存貨的評價成本法

1、存貨的評價成本法Valuation of Inventories: A Cost Basis Approach存貨係企業(yè)為了供正常營業(yè)出售而持有或為了生產(chǎn)供出售的產(chǎn)品而準備於製造過程中使用/耗用的資產(chǎn)。一、分類與控制分類A. 買賣業(yè)商品存貨（Merchandise inventory）B. 製造業(yè)Finished GoodsCost of Goods Sold原料 完成 出售期末Finished Goods人工本期 未出售Work in Process製造費用 未完成 繼續(xù)加工原料 人工製造費用 投入製造 原料存貨 Raw Material 在製品 Work in Process 製成品 Fi

2、nished Goods控制Just-in-Time System (即時生產(chǎn)制度) 可降低存貨積壓的情況，以減少跌價或被竊的風險。 存貨水準降低，以減少倉儲成本。二、存貨盤存方法(一) 永續(xù)盤存制 (Perpetual System)在存貨帳戶維持存貨變動的記錄。商品的購入與出售均在發(fā)生時直接借/貸記存貨。會計處理1. 進貨時Inventory xxx Cash (Accounts Payable) xxx 2. 出售時Cost of Goods Sold xxx Inventory xxx 期末存貨帳戶的餘額即為應有的期末存貨餘額。 每年至少實地盤點存貨一次（實際數(shù)），確定存貨的實際數(shù)量。

3、盤盈盤損實際數(shù)量 > 應有數(shù)量Inventory xxxInventory Over and Short xxx （其他收入或銷貨成本減項）實際數(shù)量 < 應有數(shù)量Inventory Over and Short xxx Inventory xxx（其他損失或銷貨成本加項）(二) 定期盤存制 (Periodic System)定期決定存貨數(shù)量。進貨時，以進貨科目記錄，年終實地盤點存貨餘額，據(jù)以決定銷貨成本的金額。無盤盈或盤損之發(fā)生：因平日無存貨統(tǒng)制帳且無記錄存貨變動情形。釋例定期盤存制永續(xù)盤存制1.上期結轉存貨1,000件$1存貨 $1,000存貨 $1,0002.本期進貨5,000

4、件$1.20進貨 6,000應付帳款 6,000存貨 6,000應付帳款 6,0003.銷售4,000件，售價$2現(xiàn)金 8,000銷貨 8,000現(xiàn)金 8,000銷貨 8,000銷貨成本 4,600存貨 4,600（假設採先進先出法）4.期末實地盤點1,900件; 成本$2,280銷貨成本 1,000存貨（1/1） 1,000銷貨成本 6,000進貨 6,000存貨（12/31） 2,280 銷貨成本 2,280存貨盤損 120存貨 120存貨=1,000+6,000-4,600=2,4005.報表之表達(I/S)銷貨$8,000減：銷貨成本期初存貨$1,000本期進貨6,000期末存貨(2,

5、280)(4,720)本期淨利$ 3,280銷貨$ 8,000減：銷貨成本(4,600)銷貨毛利$ 3,400其他損失-存貨盤損( 120)本期淨利$ 3,280 6.報表之表達(B/S)流動資產(chǎn)： 存貨 $2,280流動資產(chǎn)： 存貨 $2,280三、應列入存貨的商品 理論上：依據(jù)商品的法定所有權是否移轉至買方而決定 實務上：商品收到時才記錄(一) 在途存貨 (Goods in Transit)購入的商品在期末仍未收到，應屬誰的存貨？依據(jù)所有權的移轉判斷，例如：運用進貨條件進貨條件：a. 起運點交貨 (f.o.b. shipping point)買方存貨b. 目的地交貨 (f.o.b. des

6、tination)賣方存貨GoodsConsigner Consignee（寄銷人） （承銷人）銷貨收入 Goods減：銷售傭金餘 額 第三者(二) 寄銷品 (Consigned Goods)賣方存貨(三) 特殊銷售合約 (Special Sale Agreement)存貨甲 乙買回實質上屬存貨擔保借款，而非真正的銷售，故存貨仍屬賣方存貨。即為產(chǎn)品融資合約 (Product Financing Agreement)1. 附買回協(xié)議之銷售（貨）書籍出版社（賣方） 書局（買方）未出售的部份 退回2. 高退貨率的銷貨若退貨率可以合理預估（賣方而言），則賣方應於出售時認列銷貨，並將存貨轉入銷貨成本，另

7、計提備抵銷貨退回 買方存貨 若無法合理預估，則不得認列為銷貨，則視為寄銷品來處理賣方存貨 或至退貨期限截止時，再認列銷貨及將存貨轉銷至銷貨成本買方存貨3. 分期付款銷貨 (Sales on Installment)在買方尚未繳清貨款時，所有權仍屬賣方，但經(jīng)濟效益事實上已移轉給買方，故屬買方存貨。 （若能估計收現(xiàn)性，則屬買方存貨）四、存貨錯誤的影響(一) 期末存貨誤列低估 第一年資產(chǎn)負債表損益表期末存貨保留盈餘營運資金（Working Capital）流動比率銷貨成本淨利第二年資產(chǎn)負債表損益表保留盈餘營運資金流動比率銷貨成本淨利期初存貨(二) 進貨及存貨錯誤未計為進貨亦未列入期末存貨低估 第一年

8、資產(chǎn)負債表損益表期末存貨保留盈餘應付帳款營運資金流動比率進貨銷貨成本淨利期末存貨第二年資產(chǎn)負債表損益表應付帳款保留盈餘期末存貨營運資金流動比率進貨銷貨成本淨利期初存貨補充1. 進貨入帳並已入帳，但商品漏未包括在末存中（本期影響）末存 銷貨成本 淨利 => 保留盈餘 （+ 表：無影響）（下期影響）初存 銷貨成本 淨利2. 進貨應入帳而未入帳，商品亦漏列在末存中（本期影響）進貨 末存 銷貨成本 + 淨利 + => 保留盈餘 +（下期影響）進貨 初存 銷貨成本 + 淨利 + 3. 進貨應入帳而未入帳，但貨品則已包括在末存中（本期影響）進貨 銷貨成本 淨利 => 保留盈餘 +（下期影

9、響）進貨 銷貨成本 淨利 4. 進貨不應入帳而入帳，商品並已包括在末存中（本期影響）進貨 末存 銷貨成本 + 淨利 + => 保留盈餘 +（下期影響）進貨 初存 銷貨成本 + 淨利 +5. 進貨不應入帳，亦未入帳；但商品則包括在末存中（本期影響）末存 銷貨成本 淨利 => 保留盈餘 +（下期影響）初存 銷貨成本 淨利 結果歸納 +：高估 ：低估 ：正確存貨錯誤資產(chǎn)負債表損 益 表進貨末存末存應付帳款保留盈餘營運資金流動比率進貨銷貨成本淨利1.+2.+3.+4.+5.+6.+7.+8.+五、應計入存貨的成本 存貨之取得與其他資產(chǎn)相同，一般係以成本基礎處理(一) 產(chǎn)品成本 (Produ

10、ct Costs)係指歸屬於存貨之成本，包括所有使存貨達可供銷售狀態(tài)及地點之直接相關成本。例：運費/其他直接取得成本/人工/其他製程中投入的成本(二) 期間成本 (Period Costs) 銷售費用（Selling Expenses）一般管理費用（General and Administrative Expenses） 與存貨的取得及生產(chǎn)無直接關係，不作為存貨成本的一部份。 (三) 利息成本 (Interest Costs)存貨（經(jīng)常製造/重覆大量生產(chǎn)），若資本化利息不符成本效益（Cost/Benefit），則列為費用融資成本FASB規(guī)定 建造供內部使用之資產(chǎn) 供出售/出租而專案建造者 利息

11、資本化 Capitalized(四) 製造成本 (Manufacturing Costs)直接材料（Direct Materials）直接人工（Direct Labor）製造費用（Factory Overhead） 間接材料（Indirect Materials） 間接人工（Indirect Labor） 其他製造費用（Other Factory Overhead）與生產(chǎn)有關，但無法直接歸屬(五) 變動成本與歸納成本法 Variable Costing (變動成本制)僅供內部使用 Absorption Costing (歸納/全部成本制)供外部使用Variable CostingAbsorpt

12、ion CostingRevenueLess: Variable CostsBeginning InventoryAdd: Variable Manufacturing CostLess: Ending Inventory(僅變動製造部份)Variable Costs of Goods SoldAdd: Variable Marketing CostsTotal Variable Costs Contribution MarginLess: Fixed CostsManufacturing CostsMarketing CostsNet IncomeRevenueLess: Cost of G

13、oods SoldBeginning InventoryAdd: Variable Manufacturing CostsFixed Manufacturing CostsLess: Ending Inventory(變動及固定)Gross ProfitLess: Operating CostsVariable Marketing CostsFixed Marketing CostsNet Income(六) 進貨折扣 (Purchase Discounts)總額法Gross Method淨額法Net Method備抵法Allowance Method1.進貨$1,000 2/10, n/30

14、存貨 1,000應付帳款 1,000存貨 980應付帳款 980存貨 980可享進貨折扣 20應付帳款 1,0002.10天內付清半數(shù)款項應付帳款 500進貨折扣 10現(xiàn)金 490應付帳款 490現(xiàn)金 490 應付帳款 500可享進貨折扣 10 現(xiàn)金 4903.其餘半數(shù)在30天內付款應付帳款 500現(xiàn)金 500應付帳款 490未享進貨折扣 10現(xiàn)金 500應付帳款 500未享進貨折扣 10可享進貨折扣 10現(xiàn)金 5004.出售一半存貨$800現(xiàn)金 800銷貨 800現(xiàn)金 800銷貨 800現(xiàn)金 800銷貨 800銷貨成本 500存貨 500銷貨成本 490存貨 490銷貨成本 490存貨 49

15、05.報表表達I/S銷貨成本 $490B/S期末存貨 $500補充-跨年度之期末調整無分錄銷貨成本 $490其他費用-未享進貨折扣 10期末存貨 $490未享進貨折扣 xxx應付帳款 xxx銷貨成本 $490其他費用-未享進貨折扣 10期末存貨 $490未享進貨折扣 xxx可享進貨折扣 xxx六、成本流動假設 (Cost Flow Assumption)購買 / 製造商品 Inflow of Cost （流入）出售商品 Outflow of Cost （流出）差額： Ending Inventory Cost導因於 成本計價的問題 存貨購入時以成本入帳 出售時轉入銷貨成本（=> Matc

16、hing：與銷貨相配合）假若各批購入存貨之單位成本有所不同，則出售時如何認定銷貨成本與存貨？ 理論上 對已出售/未出售的商品，採個別認定，則成本計價將相當精確，但是施行成本高。 實務上 採有系統(tǒng)的存貨成本流動假設。釋例2002/1/1 上期結轉 200件 10 $ 2,0002002/1/5 進貨 300件 12 $ 3,6002002/1/18 進貨 400件 13 $ 5,2002002/1/28 進貨 100件 14 $ 1,400 可售商品總額1,000件 $ 12,2002002/1/8 出售 400件 2002/1/25 出售 300件2002/1/31 期末存貨 300件(一)

17、個別認定法（Specific Identification）適用於企業(yè)之商品數(shù)量少，價值高且易於辨認（例：珠寶、汽車、傢俱），符合經(jīng)濟效益。缺點可能造成損益操縱 高估盈餘 選擇成本較低之商品出售 低估盈餘 選擇成本較高之商品出售 解1/8出售400件150件（1/1上期結轉）$10 250件（1/5進貨） $12 => 銷貨成本 $4,5001/25出售300件-略1/31期末存貨300件50件 $12 200件 $13 50件 $14=> 期末存貨成本 $3,900可售商品總額Cost of Goods Available For Sale$12,200減：期末存貨Ending

18、Inventory(3,900)銷貨成本Cost of Goods Sold$ 8,300(二) 平均成本法（Average Cost Method）1. 定期盤存制加權平均法（Weighted-Average Method）加權平均單位成本=解加權平均單位成本=$12,200/1,000件=$12.20 實際盤點300件（末存）× $12.21=$3,660 可售商品總額Cost of Goods Available For Sale$12,200減：期末存貨Ending Inventory(3,660)銷貨成本Cost of Goods Sold$ 8,540優(yōu)點：客觀有系統(tǒng)，管

19、理當局無法操縱損益缺點：企業(yè)之商品並非平均出售2. 永續(xù)盤存制移動平均法（Moving-Average Method）每次進貨時，重新計算加權平均單位成本一次解DatePurchaseSold or IssuedBalance2002/1/1(200 $10.00) $2,0002002/1/5(300 $12)$3,600(500 $11.20) $5,6002002/1/8(400 $11.20)$4,480(100 $11.20)$1,1202002/1/18(400 $13)$5,200(500 $12.64)$6,3202002/1/25(300 $12.64)$3,792(200

20、$12.64)$2,5282002/1/28(100 $14)$1,400(300 $13.09)$3,928可售商品總額Cost of Goods Available For Sale$12,200減：期末存貨Ending Inventory(3,928)銷貨成本Cost of Goods Sold$ 8,272(三) 先進先出法（First-in, First-out Method; FIFO）1. 定期盤存制解末存300件1/28 100件 $14 1/18 200件 $13=> $4,000 銷貨成本 => $12,200-$4,000=$8,2002. 永續(xù)盤存制解Dat

21、ePurchaseSold or IssuedBalance2002/1/1(200 $10.00) $2,0002002/1/5(300 $12)$3,600(200 $10) (300 $12) $5,6002002/1/8(200 $10)(200 $12) $4,400(100 $12) $1,2002002/1/18(400 $13)$5,200(100 $12)(400 $13) $6,4002002/1/25(100 $12)(200 $13) $3,800(200 $13) $2,6002002/1/28(100 $14)$1,400(200 $13) (100 $14) $4

22、,000可售商品總額Cost of Goods Available For Sale$12,200減：期末存貨Ending Inventory(4,000)銷貨成本Cost of Goods Sold$ 8,200【結論】1、 FIFO法之下，不論是定期或永續(xù)盤存制，期末存貨與銷貨成本均相同。 （轉銷商品的批次均相同）2、 優(yōu)點：系統(tǒng)而客觀，不易受到損益操縱，且期末存貨之成本趨近於期末之重置成本。3、 缺點：早期成本與現(xiàn)在的收益相配合，將無法反映目前真實的淨利數(shù)字。4、在物價持續(xù)上升的情況下：期末存貨高估銷貨成本低估淨利高估。 (四) 後進先出法（Last-in, First-out Meth

23、od; LIFO）數(shù)量或傳統(tǒng)後進先出法1. 定期盤存制解#1 期末存貨300件200件（1/1） $10 100件（1/5） $12 => $3,200 銷貨成本 => $12,200-$3,200=$9,000#2 以”年”為單位，計算存貨增減層次（Layer） 上期結轉 200件 $10 本期加權平均單位成本= ($3,600+$5,200+$1,400)/(300+400+100)=$12.75 期末存貨300件200件 $10 100件 $12.75=> $3,275 銷貨成本 => $12,200-$3,275=$8,9252. 永續(xù)盤存制解DatePurch

24、aseSold or IssuedBalance2002/1/1(200 $10.00) $2,0002002/1/5(300 $12)$3,600(200 $10) (300 $12) $5,6002002/1/8(300 $12)(100 $10) $4,600(100 $10) $1,0002002/1/18(400 $13)$5,200(100 $10)(400 $13) $6,2002002/1/25(300 $13) $3,900(100 $10)(100 $13) $2,3002002/1/28(100 $14)$1,400(100 $10)(100 $13)(100 $14)

25、$3,700可售商品總額Cost of Goods Available For Sale$12,200減：期末存貨Ending Inventory(3,700)銷貨成本Cost of Goods Sold$ 8,500【結論】1、 LIFO法之下，定期及永續(xù)盤存制下之期末存貨與銷貨成本不同。2、 在物價持續(xù)上漲時，永續(xù)盤存制之期末存貨中包含最後一期的進貨成本，故其期末存貨會較定期盤存制高。3、優(yōu)點：最近之成本與最近之收益相配合。後進先出法相關之問題後進先出準備（LIFO Reserve） 期末存貨 銷貨成本 帳上 FIFO/Average Cost 大 小 對外 LIFO（享受租稅上的利益）

26、小 大 年終時 帳外調整 帳上存貨 減：LIFO之下的存貨 差額 銷貨成本 xxx 備抵後進先出存貨減少數(shù) xxx 註：備抵後進先出存貨減少數(shù)(Allowance to Reduce Inventory to LIFO)為存貨的減項本期末：淨利低估保留盈餘低估下年初：備抵後進先出存貨減少數(shù)和保留盈餘對沖，即回復FIFO法的記錄。後進先出法之相關問題金額後進先出法（Dollar-Value LIFO Method）成本指數(shù)的計算方法(a)雙重乘算法（Double Extension Method） (b)連鎖法（Link-Chain Method） 釋例日期甲商品乙商品2001/12/31(20

27、0 $00.00)(300 $18.00)2002/12/31(300 $12.75)(400 $20.67)2003/12/31(250 $15.00)(350 $22.00)2004/12/31(450 $17.00)(450 $25.00)2005/12/31(220 $18.00)(320 $26.00)A. 雙重乘算法成本指數(shù)基期 2001/12/31 100.00%2002/12/31 (300*12.75+400*20.67)/(300*10+400*18)=118.56%2003/12/31 (250*15+350*22)/(250*10+350*18) =130.11%200

28、4/12/31 (450*17+450*25)/(450*10+450*18) =150.00%2005/12/31 (220*18+320*26)/(220*10+320*18) =154.27%期末存貨【2001】 200*10+300*18 =$ 7,400$7,400/100.00% =$ 7,400【2002】 300*12.75+400*20.67 =$12,093$12,093/118.56% =$10,200$10,200 基期 $7,400*100.00%=$ 7,400 $10,720 2002 $2,800*118.56%=$ 3,320【2003】 250*15+350*22 =$11,450$11,450/130.11% =$8,800$8,800 基期 $7,400*100.00% =$ 7,400 $ 9,060 2002 $1,400*118.56%=$ 1,660【2004】 450*17+450*25 =$18,900$18,900/150.00% =$12,600$12,600 基期 $7,400*100.00% =$ 7,4002002 $1,400*118.56% =$ 1,660 $14,7602003 $3,800*150.00% =$ 5,70