存貨的評價成本法

1、存貨的評價成本法Valuation of Inventories: A Cost Basis Approach存貨係企業(yè)為了供正常營業(yè)出售而持有或?yàn)榱松a(chǎn)供出售的產(chǎn)品而準(zhǔn)備於製造過程中使用/耗用的資產(chǎn)。一、分類與控制分類A. 買賣業(yè)商品存貨（Merchandise inventory）B. 製造業(yè)Finished GoodsCost of Goods Sold原料 完成 出售期末Finished Goods人工本期 未出售Work in Process製造費(fèi)用 未完成 繼續(xù)加工原料 人工製造費(fèi)用 投入製造 原料存貨 Raw Material 在製品 Work in Process 製成品 Fi

2、nished Goods控制Just-in-Time System (即時生產(chǎn)制度) 可降低存貨積壓的情況，以減少跌價或被竊的風(fēng)險(xiǎn)。 存貨水準(zhǔn)降低，以減少倉儲成本。二、存貨盤存方法(一) 永續(xù)盤存制 (Perpetual System)在存貨帳戶維持存貨變動的記錄。商品的購入與出售均在發(fā)生時直接借/貸記存貨。會計(jì)處理1. 進(jìn)貨時Inventory xxx Cash (Accounts Payable) xxx 2. 出售時Cost of Goods Sold xxx Inventory xxx 期末存貨帳戶的餘額即為應(yīng)有的期末存貨餘額。 每年至少實(shí)地盤點(diǎn)存貨一次（實(shí)際數(shù)），確定存貨的實(shí)際數(shù)量。

3、盤盈盤損實(shí)際數(shù)量 > 應(yīng)有數(shù)量Inventory xxxInventory Over and Short xxx （其他收入或銷貨成本減項(xiàng)）實(shí)際數(shù)量 < 應(yīng)有數(shù)量Inventory Over and Short xxx Inventory xxx（其他損失或銷貨成本加項(xiàng)）(二) 定期盤存制 (Periodic System)定期決定存貨數(shù)量。進(jìn)貨時，以進(jìn)貨科目記錄，年終實(shí)地盤點(diǎn)存貨餘額，據(jù)以決定銷貨成本的金額。無盤盈或盤損之發(fā)生：因平日無存貨統(tǒng)制帳且無記錄存貨變動情形。釋例定期盤存制永續(xù)盤存制1.上期結(jié)轉(zhuǎn)存貨1,000件$1存貨 $1,000存貨 $1,0002.本期進(jìn)貨5,000

4、件$1.20進(jìn)貨 6,000應(yīng)付帳款 6,000存貨 6,000應(yīng)付帳款 6,0003.銷售4,000件，售價$2現(xiàn)金 8,000銷貨 8,000現(xiàn)金 8,000銷貨 8,000銷貨成本 4,600存貨 4,600（假設(shè)採先進(jìn)先出法）4.期末實(shí)地盤點(diǎn)1,900件; 成本$2,280銷貨成本 1,000存貨（1/1） 1,000銷貨成本 6,000進(jìn)貨 6,000存貨（12/31） 2,280 銷貨成本 2,280存貨盤損 120存貨 120存貨=1,000+6,000-4,600=2,4005.報(bào)表之表達(dá)(I/S)銷貨$8,000減：銷貨成本期初存貨$1,000本期進(jìn)貨6,000期末存貨(2,

5、280)(4,720)本期淨(jìng)利$ 3,280銷貨$ 8,000減：銷貨成本(4,600)銷貨毛利$ 3,400其他損失-存貨盤損( 120)本期淨(jìng)利$ 3,280 6.報(bào)表之表達(dá)(B/S)流動資產(chǎn)： 存貨 $2,280流動資產(chǎn)： 存貨 $2,280三、應(yīng)列入存貨的商品 理論上：依據(jù)商品的法定所有權(quán)是否移轉(zhuǎn)至買方而決定 實(shí)務(wù)上：商品收到時才記錄(一) 在途存貨 (Goods in Transit)購入的商品在期末仍未收到，應(yīng)屬誰的存貨？依據(jù)所有權(quán)的移轉(zhuǎn)判斷，例如：運(yùn)用進(jìn)貨條件進(jìn)貨條件：a. 起運(yùn)點(diǎn)交貨 (f.o.b. shipping point)買方存貨b. 目的地交貨 (f.o.b. des

6、tination)賣方存貨GoodsConsigner Consignee（寄銷人） （承銷人）銷貨收入 Goods減：銷售傭金餘 額 第三者(二) 寄銷品 (Consigned Goods)賣方存貨(三) 特殊銷售合約 (Special Sale Agreement)存貨甲 乙買回實(shí)質(zhì)上屬存貨擔(dān)保借款，而非真正的銷售，故存貨仍屬賣方存貨。即為產(chǎn)品融資合約 (Product Financing Agreement)1. 附買回協(xié)議之銷售（貨）書籍出版社（賣方） 書局（買方）未出售的部份 退回2. 高退貨率的銷貨若退貨率可以合理預(yù)估（賣方而言），則賣方應(yīng)於出售時認(rèn)列銷貨，並將存貨轉(zhuǎn)入銷貨成本，另

7、計(jì)提備抵銷貨退回 買方存貨 若無法合理預(yù)估，則不得認(rèn)列為銷貨，則視為寄銷品來處理賣方存貨 或至退貨期限截止時，再認(rèn)列銷貨及將存貨轉(zhuǎn)銷至銷貨成本買方存貨3. 分期付款銷貨 (Sales on Installment)在買方尚未繳清貨款時，所有權(quán)仍屬賣方，但經(jīng)濟(jì)效益事實(shí)上已移轉(zhuǎn)給買方，故屬買方存貨。 （若能估計(jì)收現(xiàn)性，則屬買方存貨）四、存貨錯誤的影響(一) 期末存貨誤列低估 第一年資產(chǎn)負(fù)債表損益表期末存貨保留盈餘營運(yùn)資金（Working Capital）流動比率銷貨成本淨(jìng)利第二年資產(chǎn)負(fù)債表損益表保留盈餘營運(yùn)資金流動比率銷貨成本淨(jìng)利期初存貨(二) 進(jìn)貨及存貨錯誤未計(jì)為進(jìn)貨亦未列入期末存貨低估 第一年

8、資產(chǎn)負(fù)債表損益表期末存貨保留盈餘應(yīng)付帳款營運(yùn)資金流動比率進(jìn)貨銷貨成本淨(jìng)利期末存貨第二年資產(chǎn)負(fù)債表損益表應(yīng)付帳款保留盈餘期末存貨營運(yùn)資金流動比率進(jìn)貨銷貨成本淨(jìng)利期初存貨補(bǔ)充1. 進(jìn)貨入帳並已入帳，但商品漏未包括在末存中（本期影響）末存 銷貨成本 淨(jìng)利 => 保留盈餘 （+ 表：無影響）（下期影響）初存 銷貨成本 淨(jìng)利2. 進(jìn)貨應(yīng)入帳而未入帳，商品亦漏列在末存中（本期影響）進(jìn)貨 末存 銷貨成本 + 淨(jìng)利 + => 保留盈餘 +（下期影響）進(jìn)貨 初存 銷貨成本 + 淨(jìng)利 + 3. 進(jìn)貨應(yīng)入帳而未入帳，但貨品則已包括在末存中（本期影響）進(jìn)貨 銷貨成本 淨(jìng)利 => 保留盈餘 +（下期影

9、響）進(jìn)貨 銷貨成本 淨(jìng)利 4. 進(jìn)貨不應(yīng)入帳而入帳，商品並已包括在末存中（本期影響）進(jìn)貨 末存 銷貨成本 + 淨(jìng)利 + => 保留盈餘 +（下期影響）進(jìn)貨 初存 銷貨成本 + 淨(jìng)利 +5. 進(jìn)貨不應(yīng)入帳，亦未入帳；但商品則包括在末存中（本期影響）末存 銷貨成本 淨(jìng)利 => 保留盈餘 +（下期影響）初存 銷貨成本 淨(jìng)利 結(jié)果歸納 +：高估 ：低估 ：正確存貨錯誤資產(chǎn)負(fù)債表損 益 表進(jìn)貨末存末存應(yīng)付帳款保留盈餘營運(yùn)資金流動比率進(jìn)貨銷貨成本淨(jìng)利1.+2.+3.+4.+5.+6.+7.+8.+五、應(yīng)計(jì)入存貨的成本 存貨之取得與其他資產(chǎn)相同，一般係以成本基礎(chǔ)處理(一) 產(chǎn)品成本 (Produ

10、ct Costs)係指歸屬於存貨之成本，包括所有使存貨達(dá)可供銷售狀態(tài)及地點(diǎn)之直接相關(guān)成本。例：運(yùn)費(fèi)/其他直接取得成本/人工/其他製程中投入的成本(二) 期間成本 (Period Costs) 銷售費(fèi)用（Selling Expenses）一般管理費(fèi)用（General and Administrative Expenses） 與存貨的取得及生產(chǎn)無直接關(guān)係，不作為存貨成本的一部份。 (三) 利息成本 (Interest Costs)存貨（經(jīng)常製造/重覆大量生產(chǎn)），若資本化利息不符成本效益（Cost/Benefit），則列為費(fèi)用融資成本FASB規(guī)定 建造供內(nèi)部使用之資產(chǎn) 供出售/出租而專案建造者 利息

11、資本化 Capitalized(四) 製造成本 (Manufacturing Costs)直接材料（Direct Materials）直接人工（Direct Labor）製造費(fèi)用（Factory Overhead） 間接材料（Indirect Materials） 間接人工（Indirect Labor） 其他製造費(fèi)用（Other Factory Overhead）與生產(chǎn)有關(guān)，但無法直接歸屬(五) 變動成本與歸納成本法 Variable Costing (變動成本制)僅供內(nèi)部使用 Absorption Costing (歸納/全部成本制)供外部使用Variable CostingAbsorpt

12、ion CostingRevenueLess: Variable CostsBeginning InventoryAdd: Variable Manufacturing CostLess: Ending Inventory(僅變動製造部份)Variable Costs of Goods SoldAdd: Variable Marketing CostsTotal Variable Costs Contribution MarginLess: Fixed CostsManufacturing CostsMarketing CostsNet IncomeRevenueLess: Cost of G

13、oods SoldBeginning InventoryAdd: Variable Manufacturing CostsFixed Manufacturing CostsLess: Ending Inventory(變動及固定)Gross ProfitLess: Operating CostsVariable Marketing CostsFixed Marketing CostsNet Income(六) 進(jìn)貨折扣 (Purchase Discounts)總額法Gross Method淨(jìng)額法Net Method備抵法Allowance Method1.進(jìn)貨$1,000 2/10, n/30

14、存貨 1,000應(yīng)付帳款 1,000存貨 980應(yīng)付帳款 980存貨 980可享進(jìn)貨折扣 20應(yīng)付帳款 1,0002.10天內(nèi)付清半數(shù)款項(xiàng)應(yīng)付帳款 500進(jìn)貨折扣 10現(xiàn)金 490應(yīng)付帳款 490現(xiàn)金 490 應(yīng)付帳款 500可享進(jìn)貨折扣 10 現(xiàn)金 4903.其餘半數(shù)在30天內(nèi)付款應(yīng)付帳款 500現(xiàn)金 500應(yīng)付帳款 490未享進(jìn)貨折扣 10現(xiàn)金 500應(yīng)付帳款 500未享進(jìn)貨折扣 10可享進(jìn)貨折扣 10現(xiàn)金 5004.出售一半存貨$800現(xiàn)金 800銷貨 800現(xiàn)金 800銷貨 800現(xiàn)金 800銷貨 800銷貨成本 500存貨 500銷貨成本 490存貨 490銷貨成本 490存貨 49

15、05.報(bào)表表達(dá)I/S銷貨成本 $490B/S期末存貨 $500補(bǔ)充-跨年度之期末調(diào)整無分錄銷貨成本 $490其他費(fèi)用-未享進(jìn)貨折扣 10期末存貨 $490未享進(jìn)貨折扣 xxx應(yīng)付帳款 xxx銷貨成本 $490其他費(fèi)用-未享進(jìn)貨折扣 10期末存貨 $490未享進(jìn)貨折扣 xxx可享進(jìn)貨折扣 xxx六、成本流動假設(shè) (Cost Flow Assumption)購買 / 製造商品 Inflow of Cost （流入）出售商品 Outflow of Cost （流出）差額： Ending Inventory Cost導(dǎo)因於 成本計(jì)價的問題 存貨購入時以成本入帳 出售時轉(zhuǎn)入銷貨成本（=> Matc

16、hing：與銷貨相配合）假若各批購入存貨之單位成本有所不同，則出售時如何認(rèn)定銷貨成本與存貨？ 理論上 對已出售/未出售的商品，採個別認(rèn)定，則成本計(jì)價將相當(dāng)精確，但是施行成本高。 實(shí)務(wù)上 採有系統(tǒng)的存貨成本流動假設(shè)。釋例2002/1/1 上期結(jié)轉(zhuǎn) 200件 10 $ 2,0002002/1/5 進(jìn)貨 300件 12 $ 3,6002002/1/18 進(jìn)貨 400件 13 $ 5,2002002/1/28 進(jìn)貨 100件 14 $ 1,400 可售商品總額1,000件 $ 12,2002002/1/8 出售 400件 2002/1/25 出售 300件2002/1/31 期末存貨 300件(一)

17、個別認(rèn)定法（Specific Identification）適用於企業(yè)之商品數(shù)量少，價值高且易於辨認(rèn)（例：珠寶、汽車、傢俱），符合經(jīng)濟(jì)效益。缺點(diǎn)可能造成損益操縱 高估盈餘 選擇成本較低之商品出售 低估盈餘 選擇成本較高之商品出售 解1/8出售400件150件（1/1上期結(jié)轉(zhuǎn)）$10 250件（1/5進(jìn)貨） $12 => 銷貨成本 $4,5001/25出售300件-略1/31期末存貨300件50件 $12 200件 $13 50件 $14=> 期末存貨成本 $3,900可售商品總額Cost of Goods Available For Sale$12,200減：期末存貨Ending

18、Inventory(3,900)銷貨成本Cost of Goods Sold$ 8,300(二) 平均成本法（Average Cost Method）1. 定期盤存制加權(quán)平均法（Weighted-Average Method）加權(quán)平均單位成本=解加權(quán)平均單位成本=$12,200/1,000件=$12.20 實(shí)際盤點(diǎn)300件（末存）× $12.21=$3,660 可售商品總額Cost of Goods Available For Sale$12,200減：期末存貨Ending Inventory(3,660)銷貨成本Cost of Goods Sold$ 8,540優(yōu)點(diǎn)：客觀有系統(tǒng)，管

19、理當(dāng)局無法操縱損益缺點(diǎn)：企業(yè)之商品並非平均出售2. 永續(xù)盤存制移動平均法（Moving-Average Method）每次進(jìn)貨時，重新計(jì)算加權(quán)平均單位成本一次解DatePurchaseSold or IssuedBalance2002/1/1(200 $10.00) $2,0002002/1/5(300 $12)$3,600(500 $11.20) $5,6002002/1/8(400 $11.20)$4,480(100 $11.20)$1,1202002/1/18(400 $13)$5,200(500 $12.64)$6,3202002/1/25(300 $12.64)$3,792(200

20、$12.64)$2,5282002/1/28(100 $14)$1,400(300 $13.09)$3,928可售商品總額Cost of Goods Available For Sale$12,200減：期末存貨Ending Inventory(3,928)銷貨成本Cost of Goods Sold$ 8,272(三) 先進(jìn)先出法（First-in, First-out Method; FIFO）1. 定期盤存制解末存300件1/28 100件 $14 1/18 200件 $13=> $4,000 銷貨成本 => $12,200-$4,000=$8,2002. 永續(xù)盤存制解Dat

21、ePurchaseSold or IssuedBalance2002/1/1(200 $10.00) $2,0002002/1/5(300 $12)$3,600(200 $10) (300 $12) $5,6002002/1/8(200 $10)(200 $12) $4,400(100 $12) $1,2002002/1/18(400 $13)$5,200(100 $12)(400 $13) $6,4002002/1/25(100 $12)(200 $13) $3,800(200 $13) $2,6002002/1/28(100 $14)$1,400(200 $13) (100 $14) $4

22、,000可售商品總額Cost of Goods Available For Sale$12,200減：期末存貨Ending Inventory(4,000)銷貨成本Cost of Goods Sold$ 8,200【結(jié)論】1、 FIFO法之下，不論是定期或永續(xù)盤存制，期末存貨與銷貨成本均相同。 （轉(zhuǎn)銷商品的批次均相同）2、 優(yōu)點(diǎn)：系統(tǒng)而客觀，不易受到損益操縱，且期末存貨之成本趨近於期末之重置成本。3、 缺點(diǎn)：早期成本與現(xiàn)在的收益相配合，將無法反映目前真實(shí)的淨(jìng)利數(shù)字。4、在物價持續(xù)上升的情況下：期末存貨高估銷貨成本低估淨(jìng)利高估。 (四) 後進(jìn)先出法（Last-in, First-out Meth

23、od; LIFO）數(shù)量或傳統(tǒng)後進(jìn)先出法1. 定期盤存制解#1 期末存貨300件200件（1/1） $10 100件（1/5） $12 => $3,200 銷貨成本 => $12,200-$3,200=$9,000#2 以”年”為單位，計(jì)算存貨增減層次（Layer） 上期結(jié)轉(zhuǎn) 200件 $10 本期加權(quán)平均單位成本= ($3,600+$5,200+$1,400)/(300+400+100)=$12.75 期末存貨300件200件 $10 100件 $12.75=> $3,275 銷貨成本 => $12,200-$3,275=$8,9252. 永續(xù)盤存制解DatePurch

24、aseSold or IssuedBalance2002/1/1(200 $10.00) $2,0002002/1/5(300 $12)$3,600(200 $10) (300 $12) $5,6002002/1/8(300 $12)(100 $10) $4,600(100 $10) $1,0002002/1/18(400 $13)$5,200(100 $10)(400 $13) $6,2002002/1/25(300 $13) $3,900(100 $10)(100 $13) $2,3002002/1/28(100 $14)$1,400(100 $10)(100 $13)(100 $14)

25、$3,700可售商品總額Cost of Goods Available For Sale$12,200減：期末存貨Ending Inventory(3,700)銷貨成本Cost of Goods Sold$ 8,500【結(jié)論】1、 LIFO法之下，定期及永續(xù)盤存制下之期末存貨與銷貨成本不同。2、 在物價持續(xù)上漲時，永續(xù)盤存制之期末存貨中包含最後一期的進(jìn)貨成本，故其期末存貨會較定期盤存制高。3、優(yōu)點(diǎn)：最近之成本與最近之收益相配合。後進(jìn)先出法相關(guān)之問題後進(jìn)先出準(zhǔn)備（LIFO Reserve） 期末存貨 銷貨成本 帳上 FIFO/Average Cost 大 小 對外 LIFO（享受租稅上的利益）

26、小 大 年終時 帳外調(diào)整 帳上存貨 減：LIFO之下的存貨 差額 銷貨成本 xxx 備抵後進(jìn)先出存貨減少數(shù) xxx 註：備抵後進(jìn)先出存貨減少數(shù)(Allowance to Reduce Inventory to LIFO)為存貨的減項(xiàng)本期末：淨(jìng)利低估保留盈餘低估下年初：備抵後進(jìn)先出存貨減少數(shù)和保留盈餘對沖，即回復(fù)FIFO法的記錄。後進(jìn)先出法之相關(guān)問題金額後進(jìn)先出法（Dollar-Value LIFO Method）成本指數(shù)的計(jì)算方法(a)雙重乘算法（Double Extension Method） (b)連鎖法（Link-Chain Method） 釋例日期甲商品乙商品2001/12/31(20

27、0 $00.00)(300 $18.00)2002/12/31(300 $12.75)(400 $20.67)2003/12/31(250 $15.00)(350 $22.00)2004/12/31(450 $17.00)(450 $25.00)2005/12/31(220 $18.00)(320 $26.00)A. 雙重乘算法成本指數(shù)基期 2001/12/31 100.00%2002/12/31 (300*12.75+400*20.67)/(300*10+400*18)=118.56%2003/12/31 (250*15+350*22)/(250*10+350*18) =130.11%200

28、4/12/31 (450*17+450*25)/(450*10+450*18) =150.00%2005/12/31 (220*18+320*26)/(220*10+320*18) =154.27%期末存貨【2001】 200*10+300*18 =$ 7,400$7,400/100.00% =$ 7,400【2002】 300*12.75+400*20.67 =$12,093$12,093/118.56% =$10,200$10,200 基期 $7,400*100.00%=$ 7,400 $10,720 2002 $2,800*118.56%=$ 3,320【2003】 250*15+350*22 =$11,450$11,450/130.11% =$8,800$8,800 基期 $7,400*100.00% =$ 7,400 $ 9,060 2002 $1,400*118.56%=$ 1,660【2004】 450*17+450*25 =$18,900$18,900/150.00% =$12,600$12,600 基期 $7,400*100.00% =$ 7,4002002 $1,400*118.56% =$ 1,660 $14,7602003 $3,800*150.00% =$ 5,70