年終獎個人所得稅的合理籌劃

1、年終獎個人所得稅的合理籌劃每到年關(guān)，筆者總會接到一些咨詢年終獎個人所得稅的電話，他們比較關(guān)注這筆年終獎到手的能有多少， 如何發(fā)放能更好地保護(hù)雇員的收益。 為了能夠讓更多人詳細(xì)地了解年終獎?wù)鞫悊栴}， 現(xiàn)將年終獎的稅收政策及常見的處理方式作個總結(jié)。一、稅收政策根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅法 20059 號）（以下簡稱“國稅法 20059 號文”）的規(guī)定，全年一次性取得的獎金應(yīng)單獨(dú)作為一個月工資、 薪金所得計算個人所得稅。將雇員取得獎金的當(dāng)月工資薪金和費(fèi)用扣除額進(jìn)行對比， 可以將年終獎的個人所得稅分為兩種處理： 如果當(dāng)月的工資薪金所得低于費(fèi)用

2、扣除額， 應(yīng)納個人所得稅額 =（取得的全年一次性獎金 - 雇員當(dāng)月工資薪金與費(fèi)用扣除額的差額） ×適用稅率 - 速算扣除額；如果當(dāng)月的工資薪金所得高于費(fèi)用扣除額， 應(yīng)納個人所得稅額 =雇員取得的全年一次性獎金×適用稅率- 速算扣除數(shù)。上述適用稅率根據(jù)雇員取得的全年一次性獎金除以 12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。假如一雇員每月的工資（扣除“五險一金” ）為 4000 元，取得全年一次性獎金 15000 元，則該雇員應(yīng)納個稅的計算方法為： 15000÷12=1250，確定適用稅率和速算扣除額為 3%和 0，則該雇員應(yīng)就年終獎繳納個稅 =15000×3

3、%=450（元），稅后所得 =14550（元）。如果雇員每月的工資為 3000 元，其余條件仍不變，則其個稅的計算方法為： 15000÷12=1250，確定適用稅率和速算扣除額為 3%和 0，則該雇員應(yīng)繳個稅 =（15000-3500+3000）× 3%=435（元），稅后所得 =14565（元）。二、稅務(wù)籌劃1、避開“縮水去”企業(yè)在進(jìn)行年終獎發(fā)放過程中， 應(yīng)當(dāng)事先籌劃， 否則，就有可能產(chǎn)生多發(fā)一元獎金，多繳上千元個稅的情況。如仍以雇員每月工資 4000 元為計，取得全年一次性獎金 18000 元，根據(jù)上述方法，可得該雇員應(yīng)繳納的個稅 =540 元；如果取得全年一次性獎金為

4、 18001元，確定適用稅率和速算為10%和105，該雇員應(yīng)繳納的個稅=18001×10%-105=1695.1 元?？梢钥闯瞿杲K獎多出一元， 產(chǎn)生多交 1000 多元個稅的情況。那么，企業(yè)應(yīng)如何避免發(fā)生前述情況呢，經(jīng)過筆者的計算， 企業(yè)應(yīng)盡量避開“縮水區(qū)”區(qū)域發(fā)放獎金。這樣的“縮水區(qū)”共有 6 個： 18001 元-19283.33元；54001 元-60188.50 元；108001元-114600 元；420001元-447500 元；660001元 -706538.46 元； 960001-1120000 元?？s水區(qū)如何計算得出的呢，以54001 元 -60187.50元這一

5、區(qū)域?yàn)槔?，假設(shè)企業(yè)發(fā)放給一雇員年終獎為54000（4500× 12）元，同時雇員當(dāng)月工資高于費(fèi)用扣除額，其適用稅率和速算扣除數(shù)為10%和 105，需為該雇員代扣代繳的個稅為=54000× 10%-105=5295（元），稅后所得 =48705；假設(shè)企業(yè)多發(fā)給雇員年終獎，該年終獎為 X 元，確定適用稅率和速算扣除額為20%和 555，則為保證雇員收益，應(yīng)有： 48705X-X×20%+555，則有 X60188.50 。2、調(diào)整工資有的企業(yè)在咨詢中提出，是否只能通過避開“縮水區(qū)”來保證雇員的收益。其實(shí)不然，通過調(diào)整工資等方式一樣可以達(dá)到企業(yè)多發(fā)獎金，而不致員工稅后所

6、得減少的效果。如企業(yè)給一雇員發(fā)放 60000 萬元的年終獎，該雇員的每月工資為6000 元，按照國稅法 20059號文的規(guī)定，該雇員就該年終獎應(yīng)繳納個稅=60000×20%-555=11445（元），應(yīng)就每月工資繳納的個稅=2500× 10%-105= 145，該雇員全年稅額 =145× 12+11445=13185（元），稅后所得 =118815。企業(yè)可以將年終獎改為48000 元，每月的工資改為7000 元，則該雇員就該年終獎應(yīng)繳納個稅4695 元，每月工資應(yīng)繳納的個稅245 元，該雇員全年稅額 =245× 12+4695=7635（元），稅后所得為

7、 124365 元，少繳納個稅 5550 元。3、利用年終獎對季度獎金進(jìn)行稅務(wù)籌劃根據(jù)國稅法 20059 號文第五條的規(guī)定， 雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，繳納個人所得稅。如果合并使得當(dāng)月工資跨入另一稅率，可以將其通過計入年終獎方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。如雇員每月工資為6000，年終獎為20000 元，該雇員每個季度平均可以在季度最后一個月得到季度獎5000 元，則其應(yīng)繳納個稅 =（2500×10%-105）× 8+（ 7500× 20%-555）× 4+20000× 10%-105=6835（元）。如果將每季度的季度獎挪至年末，給予該雇員全年一次性獎金 40000 元，則該雇員應(yīng)繳納的個稅 =（2500× 10%-105）×12+40000