異16萬元萬元應(yīng)納稅暫時性差異）。應(yīng)納稅暫時性差異）。n【歸納】資產(chǎn)【歸納】資產(chǎn)n當資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時當資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異；性差異；n當資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時當資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時性差異。性差異。24n（2負債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異負債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異n負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)=

27、賬面價值賬面價值-未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 n主要是因自費用中提取的負債主要是因自費用中提取的負債 。n一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算差異。一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算差異。n一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應(yīng)應(yīng)交款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。n【預(yù)計負債之一】【預(yù)計負債之一】n會計：按照或有事項準則，確認預(yù)計負債。會計：按照或有事項準則，確認預(yù)計負債。n稅收：與該預(yù)

28、計負債相關(guān)的費用，允許在實際發(fā)生稅收：與該預(yù)計負債相關(guān)的費用，允許在實際發(fā)生時扣除。時扣除。25n【例】企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當期【例】企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當期確認了確認了100萬元的預(yù)計負債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品萬元的預(yù)計負債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預(yù)計負債的發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預(yù)計負債的當期未發(fā)生售后服務(wù)費用。當期未發(fā)生售后服務(wù)費用。n預(yù)計負債賬面價值預(yù)計負債賬面價值=100萬元萬元 n預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)=賬面價值賬面價值

29、-可從未來經(jīng)濟利益中可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額扣除的金額= 100萬萬-100萬萬=0n負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成暫時性差異負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成暫時性差異100萬元可抵減）萬元可抵減）n【預(yù)計負債之二】【預(yù)計負債之二】 n會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預(yù)計負債；會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預(yù)計負債；n稅收：與該預(yù)計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除。稅收：與該預(yù)計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除。26n【例】假如企業(yè)因債務(wù)擔保確認了預(yù)計負債【例】假如企業(yè)因債務(wù)擔保確認了預(yù)計負債1000萬元，但擔保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔保方并未就該萬元，但擔保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取

30、與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。項擔保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。 n賬面價值賬面價值=1000萬元萬元 n計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=賬面價值賬面價值1000萬元萬元-可從未來經(jīng)濟利益可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額中扣除的金額0=1000萬元萬元 n賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，盡管會計與稅法規(guī)定不一賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，盡管會計與稅法規(guī)定不一致，但不形成暫時性差異。致，但不形成暫時性差異。n【歸納】負債：【歸納】負債： 與資產(chǎn)相反與資產(chǎn)相反n當負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時當負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異；性差異；n當負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時當負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)時，形

31、成應(yīng)納稅暫時性差異。性差異。273.3 遞延所得稅資產(chǎn)負債和遞延所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)負債和遞延所得稅費用收益的確認和計量收益的確認和計量 n【應(yīng)納稅暫時性差異】【應(yīng)納稅暫時性差異】n資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ)n【例】一項資產(chǎn)的賬面價值為【例】一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元萬元 n 計稅基礎(chǔ)為計稅基礎(chǔ)為150萬元萬元 n未來納稅義務(wù)增加未來納稅義務(wù)增加負債負債 n【可抵扣暫時性差異】【可抵扣暫時性差異】n資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ) 28n【例】一項資產(chǎn)的賬面價值為【例】一項資產(chǎn)的賬面價值為150萬元萬元 n計稅基礎(chǔ)為計稅基礎(chǔ)為200萬元萬元 n未來

32、納稅義務(wù)減少未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)資產(chǎn)n3.3.1 遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量n企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利企業(yè)對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，應(yīng)以很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時性差異益，應(yīng)以很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。的應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 n遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時差異預(yù)計轉(zhuǎn)回期間可抵扣暫時差異預(yù)計轉(zhuǎn)回期間的稅率的稅率 29n【例】某企業(yè)因某事項在當期確認了【例】某企業(yè)因某事項在當期確認了100萬萬元負債，計入當期損益。假定按照稅法規(guī)定，元負債，

33、計入當期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認該負債相關(guān)的費用，在實際發(fā)生時準與確認該負債相關(guān)的費用，在實際發(fā)生時準予稅前扣除，該負債的計稅基礎(chǔ)為零，其賬予稅前扣除，該負債的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異異100萬元。萬元。n 假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，遞，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額，對于負債產(chǎn)生的余額，對于負債產(chǎn)生的100萬元可抵扣暫時萬元可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認性差異，應(yīng)確認25萬元遞延所得稅資產(chǎn)。萬元遞延所得稅資產(chǎn)。n【考慮】在資產(chǎn)負債表

34、中確認一項資產(chǎn)，對【考慮】在資產(chǎn)負債表中確認一項資產(chǎn)，對于利潤表有何影響？于利潤表有何影響？ 30n利潤利潤=收入收入-費用費用n （不考慮利得和損失）（不考慮利得和損失） n利潤利潤=期末凈資產(chǎn)期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)=（期末資產(chǎn)（期末資產(chǎn)-期末期末負債）負債）-期初凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn) n （不考慮股東投入和對股東的利潤分配）（不考慮股東投入和對股東的利潤分配）n【結(jié)論】確認所得稅資產(chǎn)，減少當期所得稅費用，【結(jié)論】確認所得稅資產(chǎn)，減少當期所得稅費用，增加企業(yè)利潤。增加企業(yè)利潤。 n被減少的所得稅費用，稱為被減少的所得稅費用，稱為“遞延所得稅收益遞延所得稅收益”n3.3.2 遞延所得稅負

35、債的確認和計量遞延所得稅負債的確認和計量n除明確規(guī)定不應(yīng)確認遞延所得稅負債的情況以外，除明確規(guī)定不應(yīng)確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)應(yīng)當確認所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所企業(yè)應(yīng)當確認所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用。得稅負債，并計入所得稅費用。 31n遞延所得稅負債遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回期應(yīng)納稅暫時性差異預(yù)計轉(zhuǎn)回期間的稅率間的稅率 n【例】沿用上述舉例，假定某企業(yè)持有一項交易性【例】沿用上述舉例，假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價值為萬元，期末公允價值為1500萬元，如計稅基礎(chǔ)仍維持萬元，如計稅基礎(chǔ)仍

36、維持1000萬元不變，該萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額500萬元即為應(yīng)萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異。納稅暫時性差異。n假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額，對于交易資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額，對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬元應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)萬元應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認確認125萬元遞延所得稅負債。萬元遞延所得稅負債。32n【分析】根據(jù)前面的分析，確認所得稅負債，相應(yīng)【分析】根據(jù)前面的分析，確認所得稅負債，相應(yīng)增加當期的所得稅費用。增加當期的所得

37、稅費用。n增加的所得稅費用，稱為增加的所得稅費用，稱為“遞延所得稅費用遞延所得稅費用”n3.3.3 所得稅費用的確認和計量所得稅費用的確認和計量n企業(yè)在計算確定當期所得稅即當期應(yīng)交所得稅企業(yè)在計算確定當期所得稅即當期應(yīng)交所得稅以及遞延所得稅費用或收益的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩以及遞延所得稅費用或收益的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認為利潤表中的所得稅費用或收益），者之和確認為利潤表中的所得稅費用或收益），但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。即：稅影響。即： n所得稅費用或收益）所得稅費用或收益）=當期所得稅遞延所得稅當期所得稅遞延所得稅費用（費用（-遞

38、延所得稅收益）遞延所得稅收益）333.4 資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算程序資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算程序n（1計算當期應(yīng)繳納的所得稅；計算當期應(yīng)繳納的所得稅；n會計分錄：會計分錄：n借：所得稅費用借：所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅費用n貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅n（2確定資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)；確定資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)；n（3比較資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，確比較資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異；定暫時性差異；34n（4根據(jù)暫時性差異的情況，確定本期遞延所得稅根據(jù)暫時性差異的情況，確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期末余額，并根據(jù)期初余資產(chǎn)

39、和遞延所得稅負債的期末余額，并根據(jù)期初余額情況作出相應(yīng)的會計處理。額情況作出相應(yīng)的會計處理。n【例【例5-3】某企業(yè)因某事項在當期確認了】某企業(yè)因某事項在當期確認了100萬元負萬元負債，計入當期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認該債，計入當期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認該負債相關(guān)的費用，在實際發(fā)生時準予稅前扣除，該負債相關(guān)的費用，在實際發(fā)生時準予稅前扣除，該負債的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間負債的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異形成可抵扣暫時性差異100萬元。萬元。n假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)和遞

40、延所得稅負債不存在期初余額，對于負債資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額，對于負債產(chǎn)生的產(chǎn)生的100萬元可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認萬元可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認25 萬元萬元遞延所得稅資產(chǎn)。會計分錄為：遞延所得稅資產(chǎn)。會計分錄為：35n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)25n貸：所得稅費用貸：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用25n假設(shè)資產(chǎn)負債表日企業(yè)根據(jù)可抵扣暫時性差異計算假設(shè)資產(chǎn)負債表日企業(yè)根據(jù)可抵扣暫時性差異計算的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)為的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)為25萬元，期初遞延所得稅資萬元，期初遞延所得稅資產(chǎn)科目借方余額為產(chǎn)科目借方余額為10萬元，萬元，n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)15

41、n貸：所得稅費用貸：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用15n假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)科目期初借方余額為假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)科目期初借方余額為43萬元萬元n借：所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用18n貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)18 36n【例【例5-4】假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，】假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為成本為1 000萬元，期末公允價值為萬元，期末公允價值為1 500萬元。萬元。n賬面價值賬面價值=1 500萬元萬元n計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=1 000萬元萬元n暫時性差異暫時性差異=500萬元應(yīng)納稅暫時性差異）萬元應(yīng)納稅暫時性差異）n假定該企業(yè)適用的所

42、得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額，對于交易資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額，對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬元應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)萬元應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認確認125萬元遞延所得稅負債。萬元遞延所得稅負債。n借：所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用125n貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 12537n假設(shè)資產(chǎn)負債表日根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算的遞假設(shè)資產(chǎn)負債表日根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異計算的遞延所得稅負債應(yīng)為延所得稅負債應(yīng)為125萬元，期初遞延所得稅負債萬元，期初遞延所得稅負債科目貸方余額科

43、目貸方余額100萬元。萬元。n借：所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用25n貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債25n假設(shè)期初遞延所得稅負債科目余額為假設(shè)期初遞延所得稅負債科目余額為185萬元。萬元。n借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債 60n貸：所得稅費用貸：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用60383.5 資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算舉例資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算舉例n（1可抵扣暫時性差異與遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異與遞延所得稅資產(chǎn)n【例【例5-5】固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異】固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異 n甲公司甲公司2019年年12月購入一臺設(shè)備，原值月購入一

44、臺設(shè)備，原值120萬元，萬元，預(yù)計使用年限三年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提預(yù)計使用年限三年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。折舊。2019年年12月月31日，計提固定資產(chǎn)減值準備日，計提固定資產(chǎn)減值準備20萬元。計提減值后，原預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值不萬元。計提減值后，原預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值不變。假設(shè)所得稅率為變。假設(shè)所得稅率為33%，則各年末固定資產(chǎn)賬面價，則各年末固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)等列表如下：值和計稅基礎(chǔ)等列表如下：年年 份份2019末末2019末末2019末末2019末末（已清理）（已清理）固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值1201201200減：累計折舊減：累計折舊040700固

45、定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值12080500減：減值準備減：減值準備020200固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額（賬面價值）（賬面價值）12060300稅法計算的稅法計算的累計折舊累計折舊040800計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) 12080（120-40）400可抵扣可抵扣暫時性差異暫時性差異020（80-60）10（40-30）0遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)余額余額06.6（2033%）3.3（1033%）03940注：會計每年計提折舊額注：會計每年計提折舊額 2019年：（年：（120-0）/3=40萬元；萬元； 2019年：（年：（60-0）/2=30萬元；萬元； 2019年：（年：（30-0）/1=30萬元。萬

46、元。 稅法折舊額：每年都是稅法折舊額：每年都是40萬元。萬元。上述甲公司每年末所得稅賬務(wù)處理如下：上述甲公司每年末所得稅賬務(wù)處理如下： 41n2019年：年：n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)6.6n貸：所得稅費用貸：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用6.6n2019年：年：n借：所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用3.3n貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.3n2019年：年：n借：所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用3.3n貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.3n注意：各年計算的注意：各年計算的“遞延所得稅資產(chǎn)為余額遞延所得稅資產(chǎn)為余額42n

47、【例【例5-6】彌補虧損產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異】彌補虧損產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異n按照稅法規(guī)定，發(fā)生虧損后允許企業(yè)向后遞延彌補按照稅法規(guī)定，發(fā)生虧損后允許企業(yè)向后遞延彌補五年；新準則規(guī)定：五年；新準則規(guī)定：“企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當以很可能獲得用來的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)”。 n【如】乙公司所得稅率為【如】乙公司所得稅率為33%，20192019年年應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為-10

48、0萬元、萬元、40萬元、萬元、40萬元、萬元、50萬元。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。萬元。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項。 年年 份份2019201920192019可抵扣差異可抵扣差異10060200遞延所得稅資產(chǎn)余額遞延所得稅資產(chǎn)余額3319.86.60遞延所得稅資產(chǎn)變化遞延所得稅資產(chǎn)變化+33-13.2-13.2-6.64344n則乙公司所得稅會計處理如下：則乙公司所得稅會計處理如下：n（12019年末年末n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 33 （10033%）n貸：所得稅費用貸：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用33n（22019年末年末 n借：所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅費用

49、遞延所得稅費用13.2n貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)13.2 （4033%）n（32019年末年末n借：所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用13.2n貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 13.2 （4033%）n（42019年末年末n借：所得稅費用借：所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅費用 9.9n貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 9.945n借：所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用6.6n貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6.6 （2033%）n（2應(yīng)納稅暫時性差異與遞延所得稅負債應(yīng)納稅暫時性差異與遞延所得稅負債 n（固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生

50、的應(yīng)納稅暫時性差異稅率變動）（固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異稅率變動）n【例【例5-7】甲公司】甲公司2019年所得稅率為年所得稅率為33%，2019年年1月月1日起所得稅為日起所得稅為30%。2019年末購入一臺設(shè)年末購入一臺設(shè)備，原值備，原值300萬元，預(yù)計使用年限萬元，預(yù)計使用年限3年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值為為0，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定按年數(shù)，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定按年數(shù)總和法計提折舊。則各年末固定資產(chǎn)賬面價值和計稅總和法計提折舊。則各年末固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)等列表如下：基礎(chǔ)等列表如下： 年年 份份2019末末2019末末2019末末2019末末（已

51、清理）（已清理）固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值3003003000減：累計折舊減：累計折舊01002000固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值3002001000減：減值準備減：減值準備0000固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額（賬面價值）（賬面價值）3002001000稅法計算的累計折舊稅法計算的累計折舊01502500計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) 300150（300-150）50（300-250）0應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異050（200-150）50（100-50）0遞延所得稅負債額遞延所得稅負債額016.5（5033%）15（5030%）04647注：會計折舊額：每年都是注：會計折舊額：每年都是100萬元。萬元。 稅

52、法每年計提折舊額：稅法每年計提折舊額： 2019年：年：300（3/6）=150萬元；萬元； 2019年：年：300（2/6）=100萬元；萬元； 2019年：年：300（1/6）=50萬元。萬元。上述甲公司每年末所得稅賬務(wù)處理如下：上述甲公司每年末所得稅賬務(wù)處理如下：2019年：借：所得稅費用年：借：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用 16.5 貸：貸： 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 16.52019年：借：遞延所得稅負債年：借：遞延所得稅負債 1.5 貸：貸： 所得稅費用所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用 1.52019年：借：遞延所得稅負債年：借：遞延所得稅負債 15 貸：所得稅費用貸：所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用 15 483.6 幾個特殊問題幾個特殊問題n3.6.1 直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅所得稅n根據(jù)根據(jù)