第五章 所得稅ppt課件

1、1第五章第五章 所得稅所得稅學(xué)習(xí)目的：學(xué)習(xí)目的：1.理解和掌握暫時(shí)性差異的基本含義和類型；理解和掌握暫時(shí)性差異的基本含義和類型；2.熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；3.了解所得稅會(huì)計(jì)處理方法的異同。了解所得稅會(huì)計(jì)處理方法的異同。參考準(zhǔn)則：參考準(zhǔn)則：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號號所得稅所得稅IAS12#2第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異1.1 所得稅的會(huì)計(jì)屬性所得稅的會(huì)計(jì)屬性依據(jù)業(yè)主權(quán)理論，視其為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。依據(jù)業(yè)主權(quán)理論，視其為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。依據(jù)企業(yè)理論，視其為企業(yè)的一項(xiàng)利潤分配。依據(jù)企業(yè)理論，視其為企業(yè)的一項(xiàng)利潤分配。1.

2、2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異1.2.1 基于特定期間角度的具體差異基于特定期間角度的具體差異（1永久性差異永久性差異 某一期間發(fā)生，以后各期不能轉(zhuǎn)回或消除，即該項(xiàng)某一期間發(fā)生，以后各期不能轉(zhuǎn)回或消除，即該項(xiàng)差異不影響其他會(huì)計(jì)期間。差異不影響其他會(huì)計(jì)期間。3 其成因是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在收其成因是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的口徑上存在差異。入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的口徑上存在差異。 （2 2時(shí)間性差異時(shí)間性差異 應(yīng)稅收益和會(huì)計(jì)收益的差額，在一個(gè)期間內(nèi)形應(yīng)稅收益和會(huì)計(jì)收益的差額，在一個(gè)期間內(nèi)形成，可在隨后的一個(gè)或幾個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。成，可在隨后的一個(gè)

3、或幾個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。 其成因是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在收其成因是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間上存在差異。入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間上存在差異。1.2.2 1.2.2 基于特定時(shí)點(diǎn)角度的具體差異基于特定時(shí)點(diǎn)角度的具體差異 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項(xiàng)資產(chǎn)從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額，隨時(shí)間推移將會(huì)消除。價(jià)值之間的差額，隨時(shí)間推移將會(huì)消除。4 該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。會(huì)產(chǎn)生

4、應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，就計(jì)稅而指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，就計(jì)稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 指各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來期間計(jì)算應(yīng)指各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來期間計(jì)算應(yīng)稅利潤時(shí)可予以抵扣的金額。稅利潤時(shí)可予以抵扣的金額。即：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是可抵扣金額，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)即：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是可抵扣金額，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是不可抵扣金額。是不可抵扣金額。暫時(shí)性差異按其對未來期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)納暫時(shí)性差異按其對未來期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)

5、納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。5應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異。的差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。的差異。時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的關(guān)系時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的關(guān)系時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不時(shí)間

6、性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異。以下情況將產(chǎn)生暫時(shí)性差異而不都是時(shí)間性差異。以下情況將產(chǎn)生暫時(shí)性差異而不產(chǎn)生時(shí)間性差異：產(chǎn)生時(shí)間性差異：6子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤；全部利潤；重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整；重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整；購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整。和負(fù)債，而在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整。另外，有些暫時(shí)性差異并不是時(shí)間性差異，例如

7、：另外，有些暫時(shí)性差異并不是時(shí)間性差異，例如：作為報(bào)告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非作為報(bào)告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算；貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算；資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)。稅基礎(chǔ)。7第二節(jié)第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)處理的基本問題與方法所得稅會(huì)計(jì)處理的基本問題與方法2.1 所得稅會(huì)計(jì)處理的基本問題所得稅會(huì)計(jì)處理的基本問題問題問題1：是否確認(rèn)所得稅的會(huì)計(jì)影響：是否確認(rèn)所得稅的會(huì)計(jì)影響 應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法問題問題2：基于何種視角反映所得稅的會(huì)計(jì)影響：基于何種視角

8、反映所得稅的會(huì)計(jì)影響 基于利潤表的納稅影響會(huì)計(jì)法基于利潤表的納稅影響會(huì)計(jì)法 OR基于資產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會(huì)計(jì)基于資產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會(huì)計(jì)法法問題問題3：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理因而，所得稅會(huì)計(jì)處理的方法可分類如下：因而，所得稅會(huì)計(jì)處理的方法可分類如下：所得稅會(huì)計(jì)處理方法分類所得稅會(huì)計(jì)處理方法分類892.2 所得稅會(huì)計(jì)處理的基本方法所得稅會(huì)計(jì)處理的基本方法2.2.1 2.2.1 應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法 采用應(yīng)付稅款法，當(dāng)期計(jì)入企業(yè)的所得稅費(fèi)用一采用應(yīng)付稅款法，當(dāng)期計(jì)入企業(yè)的所得稅費(fèi)用一般應(yīng)等于當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)納所得稅的金額。般應(yīng)等于當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)納所得稅的金

9、額。 本期應(yīng)繳所得稅本期應(yīng)繳所得稅= =本期所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用 = =（本期會(huì)計(jì)利潤永久性差異時(shí)間性差異）稅率（本期會(huì)計(jì)利潤永久性差異時(shí)間性差異）稅率【例【例5-15-1】新華工廠某年度損益表中反映的稅前會(huì)計(jì)利潤】新華工廠某年度損益表中反映的稅前會(huì)計(jì)利潤為為100100萬元。該企業(yè)在本年度發(fā)生非公益性捐贈(zèng)萬元。該企業(yè)在本年度發(fā)生非公益性捐贈(zèng)1010萬元，萬元，從其他單位分得股利從其他單位分得股利2 2萬元，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊采萬元，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為用直線法，本年折舊額為4 4萬元，按稅法規(guī)定采用加速萬元，按稅法規(guī)定采用加速折舊法，本年折舊額應(yīng)為折舊法，本年折

10、舊額應(yīng)為6 6萬元。所得稅率為萬元。所得稅率為25%25%。10n該企業(yè)本期應(yīng)繳所得稅和本期所得稅費(fèi)用計(jì)算如下：該企業(yè)本期應(yīng)繳所得稅和本期所得稅費(fèi)用計(jì)算如下：n稅前會(huì)計(jì)利潤稅前會(huì)計(jì)利潤1 000 0001 000 000n 加：永久性差異加：永久性差異 100 000100 000n 減：永久性差異減：永久性差異 20 00020 000n 減：時(shí)間性差異減：時(shí)間性差異 20 00020 000n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額1 060 0001 060 000n 所得稅率所得稅率 25%25%n 本期應(yīng)繳所得稅本期應(yīng)繳所得稅 265 000265 000n 本期所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用 265 0

11、00265 000n 本期計(jì)算應(yīng)繳所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：本期計(jì)算應(yīng)繳所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用265 000265 000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅265 000 265 000 112.2.2 基于利潤表的納稅影響會(huì)計(jì)法基于利潤表的納稅影響會(huì)計(jì)法n本期應(yīng)繳所得稅、所得稅費(fèi)用、遞延稅款之間的關(guān)系本期應(yīng)繳所得稅、所得稅費(fèi)用、遞延稅款之間的關(guān)系如下：如下：n本期應(yīng)繳所得稅本期應(yīng)繳所得稅= =（本期會(huì)計(jì)利潤永久性差異時(shí)（本期會(huì)計(jì)利潤永久性差異時(shí)間性差異）稅率間性差異）稅率n本期所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用= =（本期會(huì)計(jì)利潤永久性差異）（本期會(huì)計(jì)利潤永久性

12、差異）稅率稅率n時(shí)間性差異對本期所得稅的影響金額時(shí)間性差異對本期所得稅的影響金額= =本期應(yīng)繳所得本期應(yīng)繳所得稅稅- -本期所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用n此數(shù)如果是正數(shù)，應(yīng)在此數(shù)如果是正數(shù)，應(yīng)在“遞延稅款遞延稅款” ” 賬戶的借方反賬戶的借方反映；如果是負(fù)數(shù)，應(yīng)在映；如果是負(fù)數(shù)，應(yīng)在“遞延稅款遞延稅款” ” 賬戶的貸方反賬戶的貸方反映。映。 12n【例【例5-2】仍以新華工廠上述資料為例，如果該企業(yè)】仍以新華工廠上述資料為例，如果該企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，其計(jì)算程采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，其計(jì)算程序及結(jié)果如下：序及結(jié)果如下：n（1計(jì)算有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算有關(guān)數(shù)據(jù)n稅前會(huì)計(jì)利潤

13、稅前會(huì)計(jì)利潤 1 000 000n 加：永久性差異加：永久性差異 100 000n 減：永久性差異減：永久性差異 20 000n 減：時(shí)間性差異減：時(shí)間性差異 20 000n應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額 1 060 000n 所得稅率所得稅率25%n本期應(yīng)繳所得稅本期應(yīng)繳所得稅265 000n本期所得稅費(fèi)用本期所得稅費(fèi)用=（1 000 000+100 000-20 000）25%=270 00013時(shí)間性差異對本期所得稅的影響金額即遞延稅款）時(shí)間性差異對本期所得稅的影響金額即遞延稅款）=265 000-270 000=-5 000=265 000-270 000=-5 000（2 2根據(jù)以上計(jì)算，應(yīng)做

14、如下記錄：根據(jù)以上計(jì)算，應(yīng)做如下記錄： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用270 000270 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅265 000265 000 遞延稅款遞延稅款5 0005 000如果時(shí)間性差異在其影響的周期內(nèi)稅率發(fā)生變動(dòng)，則會(huì)如果時(shí)間性差異在其影響的周期內(nèi)稅率發(fā)生變動(dòng)，則會(huì)影響影響“遞延稅款借項(xiàng)和貸項(xiàng)的均衡變化，其發(fā)生的遞延稅款借項(xiàng)和貸項(xiàng)的均衡變化，其發(fā)生的差異則需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行調(diào)整轉(zhuǎn)銷。差異則需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行調(diào)整轉(zhuǎn)銷。按按IAS12#IAS12#和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1818號規(guī)定，采用號規(guī)定，采用“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法債務(wù)法Liabil

15、ity MethodLiability Method）” ” 。14第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法3.1 科目設(shè)置科目設(shè)置（1所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用，借核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用，借方反映當(dāng)期所得稅費(fèi)用；貸方反映當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的所得方反映當(dāng)期所得稅費(fèi)用；貸方反映當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅費(fèi)及當(dāng)期確認(rèn)法下虧損當(dāng)年確認(rèn)的尚可抵扣虧損稅費(fèi)及當(dāng)期確認(rèn)法下虧損當(dāng)年確認(rèn)的尚可抵扣虧損結(jié)轉(zhuǎn)后期抵減所得稅的利益。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后期末無結(jié)轉(zhuǎn)后期抵減所得稅的利益。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。余額。（2應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 15n核算企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算

16、應(yīng)繳所得稅。貸方反映實(shí)核算企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳所得稅。貸方反映實(shí)際應(yīng)納所得稅，借方反映實(shí)際已納所得稅，余額反際應(yīng)納所得稅，借方反映實(shí)際已納所得稅，余額反映欠繳所得稅。映欠繳所得稅。 n（3遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)n核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵資產(chǎn)及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。n借方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅資產(chǎn)；貸方反映當(dāng)借方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅資產(chǎn)；貸方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差

17、異情況企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動(dòng)或開發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)。余額反映尚未轉(zhuǎn)回征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。的遞延所得稅資產(chǎn)。16n期末余額計(jì)算公式：期末余額計(jì)算公式： n 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期可抵扣暫時(shí)性差異期末余額所得稅稅率末余額所得稅稅率n（4遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債n核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。債。n貸方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅負(fù)債；借方反映

18、當(dāng)貸方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅負(fù)債；借方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)稅暫時(shí)性差異情況發(fā)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)稅暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動(dòng)或開征生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的新稅調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債。余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債。17n期末余額計(jì)算公式：期末余額計(jì)算公式：n 遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額所得稅稅率末余額所得稅稅率n（5遞延稅款備查登記薄遞延稅款備查登記薄n詳細(xì)記錄發(fā)生的時(shí)間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)詳細(xì)記錄發(fā)

19、生的時(shí)間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。n（6營業(yè)外支出營業(yè)外支出遞延所得稅資產(chǎn)減值遞延所得稅資產(chǎn)減值n企業(yè)應(yīng)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能獲的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。借記資產(chǎn)的賬面價(jià)值。借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值”，貸記，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”。183.2 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 n（1資產(chǎn)的計(jì)

20、稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異n資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。n亦即，按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終亦即，按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。n資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 19n【考慮】企業(yè)購置一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價(jià)款【考慮】企業(yè)購置一項(xiàng)固定資產(chǎn)，價(jià)款100萬

21、元，萬元，在購置時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？如果使用壽命在購置時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？如果使用壽命10年，年，無殘值，直線法折舊，則一年后的計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？無殘值，直線法折舊，則一年后的計(jì)稅基礎(chǔ)為多少？n某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=本錢本錢-以前期間已稅以前期間已稅前列支的金額前列支的金額n如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值不需要納稅，么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值不需要納稅，即意味著未來全部可以在稅前扣除）。即意味著未來全部可以在稅前扣除）。n如果資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不等于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就會(huì)如果

22、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不等于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。產(chǎn)生暫時(shí)性差異。20n【交易性金融資產(chǎn)】【交易性金融資產(chǎn)】n初始計(jì)量金額：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同初始計(jì)量金額：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同n后續(xù)計(jì)量：后續(xù)計(jì)量：n會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益；按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益；n稅法稅法不認(rèn)可持有利得或損失。不認(rèn)可持有利得或損失。n【例】企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為【例】企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為萬元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，即可作為萬元，即可作為成本費(fèi)用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為成本費(fèi)用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為

23、100萬元。會(huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)槿f元。會(huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)?0萬元，會(huì)計(jì)確萬元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為認(rèn)賬面價(jià)值為90萬元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不萬元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為變，仍為100萬元。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異萬元。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異10萬元，即為暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異）。萬元，即為暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異）。21n【固定資產(chǎn)】【固定資產(chǎn)】n會(huì)計(jì)：實(shí)際成本會(huì)計(jì)：實(shí)際成本-累計(jì)折舊累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備n稅法：實(shí)際成本稅法：實(shí)際成本-累計(jì)折舊累計(jì)折舊n【例】某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為【例】某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，使用年限萬元，使用年限為為10年，會(huì)

24、計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了。計(jì)提了2年的折年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。n賬面價(jià)值賬面價(jià)值=1000-100-100-80=720萬元萬元n計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640萬元萬元22n賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)80萬元，形成暫時(shí)性差異萬元，形成暫時(shí)性差異應(yīng)

25、納稅暫時(shí)性差異）。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）。n【無形資產(chǎn)】【無形資產(chǎn)】n會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本實(shí)際成本-累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷-減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備n 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)n 賬面價(jià)值賬面價(jià)值=實(shí)際成本實(shí)際成本-減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備n稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本實(shí)際成本-累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷n【例】某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為【例】某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年年的

26、期限攤銷。的期限攤銷。23n取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后：年后：n賬面價(jià)值賬面價(jià)值=160萬元萬元n計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=144萬元萬元n賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成暫時(shí)性差異賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成暫時(shí)性差異16萬元萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）。n【歸納】資產(chǎn)【歸納】資產(chǎn)n當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異；性差異；n當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。性差異。24n（2負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異n負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=

27、賬面價(jià)值賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 n主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債 。n一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算差異。一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算差異。n一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對當(dāng)期損益和應(yīng)應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。n【預(yù)計(jì)負(fù)債之一】【預(yù)計(jì)負(fù)債之一】n會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。n稅收：與該預(yù)

28、計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，允許在實(shí)際發(fā)生稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。時(shí)扣除。25n【例】企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期【例】企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。n預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=100萬元萬元 n預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值

29、-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額扣除的金額= 100萬萬-100萬萬=0n負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成暫時(shí)性差異負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成暫時(shí)性差異100萬元可抵減）萬元可抵減）n【預(yù)計(jì)負(fù)債之二】【預(yù)計(jì)負(fù)債之二】 n會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；n稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除。稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除。26n【例】假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債【例】假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取

30、與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。 n賬面價(jià)值賬面價(jià)值=1000萬元萬元 n計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值賬面價(jià)值1000萬元萬元-可從未來經(jīng)濟(jì)利益可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額中扣除的金額0=1000萬元萬元 n賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，盡管會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不一賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，盡管會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不一致，但不形成暫時(shí)性差異。致，但不形成暫時(shí)性差異。n【歸納】負(fù)債：【歸納】負(fù)債： 與資產(chǎn)相反與資產(chǎn)相反n當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異；性差異；n當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)當(dāng)負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形

31、成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。性差異。273.3 遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債和遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債和遞延所得稅費(fèi)用收益的確認(rèn)和計(jì)量收益的確認(rèn)和計(jì)量 n【應(yīng)納稅暫時(shí)性差異】【應(yīng)納稅暫時(shí)性差異】n資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)n【例】一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為【例】一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元萬元 n 計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元萬元 n未來納稅義務(wù)增加未來納稅義務(wù)增加負(fù)債負(fù)債 n【可抵扣暫時(shí)性差異】【可抵扣暫時(shí)性差異】n資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 28n【例】一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為【例】一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬元萬元 n計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元萬元 n未來

32、納稅義務(wù)減少未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)資產(chǎn)n3.3.1 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量n企業(yè)對于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利企業(yè)對于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異益，應(yīng)以很可能獲得用來抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。 n遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間可抵扣暫時(shí)差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率的稅率 29n【例】某企業(yè)因某事項(xiàng)在當(dāng)期確認(rèn)了【例】某企業(yè)因某事項(xiàng)在當(dāng)期確認(rèn)了100萬萬元負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，元負(fù)債，

33、計(jì)入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬予稅前扣除，該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異異100萬元。萬元。n 假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，遞，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，對于負(fù)債產(chǎn)生的余額，對于負(fù)債產(chǎn)生的100萬元可抵扣暫時(shí)萬元可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)性差異，應(yīng)確認(rèn)25萬元遞延所得稅資產(chǎn)。萬元遞延所得稅資產(chǎn)。n【考慮】在資產(chǎn)負(fù)債表

34、中確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，對【考慮】在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，對于利潤表有何影響？于利潤表有何影響？ 30n利潤利潤=收入收入-費(fèi)用費(fèi)用n （不考慮利得和損失）（不考慮利得和損失） n利潤利潤=期末凈資產(chǎn)期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)=（期末資產(chǎn)（期末資產(chǎn)-期末期末負(fù)債）負(fù)債）-期初凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn) n （不考慮股東投入和對股東的利潤分配）（不考慮股東投入和對股東的利潤分配）n【結(jié)論】確認(rèn)所得稅資產(chǎn)，減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用，【結(jié)論】確認(rèn)所得稅資產(chǎn)，減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用，增加企業(yè)利潤。增加企業(yè)利潤。 n被減少的所得稅費(fèi)用，稱為被減少的所得稅費(fèi)用，稱為“遞延所得稅收益遞延所得稅收益”n3.3.2 遞延所得稅負(fù)

35、債的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量n除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入所得稅費(fèi)用。得稅負(fù)債，并計(jì)入所得稅費(fèi)用。 31n遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率間的稅率 n【例】沿用上述舉例，假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性【例】沿用上述舉例，假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價(jià)值為萬元，期末公允價(jià)值為1500萬元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持萬元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍

36、維持1000萬元不變，該萬元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額500萬元即為應(yīng)萬元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。納稅暫時(shí)性差異。n假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，對于交易資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)確認(rèn)125萬元遞延所得稅負(fù)債。萬元遞延所得稅負(fù)債。32n【分析】根據(jù)前面的分析，確認(rèn)所得稅負(fù)債，相應(yīng)【分析】根據(jù)前面的分析，確認(rèn)所得稅負(fù)債，相應(yīng)增加當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。增加當(dāng)期的所得

37、稅費(fèi)用。n增加的所得稅費(fèi)用，稱為增加的所得稅費(fèi)用，稱為“遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用”n3.3.3 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量n企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅即當(dāng)期應(yīng)交所得稅企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅即當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用或收益的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩以及遞延所得稅費(fèi)用或收益的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用或收益），者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用或收益），但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。即：稅影響。即： n所得稅費(fèi)用或收益）所得稅費(fèi)用或收益）=當(dāng)期所得稅遞延所得稅當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（費(fèi)用（-遞

38、延所得稅收益）遞延所得稅收益）333.4 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序n（1計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅；計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅；n會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用n貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅n（2確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)；確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)；n（3比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異；定暫時(shí)性差異；34n（4根據(jù)暫時(shí)性差異的情況，確定本期遞延所得稅根據(jù)暫時(shí)性差異的情況，確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額，并根據(jù)期初余資產(chǎn)

39、和遞延所得稅負(fù)債的期末余額，并根據(jù)期初余額情況作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。額情況作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。n【例【例5-3】某企業(yè)因某事項(xiàng)在當(dāng)期確認(rèn)了】某企業(yè)因某事項(xiàng)在當(dāng)期確認(rèn)了100萬元負(fù)萬元負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該債，計(jì)入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異形成可抵扣暫時(shí)性差異100萬元。萬元。n假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)和遞

40、延所得稅負(fù)債不存在期初余額，對于負(fù)債資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，對于負(fù)債產(chǎn)生的產(chǎn)生的100萬元可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)萬元可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)25 萬元萬元遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：35n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)25n貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用25n假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)算假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)算的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)為的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)為25萬元，期初遞延所得稅資萬元，期初遞延所得稅資產(chǎn)科目借方余額為產(chǎn)科目借方余額為10萬元，萬元，n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)15

41、n貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用15n假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)科目期初借方余額為假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)科目期初借方余額為43萬元萬元n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用18n貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)18 36n【例【例5-4】假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，】假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為成本為1 000萬元，期末公允價(jià)值為萬元，期末公允價(jià)值為1 500萬元。萬元。n賬面價(jià)值賬面價(jià)值=1 500萬元萬元n計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000萬元萬元n暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異=500萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）n假定該企業(yè)適用的所

42、得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，對于交易資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)確認(rèn)125萬元遞延所得稅負(fù)債。萬元遞延所得稅負(fù)債。n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用125n貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 12537n假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的遞假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)為延所得稅負(fù)債應(yīng)為125萬元，期初遞延所得稅負(fù)債萬元，期初遞延所得稅負(fù)債科目貸方余額科

43、目貸方余額100萬元。萬元。n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用25n貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債25n假設(shè)期初遞延所得稅負(fù)債科目余額為假設(shè)期初遞延所得稅負(fù)債科目余額為185萬元。萬元。n借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 60n貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用60383.5 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算舉例資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算舉例n（1可抵扣暫時(shí)性差異與遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異與遞延所得稅資產(chǎn)n【例【例5-5】固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異】固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異 n甲公司甲公司2019年年12月購入一臺設(shè)備，原值月購入一

44、臺設(shè)備，原值120萬元，萬元，預(yù)計(jì)使用年限三年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提預(yù)計(jì)使用年限三年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。折舊。2019年年12月月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備日，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元。計(jì)提減值后，原預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值不萬元。計(jì)提減值后，原預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變。假設(shè)所得稅率為變。假設(shè)所得稅率為33%，則各年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)，則各年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等列表如下：值和計(jì)稅基礎(chǔ)等列表如下：年年 份份2019末末2019末末2019末末2019末末（已清理）（已清理）固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值1201201200減：累計(jì)折舊減：累計(jì)折舊040700固

45、定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值12080500減：減值準(zhǔn)備減：減值準(zhǔn)備020200固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）12060300稅法計(jì)算的稅法計(jì)算的累計(jì)折舊累計(jì)折舊040800計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 12080（120-40）400可抵扣可抵扣暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異020（80-60）10（40-30）0遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)余額余額06.6（2033%）3.3（1033%）03940注：會(huì)計(jì)每年計(jì)提折舊額注：會(huì)計(jì)每年計(jì)提折舊額 2019年：（年：（120-0）/3=40萬元；萬元； 2019年：（年：（60-0）/2=30萬元；萬元； 2019年：（年：（30-0）/1=30萬元。萬

46、元。 稅法折舊額：每年都是稅法折舊額：每年都是40萬元。萬元。上述甲公司每年末所得稅賬務(wù)處理如下：上述甲公司每年末所得稅賬務(wù)處理如下： 41n2019年：年：n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)6.6n貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用6.6n2019年：年：n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用3.3n貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.3n2019年：年：n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用3.3n貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.3n注意：各年計(jì)算的注意：各年計(jì)算的“遞延所得稅資產(chǎn)為余額遞延所得稅資產(chǎn)為余額42n

47、【例【例5-6】彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異】彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異n按照稅法規(guī)定，發(fā)生虧損后允許企業(yè)向后遞延彌補(bǔ)按照稅法規(guī)定，發(fā)生虧損后允許企業(yè)向后遞延彌補(bǔ)五年；新準(zhǔn)則規(guī)定：五年；新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)”。 n【如】乙公司所得稅率為【如】乙公司所得稅率為33%，20192019年年應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額為-10

48、0萬元、萬元、40萬元、萬元、40萬元、萬元、50萬元。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。萬元。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 年年 份份2019201920192019可抵扣差異可抵扣差異10060200遞延所得稅資產(chǎn)余額遞延所得稅資產(chǎn)余額3319.86.60遞延所得稅資產(chǎn)變化遞延所得稅資產(chǎn)變化+33-13.2-13.2-6.64344n則乙公司所得稅會(huì)計(jì)處理如下：則乙公司所得稅會(huì)計(jì)處理如下：n（12019年末年末n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 33 （10033%）n貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用33n（22019年末年末 n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用

49、遞延所得稅費(fèi)用13.2n貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)13.2 （4033%）n（32019年末年末n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用13.2n貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 13.2 （4033%）n（42019年末年末n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 9.9n貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 9.945n借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用6.6n貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 6.6 （2033%）n（2應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與遞延所得稅負(fù)債 n（固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生

50、的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異稅率變動(dòng)）（固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異稅率變動(dòng)）n【例【例5-7】甲公司】甲公司2019年所得稅率為年所得稅率為33%，2019年年1月月1日起所得稅為日起所得稅為30%。2019年末購入一臺設(shè)年末購入一臺設(shè)備，原值備，原值300萬元，預(yù)計(jì)使用年限萬元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值為為0，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按年數(shù)，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。則各年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅總和法計(jì)提折舊。則各年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等列表如下：基礎(chǔ)等列表如下： 年年 份份2019末末2019末末2019末末2019末末（已

51、清理）（已清理）固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值3003003000減：累計(jì)折舊減：累計(jì)折舊01002000固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值3002001000減：減值準(zhǔn)備減：減值準(zhǔn)備0000固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額（賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）3002001000稅法計(jì)算的累計(jì)折舊稅法計(jì)算的累計(jì)折舊01502500計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 300150（300-150）50（300-250）0應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異050（200-150）50（100-50）0遞延所得稅負(fù)債額遞延所得稅負(fù)債額016.5（5033%）15（5030%）04647注：會(huì)計(jì)折舊額：每年都是注：會(huì)計(jì)折舊額：每年都是100萬元。萬元。 稅

52、法每年計(jì)提折舊額：稅法每年計(jì)提折舊額： 2019年：年：300（3/6）=150萬元；萬元； 2019年：年：300（2/6）=100萬元；萬元； 2019年：年：300（1/6）=50萬元。萬元。上述甲公司每年末所得稅賬務(wù)處理如下：上述甲公司每年末所得稅賬務(wù)處理如下：2019年：借：所得稅費(fèi)用年：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 16.5 貸：貸： 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 16.52019年：借：遞延所得稅負(fù)債年：借：遞延所得稅負(fù)債 1.5 貸：貸： 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 1.52019年：借：遞延所得稅負(fù)債年：借：遞延所得稅負(fù)債 15 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 15 483.6 幾個(gè)特殊問題幾個(gè)特殊問題n3.6.1 直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅所得稅n根據(jù)根據(jù)