關(guān)于國際避稅“弊”與“利”的分析

1、 關(guān)于國際避稅“弊”與“利”的分析摘 要：隨著國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易規(guī)模和范圍不斷擴大，越來越多的跨國納稅人都在研究有關(guān)國家稅收法律制度的缺陷所在，進(jìn)而利用各國稅收政策上的種種差異，以合法的方式達(dá)到逃避稅收或減輕稅負(fù)的目的。本文闡述了國際避稅的概念，歸納了目前國際避稅的主要存在方式，在分析國際避稅存在“弊”的一面的同時，也從另一方面分析了國際避稅存在的“利”，對如何正確看待國際避稅提出了自己的見解與看法。關(guān)鍵詞：國際避稅 存在方式 “弊”與“利”一、國際避稅的概念和國際避稅的存在方式國際避稅是指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅法和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的經(jīng)濟(jì)活動中，通過種種合法

2、手段，規(guī)避或減少有關(guān)國家納稅義務(wù)以達(dá)到維護(hù)和實現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)利益和業(yè)務(wù)收入的行為。它是避稅活動在國際范圍內(nèi)的延伸和擴展，是納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。其避稅方式如下：（一）主體轉(zhuǎn)移避稅，征稅國行使居民稅收管轄權(quán)的依據(jù)是納稅人的居民身份，而居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn)通常是居所標(biāo)準(zhǔn)和拘留期限標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)位于高稅國的居民納稅人發(fā)現(xiàn)低稅國的稅負(fù)輕得多，就會考慮將居所遷往低稅國并成為其居民，以躲避稅收。（二）利用轉(zhuǎn)讓定價避稅，轉(zhuǎn)讓定價方式避稅是指跨國納稅人人為地壓低本國境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司銷售貨物、貸款、服務(wù)、租賃和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)

3、的收入或費用分配標(biāo)準(zhǔn)，或有意提高境外公司向本國境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司銷貨、貸款、服務(wù)等收入或費用分配標(biāo)準(zhǔn)，使本國關(guān)聯(lián)公司的利潤減少，轉(zhuǎn)移集中到低稅國家（地區(qū)）的關(guān)聯(lián)公司。（三）利用國際避稅地避稅，跨國納稅人利用避稅地進(jìn)行國際避稅，主要是通過在避稅地設(shè)立“基地公司”，將在避稅地境外的所得和財產(chǎn)匯集在基地公司的賬戶下，轉(zhuǎn)移公司所得和財產(chǎn)，從而達(dá)到逃避國際稅收的目的。（四）利用濫用國際稅收協(xié)定避稅，為達(dá)到消除國際雙重征稅目的，締約國間都要作出相應(yīng)的約束和讓步，從而形成締約國居民適用的優(yōu)惠待遇，這些協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠待遇對非締約國居民的納稅人則不適用，跨國納稅人通過濫用國際稅收協(xié)定可以達(dá)到避稅的目的。二、國際避稅的

4、“弊”國際避稅是利用國與國之間的稅法差異，找涉外稅法與國際稅法的漏洞而進(jìn)行避稅，它在世界范圍內(nèi)所具有的危害性是顯而易見的。首先，國際避稅嚴(yán)重?fù)p害有關(guān)國家的稅收利益。國際避稅案件中,由于跨國納稅人的避稅行為的復(fù)雜性和隱蔽性，其對各國財政收入造成的實際損失額,迄今還無法作出全面準(zhǔn)確的統(tǒng)計。避稅行為不僅損害資本輸出國的稅收利益,而且也極大地妨礙吸引外國資金技術(shù)的發(fā)展中國家預(yù)期取得的經(jīng)濟(jì)效益。其次，國際避稅引起國際資本的大量不正常轉(zhuǎn)移。為了逃避稅收，跨國納稅人時常利用轉(zhuǎn)移定價和其它手段跨國轉(zhuǎn)移利潤所得，造成了國際資金流通秩序的混亂，使有關(guān)國家的國際收支出現(xiàn)巨額逆差而不得不采取必要的外匯管制措施,限制本

5、國資本的外流,這樣做不僅影響了正常的國際資金流轉(zhuǎn),而且往往造成發(fā)展中國家外匯資金的大量抽逃,進(jìn)而引發(fā)金融危機。再次，國際避稅動搖了稅法的威嚴(yán)地位。進(jìn)行國際避稅的納稅人,在與其他守法納稅人的競爭中總是能獲得不正當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)勢,此種現(xiàn)象嚴(yán)重違背了稅負(fù)公平的原則,動搖了稅法在一般納稅人心目中的威嚴(yán)地位,促使更多的納稅人尋求各種途徑逃避納稅義務(wù),國際避稅行為必然加劇。三、國際避稅的“利”上面我們分析了國際避稅所存在的弊端，難道國際避稅只有“弊”而無“利”嗎？筆者認(rèn)為國際避稅也存在著它的積極作用，也有它的“利”，可以從以下幾點來看：（一）合理進(jìn)行國際避稅可以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)各國均形成了具有本國特點的稅收制度

6、，特別明顯地表現(xiàn)在各國的稅率和稅收結(jié)構(gòu)模式都是各不相同的，各國的宏觀稅負(fù)水平普遍都很高，這給跨國企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的壓力，因此企業(yè)為了減輕這種壓力，就不得不利用國家間稅率水平巨大的差別來進(jìn)行國際避稅，在市場經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)受追求經(jīng)濟(jì)利益最大化原則的驅(qū)動，通過合理避稅的的方法減輕稅收負(fù)擔(dān)。（二）合理進(jìn)行國際避稅可以提高企業(yè)的競爭力充分利用各國各地的稅收政策及相互間的稅制差異進(jìn)行國際稅收籌劃，和各國規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等?？鐕顿Y企業(yè)如果能選擇有較多稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高其在國際市場上的競爭。（三）

7、合理進(jìn)行國際避稅可以實現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)利益在稅收領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)活動的主體會同時受到母國和東道國稅務(wù)管理部門的管理，納稅人作為一個具有利益最大化動機的行為主體在國際稅收的大環(huán)境下，利用各國稅收制度的差異和國際稅收協(xié)定中的缺陷， 采取人和資金、財產(chǎn)的流動，來謀求最大限度的規(guī)避、減少或消除納稅義務(wù)，以謀求利潤最大化。四、結(jié)語正如上面所分析的，任何事物都具有兩面性，我們應(yīng)當(dāng)正確而全面地看待國際避稅，不能盲目地片面地看待它。對于國際避稅，一方面應(yīng)該看到它的危害性，國際避稅活動使國際投資者所屬國的財政收入遭受很大損失之外，還影響國家之間財政收入的分配，對納稅人心理產(chǎn)生了重大的影響，甚至引起國際資本的不正常流動。另一方面，我們并不能忽視國際避稅所帶來的積極作用，它可以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)利益，從而促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展壯大。綜上所述，筆者認(rèn)為，各國在制定和完善國際避稅相關(guān)措施和法規(guī)，對國際避稅進(jìn)行防范的時候，應(yīng)該留給國際避稅適當(dāng)?shù)拇嬖诳臻g，不能盲目地徹底地進(jìn)行反對。只要在遵循國際經(jīng)濟(jì)法基本原則的前提下，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會的進(jìn)步，可以適當(dāng)允許國際避稅的合理存在。參考文獻(xiàn)：1蘇曉魯，偷漏避稅及其防范，中國勞動出版社，1994年；2張學(xué)慧，國際經(jīng)濟(jì)法教程（第二版），