信托公司內(nèi)部控制特點(diǎn)及完善措施的探討

1、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)·2011 0324Finance & Accounting研究與探索常葉青完善措施的探討近年來，隨著我國(guó)信托業(yè)的穩(wěn)步快速發(fā)展，信托公司逐步建立了以信托業(yè)務(wù)為核心的盈利模式。信托業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，信托公司在經(jīng)營(yíng)中面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，由個(gè)別信托公司造成的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)極易惡化成整個(gè)行業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致社會(huì)公眾和監(jiān)管機(jī)關(guān)對(duì)整個(gè)信托行業(yè)產(chǎn)生信任危機(jī)。為強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，除了合理的外部監(jiān)管之外，在信托公司內(nèi)部建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系也是一個(gè)有效的管理舉措，本文擬對(duì)此作相關(guān)探討。一、我國(guó)信托公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析為了解我國(guó)信托公司內(nèi)部的控制現(xiàn)狀，筆者進(jìn)行了問卷調(diào)查，調(diào)查對(duì)象均任職于

2、國(guó)內(nèi)信托公司。從他們所擔(dān)任的職務(wù)來看：公司高管7人，占比12.96%；部門負(fù)責(zé)人32人，占比59.26%；普通員工15人，占比27.78%。調(diào)查內(nèi)容主要涉及信托公司內(nèi)部控制建設(shè)、內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制方法、內(nèi)部控制效果以及對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)等。（一）內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀分析在內(nèi)部控制五要素的建設(shè)方面，26.93%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為所在公司沒有按照五要素構(gòu)建內(nèi)部控制，40.38%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為所在公司正在進(jìn)行內(nèi)部控制五要素的構(gòu)建，這說明當(dāng)前我國(guó)信托公司正在努力構(gòu)建和完善內(nèi)部控制五要素框架體系。此外，調(diào)查結(jié)果還表明，信托公司已基本建立了內(nèi)部控制報(bào)告制度，能夠進(jìn)行自評(píng)并根據(jù)自評(píng)報(bào)告糾正內(nèi)部控制缺陷，但調(diào)查對(duì)象

3、對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)還存在分歧，42.11%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計(jì)部門，44.73%的調(diào)查對(duì)象則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是風(fēng)險(xiǎn)控制部門。（二）內(nèi)部控制效果分析調(diào)查結(jié)果顯示，在已按照內(nèi)部控制五要素進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的信托公司中，認(rèn)為實(shí)施效果較好的約占比70%，23.33%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為所在公司“實(shí)施效果一般”。這些數(shù)據(jù)表明，目前已按照五要素建設(shè)內(nèi)部控制的少數(shù)信托公司內(nèi)控效果較好。但與此不同的是，高達(dá)62.96%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為公司管理層了解公司內(nèi)部控制具體規(guī)定的情況較差，46.3%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為公司員工了解內(nèi)控權(quán)責(zé)的情況為一般，35.19%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為公司員工了解內(nèi)控權(quán)責(zé)的情況較差。以上數(shù)據(jù)說明，雖然

4、少數(shù)信托公司內(nèi)部控制建設(shè)較為完善，但多數(shù)信托公司的內(nèi)部控制建設(shè)并不深入。（三）內(nèi)部控制環(huán)境分析問卷調(diào)查結(jié)果顯示，認(rèn)為信托公司內(nèi)部控制環(huán)境較差的調(diào)查對(duì)象占比50%；認(rèn)為信托公司的組織架構(gòu)在界定各層級(jí)和各部門的責(zé)權(quán)利方面較差的占比72.22%；認(rèn)為信托公司審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督職能發(fā)揮效果一般的占比51.92%；認(rèn)為信托公司監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能發(fā)揮效果一般的占比48.08%。對(duì)于信托公司總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)在內(nèi)部控制建設(shè)和管理中能否發(fā)揮作用的回答也存在一定的分歧，36.54%的調(diào)查對(duì)象回答“較差”，30.77%回答“很好”，25%回答“一般”。這些數(shù)據(jù)說明，少數(shù)信托公司內(nèi)部控制環(huán)境較好，但多數(shù)信托公司內(nèi)部

5、控制環(huán)境不佳，仍有待優(yōu)化。（四）內(nèi)部控制方法分析信托公司當(dāng)前的主要控制活動(dòng)為業(yè)務(wù)流程控制、授權(quán)審批控制、業(yè)務(wù)合規(guī)合法性控制、不相容職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等。調(diào)查結(jié)果表明，信托公司已經(jīng)能夠運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，但較少采用財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制。其中，認(rèn)為信托公司授權(quán)批準(zhǔn)控制實(shí)施的效果為較差的調(diào)查對(duì)象占比72.22%，認(rèn)為信托公司的組織架構(gòu)在界定各層級(jí)和各部門的責(zé)權(quán)利方面較差的調(diào)查對(duì)象占比59.26%。（五）風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀分析通過統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，認(rèn)為信托公司風(fēng)險(xiǎn)控制效果較差的占比52.83%；關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素的構(gòu)建，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度的

6、公司占比56.6%；建立控制流程但不能識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)的公司占比高達(dá)49.02%；認(rèn)為信托公司目前評(píng)估主要風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率能力較差的占比47.17%；認(rèn)為信托公司管理層針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略能力較差的占比54.72%；認(rèn)為信托公司目前整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力較差的占比50.94%。這些數(shù)據(jù)說明，當(dāng)前我國(guó)信托公司雖然能基本控制2011 03·財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)25Finance & Accounting研究與探索風(fēng)險(xiǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)控制能力仍較弱，多數(shù)信托公司還不能完全識(shí)別和控制與公司相關(guān)的主要內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。綜述問卷調(diào)查結(jié)果，筆者認(rèn)為，我國(guó)多數(shù)信托公司內(nèi)部控制仍處于初級(jí)建設(shè)階段，還沒有形成較為完善的內(nèi)

7、部控制體系。因此，信托公司必須加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，完善信托公司內(nèi)部控制體系。二、信托公司內(nèi)部控制的特點(diǎn)（一）集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)要求信托公司完善治理結(jié)構(gòu)信托公司內(nèi)部控制的效果取決于其治理結(jié)構(gòu)的合理性與健全程度。由于歷史方面的原因，我國(guó)很多信托公司是由大型國(guó)有控股集團(tuán)公司或地方政府出資設(shè)立的，其國(guó)有資本和企業(yè)集團(tuán)控股比重大、股權(quán)高度集中。這種獨(dú)特的股權(quán)結(jié)構(gòu)削弱了不同出資股東之間的利益制衡作用，容易誘使控股股東通過公司高管實(shí)現(xiàn)自己的意愿，使信托公司缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。從信托公司披露的年報(bào)來看，目前現(xiàn)有的五十多家信托公司都建立了股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)“三會(huì)”制度，并且絕大多數(shù)信托公司建立了風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、審

8、計(jì)委員會(huì)等專業(yè)委員會(huì)。但從實(shí)踐效果來看，這些機(jī)構(gòu)并未發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督和權(quán)利制衡的作用?？梢哉f，當(dāng)前國(guó)內(nèi)信托公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還存在較大缺陷，完善信托公司內(nèi)部控制的重中之重是公司治理結(jié)構(gòu)的完善。（二）信托的本質(zhì)要求注重內(nèi)部控制環(huán)境的持續(xù)改善信托公司作為受托人，享有信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，受益人則享有信托財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的利益，這種格局使得信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)主體與受益權(quán)主體分離，形成了信托“受人之托，代人理財(cái)”的特點(diǎn)，也反映出了信托的根本特質(zhì)。信托的這一特點(diǎn)決定了信托必須以信任為基礎(chǔ)，要求受托人具有良好的信譽(yù)及一定的承托能力和道德操守。同時(shí)，由于信用是信托制度的基礎(chǔ)，受托人的誠(chéng)信已經(jīng)從道德范疇上升為法律范疇。按

9、照法律規(guī)定，信托公司在管理信托財(cái)產(chǎn)時(shí)應(yīng)恪盡職守，履行誠(chéng)實(shí)、信用、謹(jǐn)慎、有效管理的義務(wù)。因此，信托公司應(yīng)通過內(nèi)部控制環(huán)境的持續(xù)改善，加強(qiáng)員工的法律素質(zhì)和道德誠(chéng)信觀念，使遵守職業(yè)道德的信念滲透到每個(gè)員工的心中，使按照職業(yè)操守執(zhí)業(yè)成為每個(gè)員工的自覺行為。（三）集合資金信托業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性要求強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程控制隨著近幾年信托行業(yè)的快速發(fā)展，集合資金信托業(yè)務(wù)的資產(chǎn)規(guī)模有了大幅增長(zhǎng)，集合資金信托業(yè)務(wù)已成為現(xiàn)階段各信托公司最為重要的業(yè)務(wù)類型。集合資金信托業(yè)務(wù)的資金來源渠道廣泛，在信托財(cái)產(chǎn)的運(yùn)用上亦可采用貸款、投資、租賃等多種形式組合進(jìn)行，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，最容易誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，且一旦經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)問題就會(huì)對(duì)信托公司的聲譽(yù)

10、造成極為不利的影響。同時(shí)，集合資金信托業(yè)務(wù)的快速發(fā)展加大了對(duì)資產(chǎn)管理人才的需求，現(xiàn)階段各信托公司的人才結(jié)構(gòu)很難與如此龐大而復(fù)雜的集合資金信托業(yè)務(wù)相匹配，資產(chǎn)管理能力相對(duì)不足，因此極有可能因?qū)I(yè)理財(cái)能力欠缺而積聚較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。信托公司必須面對(duì)這一現(xiàn)實(shí)，大力加強(qiáng)對(duì)集合資金信托業(yè)務(wù)的流程控制，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。（四）信托公司風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性要求建立基于風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系信托公司風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗關(guān)系著信托業(yè)的存亡，因此信托公司的風(fēng)險(xiǎn)控制比風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估顯得更為重要。根據(jù)法律規(guī)定，信托公司管理信托財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由信托財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。因此，信托公司在管理信托財(cái)產(chǎn)時(shí)，首要的職責(zé)是控制風(fēng)險(xiǎn)以保證信托財(cái)產(chǎn)的

11、安全，然后才是信托財(cái)產(chǎn)的增值?，F(xiàn)有的信托產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和信托交易特點(diǎn)，決定了信托公司在應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的問題上，比其他金融機(jī)構(gòu)難度更大。隨著我國(guó)信托業(yè)的發(fā)展，信托公司業(yè)務(wù)模式的調(diào)整和創(chuàng)新業(yè)務(wù)的不斷開展，更加需要通過構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，提高信托公司的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。三、完善我國(guó)信托公司內(nèi)部控制的措施信托公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，結(jié)合信托公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀和特點(diǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加以完善。（一）構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系基于風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向的內(nèi)部控制以風(fēng)險(xiǎn)控制為重心，通過內(nèi)部控制體系的建設(shè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控，使基于風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)部控制作為日常管理的一部分，并貫穿于信托公司各項(xiàng)管理

12、和業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，從而覆蓋信托公司的全部業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、工作崗位以及所有信托產(chǎn)品?；陲L(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的建立，能促進(jìn)信托公司對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等的有效管理，是信托公司生存的關(guān)鍵和發(fā)展的重要保障。（二）加強(qiáng)信托公司內(nèi)部控制要素體系的建設(shè)內(nèi)部控制要素體系是從公司層面明確內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)體系，由于其綜合性強(qiáng)的特點(diǎn)，在基于風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向的信托公司內(nèi)部控制體系中居于統(tǒng)馭地位。針對(duì)當(dāng)前各信托公司內(nèi)部控制要素體系相對(duì)落后的現(xiàn)狀，應(yīng)積極構(gòu)建并優(yōu)化包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督的內(nèi)部控制五要素?；谖覈?guó)信托公司內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題，以及信托本質(zhì)對(duì)環(huán)境優(yōu)化的要求，在這五要素之中，尤其

13、應(yīng)完善內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。通過建立起良好的公司治理結(jié)構(gòu)，完善決策與監(jiān)督機(jī)制，體現(xiàn)受益人利益最大化的準(zhǔn)則；通過企業(yè)文化建設(shè)，樹立誠(chéng)信守信文化，讓委托人與受益人對(duì)信托公司建立起高度的信任，使信托公司真正成為投資者信任的專業(yè)理財(cái)機(jī)構(gòu)。（三）加強(qiáng)信托公司內(nèi)部控制科層體系建設(shè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)·2011 0326Finance & Accounting顏 玲 孫玉甫在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的發(fā)展更多地依賴于內(nèi)涵式擴(kuò)大再生產(chǎn)，即通過增加科技和知識(shí)含量、提升品牌價(jià)值等手段來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。為此，企業(yè)開始更加注重獲取能夠帶來超額收益的無形資產(chǎn)，特別是知識(shí)產(chǎn)權(quán)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)是一種無形產(chǎn)權(quán)，它是指權(quán)利人及其

14、所創(chuàng)作的智力勞動(dòng)成果所享有的專有權(quán)利。企業(yè)獲取知識(shí)產(chǎn)權(quán)的渠道有自行開發(fā)、外部購買、吸收投資等，不同的知識(shí)產(chǎn)權(quán)取得方式對(duì)應(yīng)著不同的估價(jià)方法。本文擬就通過吸收投資方式取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)的估價(jià)問題展開研究。一、我國(guó)現(xiàn)有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資估價(jià)方法目前，知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資估價(jià)方法主要有成本法、市場(chǎng)法、收益法和期權(quán)定價(jià)法。運(yùn)用成本法進(jìn)行估價(jià)時(shí)，首先要估測(cè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重置成本，然后估測(cè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)業(yè)已存在的各種貶值因素，將各種貶值因素從重置成本中扣除后就得到了知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值。運(yùn)用成本法需要專業(yè)評(píng)估人員根據(jù)實(shí)際條件進(jìn)行例行的分析、論證、比較，從而做出有足夠理由支持的價(jià)值判斷。由此也可以看出，使用成本法得到的評(píng)估價(jià)值會(huì)受個(gè)人判斷的影響

15、。市場(chǎng)法是借鑒市場(chǎng)上同樣或類似知識(shí)產(chǎn)權(quán)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過直接比較或類比分析以估測(cè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的各種評(píng)估技術(shù)方法的總稱。運(yùn)用該類方法必須滿足兩個(gè)最基本的條件：一是參照物與評(píng)估對(duì)象必須具有可比性；二是參照物的交易時(shí)間與評(píng)估基準(zhǔn)日間隔不能過長(zhǎng)。這兩個(gè)條件造成了市場(chǎng)法運(yùn)用的局限性。收益法通過合理確定知識(shí)產(chǎn)權(quán)帶來的預(yù)期收益，分析與知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資估價(jià)問題研究?jī)?nèi)部控制科層體系是針對(duì)內(nèi)部管理層面的內(nèi)控體系，用來解決管理層與其下屬之間的管理控制關(guān)系。內(nèi)部控制實(shí)施的主體是包括公司高層管理人員在內(nèi)的全體員工，因此，公司的全體員工是內(nèi)部控制科層體系所涉及的范圍。信托公司應(yīng)重視內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)建設(shè)和全體員工道德規(guī)范及行

16、為準(zhǔn)則建設(shè)。其中，內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)為內(nèi)部控制科層體系的硬件要素，全體員工道德規(guī)范及行為準(zhǔn)則為內(nèi)部控制科層體系的軟件因素。對(duì)于信托公司而言，尤為重要的是全體員工道德規(guī)范及行為準(zhǔn)則的確立。信托公司應(yīng)在加強(qiáng)受托人承托能力的同時(shí)，加強(qiáng)員工的職業(yè)操守教育，通過發(fā)布全體員工道德規(guī)范及行為準(zhǔn)則，規(guī)范每個(gè)員工的行為，為受托人履行受托責(zé)任提供合理的職業(yè)操守保障。（四）加強(qiáng)信托公司內(nèi)部控制流程體系的建設(shè)只有通過規(guī)范的信托業(yè)務(wù)流程和合理的內(nèi)部授權(quán)，才能有效降低信托業(yè)務(wù)所蘊(yùn)含的潛在風(fēng)險(xiǎn)?；谛磐袠I(yè)務(wù)的特點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)公司管理流程的梳理，建立公司層“面”的內(nèi)部控制流程，同時(shí)應(yīng)建立自營(yíng)業(yè)務(wù)與信托業(yè)務(wù)分管與統(tǒng)籌的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，形成信托公司內(nèi)部流程控制所獨(dú)有的“雙線”層研究與探索面上的流程控制，再通過進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)的識(shí)別，確立風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)的控制活動(dòng)類別及其流程，從而形成面、線、點(diǎn)相結(jié)合的三位一體的信托公司內(nèi)部控制流程體系。尤其是針對(duì)信托業(yè)務(wù)這一條“線”所在的層面，應(yīng)在產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制、投資決策和市場(chǎng)營(yíng)銷等環(huán)節(jié)上建立合理的業(yè)務(wù)流程，確保為客戶提供高質(zhì)量、高回報(bào)的資產(chǎn)管理服務(wù)