注冊會計師考試《審計》核心知識點歸納總結(jié)

1、注冊會計師考試審計核心知識點歸納總結(jié) 2013年注冊會計師考試審計考點 :固定資產(chǎn)的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制, 明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、 權(quán)限, 確保辦 理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、 制約和監(jiān)督。 同一部門或個人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè) 務(wù)的全過程。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括:(一 固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批,審批與執(zhí)行 ;(二 固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付 ;(三 固定資產(chǎn)投保的申請與審批 ;(四 固定資產(chǎn)處置的申請與審批,審批與執(zhí)行 ;(五 固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。 辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)

2、當(dāng)具備良好的 業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度, 明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、 權(quán)限、 程序、 責(zé)任和相關(guān)控制措施, 規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定, 在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批, 不得超越 審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi), 按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。 對于審批人超越授權(quán) 范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù),經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理,并及時向上級部門報告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程, 明確固定資產(chǎn)投資預(yù)算編制、 取得與驗收、 使用與維 護、處置等環(huán)節(jié)的控制要求,并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證, 如

3、實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開展情況,及 時傳遞相關(guān)信息,確保固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。2013年注冊會計師考試審計考點串講 :項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求復(fù)核的基本要求:會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序 ; 要求:對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量 控制復(fù)核,完成項目質(zhì)量控制復(fù)核前,不得出具報告。項目質(zhì)量控制復(fù)核, 是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員, 在出具報告前, 對項 目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。注意:項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目合伙人的責(zé)任。復(fù)核的對象:(1對所有上市實體財務(wù)報表審計必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核 ;(2明確標(biāo)準(zhǔn),據(jù)此評價所有其他的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其

4、他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè) 務(wù),以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核 ;(3對符合標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。在制定標(biāo)準(zhǔn)時,事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項:(1業(yè)務(wù)的性質(zhì),包括涉及公眾利益的范圍 ;(2在某項或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險 ;(3法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。同時要注意復(fù)核人員的客觀性,要求符合下列規(guī)定:(1如果可行,不由項目合伙人挑選 ;(2復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù) ;(3不代替項目組進行決策 ;(4不存在可能損害客觀性的其他情形。2013年注冊會計師考試審計考點串講 :會計估計審計程序由于注冊會計師對會計估計的審計是作為整個會計報表審計的一個有機組成部分而進 行

5、的, 所以注冊會計師可以結(jié)合會計報表的其他有關(guān)項目進行審計。 對于不同類型的會計估計事項, 注冊會計師所采取的審計程序也是各不相同的, 但總結(jié)起來, 對會計估計進行審計 的一般程序主要包括以下幾個步驟:1、向被審計單位管理部門詢問,初步了解管理部門用于確定、評價與控制會計估計事 項的有關(guān)方針政策和工作程序, 包括對有關(guān)這類程序和方法的控制環(huán)境的了解, 以便能夠確 定這些程序和方法的合理性。2、對企業(yè)會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)與假定進行檢查和研究。注冊會計師在初步了解管理 部門有關(guān)會計估計事項的方針政策和工作程序以后, 應(yīng)該對企業(yè)會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)與假 定進行檢查和研究,主要包括以下幾個方面:(1注

6、冊會計師應(yīng)當(dāng)對會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性獲得合理的確 信。對于進行會計估計所使用的會計數(shù)據(jù), 應(yīng)當(dāng)與通過會計制度處理過的數(shù)據(jù)相一致, 例如, 在證實被審計單位預(yù)提的產(chǎn)品擔(dān)保修理費用時, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)對產(chǎn)品的保修期限, 并對企業(yè)有關(guān)的產(chǎn)品已經(jīng)售出但在資產(chǎn)負(fù)債表日仍然處于保修期內(nèi)的數(shù)據(jù)與會計制度內(nèi)的 銷售資料的一致性獲得合理的確信同時注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的變化, 對已經(jīng)售 出產(chǎn)品需要維修的可能性作出相應(yīng)的估計。(2注冊會計師還可以通過被審計單位外部的資料來證明會計估計的合理性。例如。當(dāng) 對逐漸廢棄的存貨參照未來的交易額計提的存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備進行檢查時。 注冊會

7、計師可以 通過檢查諸如過去的銷售水平、 現(xiàn)有的訂單和市場趨勢等內(nèi)部數(shù)據(jù)以及行業(yè)產(chǎn)品銷售預(yù)測和 市場分析方面證明被審計單位的會計估計情況。(3注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確,管理部門已經(jīng)確保為進行會計估計而收集的數(shù)據(jù)資料是作了 適當(dāng)分析的, 并且這些數(shù)據(jù)資料可以作為相應(yīng)的會計估計的合理基礎(chǔ)。 例如, 對應(yīng)收賬款的 賬齡分析, 是根據(jù)過去應(yīng)收賬款的入賬時的情況等資料所進行的分析, 如果被審計單位對這 種分析已經(jīng)可以通過計算機來進行處理, 那么注冊會計師應(yīng)當(dāng)確保所運用的審計程序的適當(dāng) 性。這種審計程序可以包括計算機測試程序和運用計算機輔助審計程序。(4注冊會計師還應(yīng)當(dāng)研究被審計單位用于會計估計的主要假定是否有充

8、分的基礎(chǔ)。在 某些情況下,這些假定可以依據(jù)行業(yè)或政府的統(tǒng)計資料來確定,例如,未來的通貨膨脹率、利率、就業(yè)率和預(yù)測的市場發(fā)展情況。注冊會計師在對會計估計所依據(jù)的假定進行評價時, 應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容:與以前會計期間的實際結(jié)果相比是否合理 ; 與那些已經(jīng)作出的其他有關(guān) 的會計估計是否一致 ; 與管理部門的那些看來是合理的計劃是否一致。(5對管理部門用于進行會計估計的公式。注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查其連續(xù)的適當(dāng)性。這種 檢查應(yīng)當(dāng)考慮到注冊會計師對被審計單位以前期間財務(wù)結(jié)果的了解、 在本行業(yè)中其他單位使 用此公式的實務(wù)以及管理部門向注冊會計師揭示的未來計劃。(6注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有任何重大的期后事項,以便能夠

9、確定會計估計的合理性 或者其對用于會計估計的數(shù)據(jù)和假定的影響。3、對會計估計計算和披露的檢查。注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試由管理部門運用的計算程序, 對于測試范圍將依據(jù)在確定這些會計估計所包含的復(fù)雜性、 對單位在估計中運用的程序和方 法的評價以及這種估計在財務(wù)資料前后關(guān)系中的重要性而確定。按照對管理部門的計算程序測試的可選擇性, 注冊會計師可以通過其以不同方式所編制 的會計估計評價管理部門的估計結(jié)果。 同時注冊會計師還要檢查被審計單位的會計估計是否 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求對企業(yè)的會計估計事項進行充分合理的披露。4、將前期的會計估計結(jié)果與該事項的實際結(jié)果進行比較。注冊會計師將企業(yè)前期的會 計估計結(jié)果與該事

10、項的實際結(jié)果進行比較, 借以獲得被審計單位的會計估計程序是否可靠的 證據(jù)。 通過比較, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確會計估計公式需要進行調(diào)整之處并計算本期實際結(jié)果 和前期估計兩者之間的差異數(shù)額,必要時,可以提請被審計單位采取適當(dāng)?shù)臅嬏幚泶胧?5、評價審計結(jié)果,得出審計結(jié)論。注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定關(guān)于會計估計假定的適當(dāng)性和 計算的準(zhǔn)確性是否已經(jīng)得到合理的確信。 而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)本人對被審計單位及其所在行業(yè)的 了解,以及與在審計期間得到的其他證據(jù)的一致性程度。確定這些會計估計的合理性。 2013年注冊會計師考試審計考點串講 :特別風(fēng)險概念:特別風(fēng)險,就是注冊會計師特別關(guān)注的重大錯報風(fēng)險。對于特別風(fēng)險的判斷,涉

11、及到的主觀因素比較多,判斷比較靈活。哪些通常會導(dǎo)致特別風(fēng)險 ?日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險。準(zhǔn)則第一百零六條指出,特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。第一百零七條 由于非常規(guī)交易具有下列特征,與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能 導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險:(一 管理層更多地介入會計處理 ;(二 數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分 ;(三 復(fù)雜的計算或會計處理方法 ;(四 非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。 第一百零八條 由于下列原因,與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯 報風(fēng)險:(一 對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的

12、會計原則存在不同的理解 ;(二 所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的,或需要對未來事項作出假設(shè)。2013年注冊會計師考試審計考點串講 :注冊會計師對舞弊的責(zé)任(一 注冊會計師對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理 保證 (基本觀點,教材 P3741. 對能夠?qū)е仑攧?wù)報告產(chǎn)生重大錯報的舞弊,注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理保證能夠予以發(fā)現(xiàn), 這是實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)的內(nèi)在要求,也是財務(wù)報表審計的價值所在。2. 審計準(zhǔn)則還規(guī)定, 在獲取合理保證時, 注冊會計師有責(zé)任在整個審計過程中保持職業(yè) 懷疑, 考慮管理層凌駕于控制之上的可能性, 并認(rèn)識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā) 現(xiàn)舞弊有效。(二 注

13、冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證 (基本觀點, 教材 P3 751. 舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險,大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。2. 如果涉及串通舞弊, 注冊會計師可能更加難以發(fā)現(xiàn)蓄意隱瞞的企圖。 串通舞弊可能導(dǎo) 致原本虛假的審計證據(jù)被注冊會計師誤認(rèn)為具有說服力。3. 如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報, 特別是串通舞弊或偽造文 件記錄導(dǎo)致的重大錯報,并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則。注冊會計師是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施了審計工作, 取決于其是否根據(jù)具體情況實施 了審計程序, 是否獲取了充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù), 以及是否根據(jù)證據(jù)評價結(jié)果出

14、具了恰當(dāng)?shù)?審計報告。2013年注冊會計師考試審計考點 :識別和評估與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險在識別和評估重大錯報風(fēng)險時, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的 程度, 并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險。 估計不確定性與會計估計相關(guān)的估計不確定性程度, 可能影響會計估計對管理層偏向的敏感性。 在評 估重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師考慮的事項也可能包括:(1會計估計的實際的或預(yù)期的重要程度 ;(2會計估計的記錄金額 (即管理層的點估計 與注冊會計師預(yù)期應(yīng)記錄金額的差異 ;(3管理層在作出會計估計時是否利用專家工作 ;(4對上期會計估計進行復(fù)核的

15、結(jié)果。具有高度估計不確定性的會計估計可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多,比如:(1高度依賴判斷的會計估計,如對未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排 的判斷, 而未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的 不確定事項 ;(2未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計 ;(3注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實 際結(jié)果之間存在很大差異,在這種情況下管理層作出的會計估計 ;(4采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型,或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù) 的情況下作出的公允價值會計估計。在某些情況下, 估計不確定性非常高,以致難以

16、作出合理的會計估計。 因此, 適用的財 務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能禁止在財務(wù)報表中對此進行確認(rèn)或以公允價值計量。 在這種情況下, 特 別風(fēng)險不僅與會計估計是否應(yīng)予確認(rèn)或以公允價值計量相關(guān),而且與披露的充分性相關(guān)。 如果認(rèn)為會計估計導(dǎo)致特別風(fēng)險, 注冊會計師需要了解與會計估計相關(guān)的控制, 包括控 制活動。2013年注冊會計師考試審計考點串講 :控制測試中的非統(tǒng)計抽樣問題在非統(tǒng)計抽樣中, 注冊會計師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計。 但在非 統(tǒng)計抽樣中, 抽樣風(fēng)險無法直接計量。 注冊會計師通常將樣本偏差率 (即估計的總體偏差率 與可容忍偏差率相比較,以判斷總體是否可以接受。假設(shè)被審計單位 200

17、8年發(fā)生了 500筆采購交易, 注冊會計師初步評估該控制運行有效, 那么所需的樣本數(shù)量至少是 25. 如果 25個樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差,那么控制測試的樣本結(jié)果 支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平。 如果 25個樣本中發(fā)現(xiàn)了 1個偏差, 注冊會計師有兩種處理辦法:其一, 認(rèn)為控制沒有有效運行, 控制測試樣本結(jié)果不支持計劃 的控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平, 因而提高重大錯報風(fēng)險評估水平, 增加對相 關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序 ; 其二, 再測試 25個樣本, 如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差, 也可以得出樣本 結(jié)果支持控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的初步評估結(jié)果,反之則證明控制無效。2013年注

18、冊會計師考試審計考點串講 :事實錯報、判斷錯報、推斷錯報事實錯報是指在其他信息中, 對與已審計財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的信息作出的不正 確陳述或列報。比如財務(wù)數(shù)據(jù)摘要中包含了不正確的陳述,這就屬于對事實錯報。判斷錯報是指對某些會計事項的職業(yè)判斷出現(xiàn)錯誤, 如對使用的會計估計和會計政策運 用判斷出現(xiàn)錯誤。推斷錯報是指注冊會計師根據(jù)樣本中識別的錯報來推斷總體的錯報, 推斷錯報是一個具 體金額。 在審計過程中, 由于注冊會計師不可能對所有的事項都做測試, 只能選取一定樣本 通過對樣本的測試來推斷總體?？扇萑体e報指的就是認(rèn)定層重要性水平?？扇萑体e報注冊會計師作出審計意見的標(biāo)準(zhǔn)。 注冊會計師在提請被審計

19、單位進行調(diào)整時, 只能是使用事實的錯報, 在與可容忍錯報進 行比較判斷審計意見時, 也是依據(jù)事實的錯報, 但是在審計的過程中, 考慮潛在的錯報影響 時,是需要考慮推斷錯報、判斷錯報的。2013年注冊會計師考試審計考點串講 :認(rèn)定及其分類(一 認(rèn)定的含義認(rèn)定, 是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達(dá), 注冊會計師 將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān), 注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù) 報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。當(dāng)管理層聲明財務(wù)報表已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行編制, 在所有重大方面作出 公允反映時, 就意味著管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、

20、計量、 列報以及相關(guān)的披露作 出了認(rèn)定。管理層認(rèn)定有些是明確表達(dá)的,有些是隱含表達(dá)的。(二 與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定1、發(fā)生:記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān) 主要與利潤表有關(guān) 不該入賬入了賬 ; 與金額無關(guān) ; 虛構(gòu)、捏造。代表性情況:確認(rèn)了不應(yīng)確認(rèn)的收入 方式:早報 (提前入賬 、虛報 (虛構(gòu)交易 ; 目的:高估發(fā)生額 2、完整性:所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄應(yīng)在賬上的不在賬上。遺漏、隱瞞。代表性情況:隱瞞應(yīng)付賬款 方式:晚報 (推遲入賬 、瞞報 (隱瞞交易 ; 目的:低估發(fā)生額 3、準(zhǔn)確性:與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄應(yīng)當(dāng)入賬。 只是金額不正確, 多記或少計了

21、, 一部分記、 一部分沒有記。 代表性情況:壞賬、跌價 方式:多報或少報 ; 目的:高估或低估發(fā)生額 4、截止:交易和事項已記錄于正確的會計期間入賬期間不正確,確有其事,并未虛構(gòu)。代表性情況:次年實現(xiàn)的收入確認(rèn)到年前 方式:早報或晚報 ; 目的:高估或低估 5、分類:交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶科目不正確:在建工程已投入正常使用但未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),應(yīng)收賬款記為銀行存款 方式:入錯賬戶,目的:粉飾財務(wù)狀況 企業(yè)高估錯報的類型:早報 (最可能 、多報、虛報 (最嚴(yán)重 企業(yè)低估錯報的類型:晚報 (最可能 、少報、瞞報 (最嚴(yán)重 (三 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對期末賬戶余額 主要與資產(chǎn)負(fù)債表有

22、關(guān) 運用的認(rèn)定通常分為下列類別: 1存在:記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的不該入賬的入了賬,例如,虛構(gòu)客戶,虛構(gòu)應(yīng)收賬款 2、權(quán)利和義務(wù):記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制,記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng) 履行的償還義務(wù) 考試中較少涉及 將不擁有所有權(quán)的資產(chǎn)確認(rèn)為自己的資產(chǎn),類似于將不滿足收入確認(rèn)條件的銷售確認(rèn) 為營業(yè)收入。 代表性事項:將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬、 將以銷售的 產(chǎn)品納入存貨盤點范圍中 3、完整性:所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄典型錯報:隱瞞應(yīng)付賬款 4、計價和分?jǐn)?資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中,與之相關(guān) 的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰

23、當(dāng)記錄典型錯報:客戶回函認(rèn)可的金額與應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額不一致 ; 應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合 計數(shù)與總賬余額不符 ; 未按規(guī)定對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備 ; 應(yīng)收賬款的賬齡不正確。 (四 與列報和披露相關(guān)的認(rèn)定1、發(fā)生及權(quán)利和義務(wù):披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān)。2、完整性:所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。3、分類和可理解性:財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?且披露內(nèi)容表述清楚。4、準(zhǔn)確性和計價:財務(wù)信息和其他信息已公允披露,且金額恰當(dāng)。2013年注冊會計師考試審計考點串講 :內(nèi)部控制五要素之信息與溝通一、與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng),包括用以生成、記

24、錄、處理和報告交易、事項和情況,對 相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。業(yè)務(wù)流程是指被審計單位開發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送產(chǎn)品和提供服務(wù)、保證遵守法 律法規(guī)、記錄信息等一系列活動。二、對與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng) (包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程 :1. 在被審計單位經(jīng)營過程中,對財務(wù)報表具有重大影響的各類交易 ;2. 在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中,被審計單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn) 至總賬以及在財務(wù)報表中報告的程序 ;3. 用以生成、 記錄、 處理和報告 (包括糾正不正確的信

25、息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬 交易 的會計記錄、支持性信息和財務(wù)報表中的特定賬戶 ;4. 被審計單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對財務(wù)報表重大的事項和情況 ;5. 用于編制被審計單位財務(wù)報表 (包括做出的重大會計估計和披露 的財務(wù)報告過程 ;6. 與會計分錄相關(guān)的控制, 這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、 異常的交易或調(diào)整的非 標(biāo)準(zhǔn)會計分錄。自動化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風(fēng)險, 但是并沒有消除個人凌駕于控制之 上的風(fēng)險。三、與財務(wù)報告相關(guān)的溝通的含義與財務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色 和職責(zé)、員工之間的工作聯(lián)系,以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的

26、方式。四、對與財務(wù)報告相關(guān)的溝通的了解注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé), 以及與財務(wù)報告相關(guān) 的重大事項進行溝通。 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層 (特別是審計委員會 之間的溝 通,以及被審計單位與外部 (包括與監(jiān)管部門 的溝通。2013年注冊會計師考試審計考點串講 :審計抽樣的公式控制測試中統(tǒng)計抽樣 總體偏差率上限 =風(fēng)險系數(shù)樣本量細(xì)節(jié)測試非統(tǒng)計抽樣 樣本規(guī)模 =總體賬面金額可容忍錯報保證系數(shù)比率法:總體錯報金額 =樣本錯報金額 /樣本賬面金額 *總體賬面金額差異法:總體錯報金額 =(樣本審定金額 -樣本賬面金額 /樣本規(guī)模 *總體規(guī)模在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣1.

27、 均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值, 再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平 均值和總值的一種變量抽樣方法。2. 差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面 金額的平均差額, 然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模, 從而求出總體的實際金額與賬面金 額的差額 (即總體錯報 的一種方法。平均錯報 =樣本實際金額與賬面金額的差額樣本規(guī)模推斷的總體錯報 =平均錯報總體規(guī)模3. 比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金 額與賬面金額之間的比率關(guān)系, 然后再以這個比率去乘總體的賬面金額, 從而求出估計的總 體實際金額的一種抽樣方法。比率 =樣本審

28、定金額樣本賬面金額估計的總體實際金額 =總體賬面金額比率推斷的總體錯報 =估計的總體實際金額 -總體賬面金額我們使用樣本規(guī)模公式來確定所需的樣本規(guī)模, 即:樣本規(guī)模 (n=總體賬面價值風(fēng)險 系數(shù) /可容忍錯報 -(預(yù)計總體錯報擴張系數(shù) 。2013年注冊會計師考試審計考點串講 :函證一、函證程序1. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實施函證程序以獲取認(rèn)定層次的相關(guān)、 可靠的審計證 據(jù)。 在作出決策時, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險, 以及通過實施其他 審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。2. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、 借款 (包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶 及

29、與金融 機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序。3. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序, 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表 不重要,或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序, 獲取相關(guān)、 可靠的審計 證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。二、管理層不允許寄發(fā)詢證函1. 如果管理層不允許寄發(fā)詢證函,注冊會計師應(yīng)當(dāng):(1詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因, 并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計證據(jù) ;(2評價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的相關(guān)重大錯報風(fēng)險 (包括舞弊風(fēng)險 ,以及其 他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響 ;(3實施替代程序

30、,以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。2. 如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理, 或?qū)嵤┨娲绦驘o法獲取相關(guān)、 可 靠的審計證據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1151號與治理層的 溝通的規(guī)定,與治理層進行溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1 502號在審計報告中發(fā)表非無保留意見 的規(guī)定, 確定其對審計工作和審計意見的影響。 三、實施函證程序的結(jié)果1. 如果存在對詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)進一步獲取審計證 據(jù)以消除這些疑慮。2. 如果認(rèn)為詢證函回函不可靠,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其對評估的相關(guān)重大錯報風(fēng)險 (包 括舞弊風(fēng)險 ,以及其他審計程序的

31、性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。3. 在未回函的情況下,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。4. 如果注冊會計師認(rèn)為取得積極式詢證函回函是獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序, 則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)。 在這種情況下, 如果未獲取回函, 注冊 會計師應(yīng)當(dāng)按照 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1502號在審計報告中發(fā)表非無保留意見 的規(guī)定,確定其對審計工作和審計意見的影響。2013年注冊會計師考試審計考點 :審計報告的措辭當(dāng)無法獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留意見時, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見 段中使用“除可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。當(dāng)發(fā)表否定意見時, 注冊會

32、計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在審計意見段中說明:注冊會計師認(rèn)為, 由于導(dǎo)致否定意見的事項段所述事項的重要性, 財務(wù)報表沒有在所有重大 方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制,未能實現(xiàn)公允反映。當(dāng)由于無法獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計 意見段中說明:由于導(dǎo)致無法表示意見的事項段所述事項的重要性, 注冊會計師無法獲取充 分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ), 因此, 注冊會計師不對這些財務(wù)報表發(fā)表 審計意見。當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見時, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改對注冊會計師責(zé)任的描述, 以說明:注冊會計師相信, 注冊會計師已獲取的審計證據(jù)是充分、 適當(dāng)?shù)?/p>

33、, 為發(fā)表非無保留意見提供 了基礎(chǔ)。當(dāng)由于無法獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)修改審 計報告的引言段,說明注冊會計師接受委托審計財務(wù)報表。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)修改對注冊會計師責(zé)任和審計范圍的描述, 并僅能作出如下說明:“ 我 們的責(zé)任是在按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表 審計意見。 但由于導(dǎo)致無法表示意見的事項段中所述的事項, 我們無法獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶?計證據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)”。當(dāng)擬在審計報告中發(fā)表非無保留意見時, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通導(dǎo)致擬發(fā)表非無 保留意見的情況,以及擬使用的非無保留意見措辭。2013年注冊會計

34、師考試審計考點 :期初余額審計期初余額審計是在會計師事務(wù)所首次接受委托時, 必須對被審單位會計報表的期初余額 進行審計。 但應(yīng)明確的是審計人員一般不需專門對期初余額發(fā)表審計意見。 由于期初余額是 被審期間會計數(shù)據(jù)的重要基礎(chǔ), 審計人員必須對其進行驗證和確認(rèn), 并充分考慮期初余額審 計形成的相關(guān)結(jié)論對所審會計報表的影響, 以決定發(fā)表審計意見的類型。 所以說, 期初余額 的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)。期初余額的審計應(yīng)主要把握四個方面:其一,期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報 ;如被審計單位期初余額存在嚴(yán)重影響本期會計報表的錯報或漏報, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請 被審計單位進行調(diào)整或披露。 如被審計單位不接受建議, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期會計報表發(fā) 表保留意見或否定意見。其二,上期期