第5章--控股權(quán)取得日后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表

1、第五章 控股權(quán)取得日后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)一一長(zhǎng)期股權(quán)投資要點(diǎn)：從合并角度可以將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為兩類：1 ）合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2）非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始計(jì)量：同一控制下的合并、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始成本按照企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的合并成本計(jì)量；除合并外的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，按公允價(jià)值計(jì)量。后續(xù)計(jì)量：采用“成本法”的包括：1 ）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制；2 ）對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可 靠計(jì)量；采用“權(quán)益法”：具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)

2、量。成本法成本法的核算范圍包括兩種情況：1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2） 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量 的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（公允價(jià)值優(yōu)先）成本法的計(jì)量在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資取得股權(quán)時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià)入賬后，除了投資企業(yè)追加或收回 投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后所產(chǎn)生的累計(jì)利潤(rùn)的分 配額，所獲得的被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成 本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。權(quán)益法權(quán)益法的核算范圍：共同控制或重大影

3、響權(quán)益法的計(jì)量賬面價(jià)值要根據(jù)享有投資方凈收益份額和其他權(quán)益的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。現(xiàn)金股利或利潤(rùn)進(jìn)行投資賬面價(jià)值的調(diào)減。權(quán)益法的實(shí)質(zhì)第一，長(zhǎng)期投資賬戶能夠反映投資方在被投資方的權(quán)益，始終反映了投資企業(yè)擁有的被投資單 位所有者權(quán)益的份額。第二，投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上的投資利益，投資企業(yè)按股權(quán)比例享有被投資單位凈利潤(rùn)的份額或應(yīng)承擔(dān)虧損的份額，才是真正實(shí)現(xiàn)的投資收益， 而不受利潤(rùn)分配政策的影響 （無論被投資單位分配多少利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，什么時(shí)間分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利），體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。股權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的總要求：只有企業(yè)集團(tuán)與其外部發(fā)生的交易才在報(bào)表中反映。因此，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部交易

4、進(jìn)行消除什么是內(nèi)部交易？集團(tuán)內(nèi)部各公司之間由于商品購(gòu)銷等原因發(fā)生的交易行為或事項(xiàng)。為什么要抵銷內(nèi)部交易？正確反映集團(tuán)對(duì)外經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。（以家庭為例做思考。）如何抵銷內(nèi)部交易的影響？編制抵銷分錄抵銷分錄的內(nèi)容： 即內(nèi)部交易的主要類型： 內(nèi)部投資交易、 內(nèi)部存貨 （ 商品） 交易、 內(nèi)部 固定資產(chǎn)交易、 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)、 內(nèi)部利潤(rùn)分配第二節(jié) 股權(quán)取得日后首期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制1、母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 （ 1）編制調(diào)整分錄： 將成本法調(diào)整為權(quán)益法。（2）抵銷分錄：權(quán)益性資本金額與所有者權(quán)益的抵銷。非同一控制下進(jìn)行商譽(yù)的確認(rèn)。同一控制：A公司X1年1月1

5、日投資300000元取得B公司75%勺股份,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 400000元。當(dāng)年B公司凈利潤(rùn)50000元，發(fā)放股利20000元。12月31日B公司實(shí)收資本150000 元，資本公積 130000元，盈余公積 67500元，未分配利潤(rùn) 82500元。成本法下投資賬面成本： 300000權(quán)益法下需調(diào)整數(shù)：加： 50000*75%37500減： 20000*75%15000權(quán)益法下投資賬面成本： 322500調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 22500貸：投資收益22500抵銷分錄：借：實(shí)收資本 150000資本公積 130000盈余公積 67500未分配利潤(rùn) 82500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本32

6、2500少數(shù)股東權(quán)益107500非同一控制：A公司X1年1月1日投資350000元取得B公司75%的股份，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià) 值 400000 元。 B 公司無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 150000 元，公允價(jià)值 165000 元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 100000元，公允價(jià)值 125000元。當(dāng)年B公司凈利潤(rùn)50000元，發(fā)放股利 20000元。12月31日B公司實(shí)收資本150000元，資 本公積 130000 元，盈余公積 67500 元，未分配利潤(rùn) 82500 元。調(diào)整分錄一：借：無形資產(chǎn) 15000固定資產(chǎn) 25000貸：資本公積 40000借：管理費(fèi)用 4000貸：無形資產(chǎn) 1500固定資產(chǎn) 25

7、00凈利潤(rùn)變動(dòng)： 50000- （15000/10+25000/10 ）=46000因此， B 公司工作底稿中年末未分配利潤(rùn)調(diào)減 4000，為 78500（82500-4000 ）調(diào)整分錄二：成本法下投資賬面成本： 350000權(quán)益法下需調(diào)整數(shù)：加： 46000*75%34500減： 20000*75%15000權(quán)益法下投資賬面成本： 369500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本19500貸：投資收益19500抵銷分錄：注意這里資本公積170000、未分配利潤(rùn)78500是經(jīng)調(diào)整后的數(shù)額借：實(shí)收資本150000資本公積170000盈余公積67500未分配利潤(rùn)78500商譽(yù) 20000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本3

8、69500少數(shù)股東權(quán)益1165002、母子公司、子公司相互之間的有關(guān)債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷包括：母公司與子公司之間、子公司相互之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、 應(yīng)付債券與債券投資、其它應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等。同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備。例5-1甲公司擁有乙、丙兩家子公司，當(dāng)年發(fā)生的內(nèi)部交易如下:甲向乙簽發(fā)了 30萬元的商業(yè)承兌匯票，預(yù)收了丙50萬元貨款；乙欠甲和丙貨款共計(jì)60萬元;丙購(gòu)買了乙發(fā)行的 40萬元債券。 甲公司合并報(bào)表的抵銷分錄為：（1）借：應(yīng)付票據(jù) 30萬 貸：應(yīng)收票據(jù)30 萬（2）借：預(yù)收賬款 50萬 貸：預(yù)付賬款50萬（3） 借：應(yīng)付賬款 60萬貸

9、：應(yīng)收賬款60萬（4） 借：應(yīng)付債券40萬貸：持有至到期投資假設(shè)應(yīng)收賬款已計(jì)提 3000元壞賬準(zhǔn)備，借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：資產(chǎn)減值損失 3000 假設(shè)已計(jì)提10000元利息， 借：投資收益 1000040萬貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000 3、母子公司、子公司相互之間的內(nèi)部存貨銷售業(yè)務(wù)項(xiàng)目的抵銷（1）當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷分錄（銷售是指母公司銷售給子公司，子公司又對(duì)外銷售）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部銷售收入價(jià)值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部銷售收入價(jià)值）例5-2 甲公司（母公司）銷售給乙公司（子公司）一批產(chǎn)品，收入120萬元，產(chǎn)品成本為100萬元，子公司又以150萬元的價(jià)格全部對(duì)外銷售。甲公司的

10、合并報(bào)表抵銷分錄如何編制。產(chǎn)生過程：甲公司記賬分錄： 借：銀行存款 120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：存貨100乙公司記賬分錄： 借：存貨120萬 貸：銀行存款 120 借：銀行存款 150 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：存貨120萬120 萬 100萬 萬萬萬150120萬萬抵銷分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120萬（2 ）當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部銷售收入價(jià)值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部銷售成本）貸：存貨（內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本的差額）例5-3甲公司（母公司）銷售給乙公司（子公司）一批產(chǎn)品，收入120萬元，產(chǎn)

11、品成本為 100萬元，子公司全部未對(duì)外銷售。甲公司的合并報(bào)表抵銷分錄如何編制。產(chǎn)生過程：甲公司記賬分錄：借：銀行存款120萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120 萬借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100萬貸：存貨100萬抵銷分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120 萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100萬 貸：存貨20萬乙公司記賬分錄：借：存貨120萬貸：銀行存款120萬（3 ）當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品一部分售出，另一部分形成期末存貨的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的數(shù)額和未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的數(shù)額，比照上述方法編制抵銷分錄。例5-4 甲公司（母公司）銷售給乙公司（子公司）一批產(chǎn)品，收入60萬元，產(chǎn)品成本為 40萬元，子公司全部對(duì)外銷售。甲公司又以50萬元的價(jià)

12、格銷售給丙公司（子公司）一批產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為30萬元，丙公司對(duì)外銷售了 50%甲公司的合并報(bào)表抵銷分錄如何編制。抵銷分錄甲對(duì)乙：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60 萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60萬甲對(duì)丙：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 萬（50*50%+30*50%=40貸：存貨 10 萬4、母子公司、子公司相互之間的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)項(xiàng)目的抵銷 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)可以劃分為三類：（1）集團(tuán)內(nèi)公司將自己使用過的固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)其它企業(yè)做固定資產(chǎn)。（2）集團(tuán)內(nèi)公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)其它企業(yè)做固定資產(chǎn)。（3）集團(tuán)內(nèi)公司將自己使用過的固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)其它企業(yè)做商品銷售。 抵銷分錄的

13、編制（1）交易當(dāng)年抵銷未實(shí)現(xiàn)損益，使合并資產(chǎn)負(fù)債表中以原始成本凈值反映該資產(chǎn)。（2）抵銷買賣雙方對(duì)該資產(chǎn)計(jì)提折舊的差額（3 ）調(diào)整賣方凈利潤(rùn)，逐期通過折舊部分實(shí)現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)損益18萬，已提折舊8萬。例4-1甲公司以12萬元賣給乙公司一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備原值為甲公司記賬分錄：借：銀行存款 12萬 借：累計(jì)折舊 8萬 貸：固定資產(chǎn) 18 貸：營(yíng)業(yè)外收入2 萬乙公司記賬分錄：借：固定資產(chǎn) 12萬貸：銀行存款 12萬抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)外收入 2 萬貸：固定資產(chǎn) 2萬 或借：營(yíng)業(yè)外收入 2 萬 借：固定資產(chǎn)6 萬貸：累計(jì)折舊 8 萬例 4-2 甲公司以 12 萬元賣給乙公司一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備生產(chǎn)成本為10 萬。抵銷分

14、錄：（同存貨全部未賣出情況） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12 萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10 萬 貸：固定資產(chǎn) 2 萬 假設(shè)設(shè)備使用年限為 4 年，無殘值，直線折舊法，年初購(gòu)進(jìn)，則合并報(bào)表的抵銷分錄為： 借：累計(jì)折舊 0.5 萬貸：管理費(fèi)用 0.5 萬5、母公司投資收益項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷 理解要點(diǎn)：（1）編制合并利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表， 是將母公司對(duì)子公司的投資收益還原為收入、 成本和費(fèi)用。（2）母公司投資收益+少數(shù)股權(quán)收益=子公司凈利潤(rùn)（ 3） 期初未分配利潤(rùn)： 子公司個(gè)別利潤(rùn)分配表中的期初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目， 作為子公司以前會(huì)計(jì) 期間凈利潤(rùn)的一部分，已包括在母公司以前會(huì)計(jì)期間的投資收益之中（即母

15、公司本期期初未分 配利潤(rùn)之中） ，因而應(yīng)該抵銷。（ 4）借項(xiàng)合計(jì)為子公司利潤(rùn)分配的來源，貸項(xiàng)合計(jì)為子公司利潤(rùn)分配的結(jié)果 抵銷分錄借：投資收益 少數(shù)股東收益 期初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)例 5-5 假設(shè)甲公司擁有乙公司 80%的股權(quán)。 乙公司本期凈利潤(rùn)為 80萬元，乙公司期初未分配利 潤(rùn)為 30萬元，乙公司本期提取盈余公積 10萬，分出利潤(rùn) 40 萬元，未分配利潤(rùn) 60 萬元。合并 報(bào)表抵銷分錄如何編制？借：投資收益64(80 X 80%少數(shù)股東收益16期初未分配利潤(rùn)（子公司）30貸：提取盈余公積10應(yīng)付利潤(rùn)40未分配利潤(rùn)60第三節(jié) 股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制在第

16、 2 期及以后各期連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，其期初數(shù)據(jù)依上期合并報(bào)表的期末數(shù)填列，而期末 數(shù)仍以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。問題：各子公司后期報(bào)上來的報(bào)表中期初未分配利潤(rùn)的合計(jì)數(shù)為何與上期期末合并報(bào)表的期末 未分配利潤(rùn)的合并數(shù)不等？因?yàn)槭灼诰幒喜?bào)表時(shí)，抵銷僅僅是在合并工作底稿中進(jìn)行的，并沒有反映在企業(yè)的賬簿中。 因而，在編制期末合并報(bào)表時(shí)，要正確確定其期末數(shù)，不僅要考慮本年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)往來對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，還要考慮以前年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表 的影響。而在連續(xù)編制時(shí)， 以前年度影響的不再是當(dāng)前損益科目，而是各年延續(xù)的紐帶、橋梁 - “利潤(rùn)分配”賬戶。1、母公司對(duì)子公司

17、權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷同一控制：A公司X1年1月1日投資300000取得B公司75%勺股份，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值400000元。當(dāng)年B公司凈利潤(rùn)50000元，發(fā)放股利 20000元。X2年B公司凈利潤(rùn)100000元，發(fā)放股利 40000元。X2年12月31日B公司實(shí)收資本150000 元，資本公積 130000 元，盈余公積 82500 元，未分配利潤(rùn) 127500 元。成本法下投資賬面成本： 300000權(quán)益法下需調(diào)整數(shù)：加：50000*75%37500減：20000*75%15000加：100000*75%75000減：40000*75%30000權(quán)益法下投資賬面成

18、本： 367500調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 67500貸：年初未分配利潤(rùn) 22500投資收益 45000抵銷分錄：借：實(shí)收資本 150000資本公積 130000盈余公積 82500未分配利潤(rùn) 127500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本367500少數(shù)股東權(quán)益122500非同一控制： A公司0X1年1月1日投資350000元取得B公司75%的股份，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬 面價(jià)值 400000 元。 B 公司無形資產(chǎn)賬面價(jià)值 150000 元，公允價(jià)值 165000 元；固定資產(chǎn)賬面 價(jià)值 100000 元，公允價(jià)值 125000 元。當(dāng)年B公司凈利潤(rùn)50000元，發(fā)放股利 20000元。12月31日B公司

19、實(shí)收資本150000元，資 本公積 130000 元，盈余公積 67500 元，未分配利潤(rùn) 82500 元.X2年B公司凈利潤(rùn)100000元，發(fā)放股利40000元。X2年12月31日B公司實(shí)收資本150000元, 資本公積 130000 元，盈余公積 82500 元，未分配利潤(rùn) 127500 元。X1 年調(diào)整分錄： 借：年初未分配利潤(rùn) 4000貸：無形資產(chǎn) 1500 固定資產(chǎn) 2500X2 年調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用 4000貸：無形資產(chǎn) 1500 固定資產(chǎn) 2500X2 年凈利潤(rùn)變動(dòng)： 100000- (15000/10+25000/10 )=96000 成本法下投資賬面成本： 350000權(quán)

20、益法下需調(diào)整數(shù)：加：46000*75%34500減：20000*75%15000加：96000*75%72000減：40000*75%30000權(quán)益法下投資賬面成本： 411500調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 57500貸：年初未分配利潤(rùn)19500投資收益42000抵銷分錄：借：實(shí)收資本 150000資本公積 170000盈余公積 82500未分配利潤(rùn) 119500商譽(yù) 20000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 411500少數(shù)股東權(quán)益 1305002. 內(nèi)部應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備的抵銷借：壞賬準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤(rùn)例 5-6 ：母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5 萬元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余

21、 額的 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 首期編制抵銷分錄： 借：應(yīng)付賬款 5 萬 貸：應(yīng)收賬款 5 萬 借：壞賬準(zhǔn)備 0.25 萬 貸：資產(chǎn)減值損失 0.25 萬假定 1：母公司第 2 期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款仍是 準(zhǔn)備余額仍為 0.25 萬元。 意味著本期不需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 第 2 期抵銷分錄 借：應(yīng)付賬款 5 萬貸：應(yīng)收賬款 5 萬 借：壞賬準(zhǔn)備 0.25 萬貸：期初未分配利潤(rùn) 0.25 萬假定 2：母公司第 2 期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)部應(yīng)收賬款是元。第 2 期抵銷分錄借：應(yīng)付賬款 6.6 萬貸：應(yīng)收賬款 6.6萬借：壞賬準(zhǔn)備 0.25 萬貸：期初未分配利潤(rùn)0.25 萬借：壞賬準(zhǔn)備 0.08 萬( 6.

22、6*5%-0.25 )貸：資產(chǎn)減值損失0.08 萬假定 3：母公司第 2 期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)部應(yīng)收賬款是5 萬元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，本期壞賬6.6 萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為 0.25 萬3.2 萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為 0.25 萬元。第 2 期抵銷分錄 借：應(yīng)付賬款 3.2 萬貸：應(yīng)收賬款 3.2 萬借：壞賬準(zhǔn)備 0.25 萬 貸：期初未分配利潤(rùn) 0.25 萬借：資產(chǎn)減值損失 0.09 萬( 0.25 - 3.2*5% ) 貸：壞賬準(zhǔn)備 0.09 萬3. 內(nèi)部銷售及存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷 借：期初未分配利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本例 5-7 ：某母公司本期向子公司銷售商品 100 萬元，銷售成

23、本為 80 萬元；子公司未實(shí)現(xiàn)銷售。 初次編制借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20貸：存貨 2連續(xù)編制第 2 期母公司向子公司銷售 150 萬，毛利率仍為 20%；子公司第 2 期對(duì)外銷售 200 萬；期末存 貨 50 萬（ 100 150 200），則：1）調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 20貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 202）抵銷本期內(nèi)部銷售借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1503）抵銷期末存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10（ 50 X 20%貸：存貨 10內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷 第一種情況：購(gòu)買企業(yè)本期期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成

24、本，但高于銷售企業(yè) 的銷售成本。第二種情況：購(gòu)買企業(yè)本期期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本，也低于銷售企業(yè) 的銷售成本。例 5-8：某母公司本期向子公司銷售商品 1 00萬元，其銷售成本為 80萬元；子公司全部未實(shí)現(xiàn) 銷售。子公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨已經(jīng)貶值：假定 1：存貨可變現(xiàn)凈值降至 95萬元，子公司期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5萬元。初次編制借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20貸：存貨 20借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：資產(chǎn)減值損失 5假定 2: 存貨可變現(xiàn)凈值降至 70 萬元，子公司期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30 萬元。初次編制：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100貸：主

25、營(yíng)業(yè)務(wù)成本100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20貸：存貨 20借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失 20連續(xù)編制例 5-9：某母公司首期向子公司銷售商品 100 萬元，其銷售成本為 80萬元；子公司全部未實(shí)現(xiàn) 銷售。子公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨已經(jīng)貶值：假定存貨可變現(xiàn)凈值降至95 萬元，子公司期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5 萬元3 萬。假定 1: 第 2期母公司向子公司銷售 150萬，毛利率仍為 20%；子公司對(duì)外銷售 200 萬；期末存 貨 50 萬（100150200），可變現(xiàn)凈值為 42 萬，子公司補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸:期初未分配利潤(rùn)5借:期初未分配利潤(rùn)20貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10貸:存貨借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備310150貸：資產(chǎn)減值損失 注釋：從集團(tuán)角度看，子公司期末內(nèi)部存貨的可變現(xiàn)凈值大于銷售企業(yè)的銷售成本，故子公司 補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備需抵銷假定 2: 本期母公司向子公司銷售 150 萬，毛利率仍為 20%；