成本性態(tài)及變動成本法

1、第六章成本習(xí)性及變動成本法成本分類一、成本按經(jīng)濟用途分類（一）生產(chǎn)成本（制造成本）直接材料、直接人工、制造費用（二）非生產(chǎn)成本（非制造成本）銷售成本、管理成本、財務(wù)成本二、成本按性態(tài)分類成本性態(tài)：又稱成本習(xí)性，在一定條件下成本總額對業(yè)務(wù)總量的依存關(guān)系。 指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系?？偝杀痉譃?固定成本、變動成本、混合成本（一）固定成本（a）1、 定義：成本總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動 的影響而保持固定不變的成本。2、舉例3、特征（1）固定成本總額（a）的不變性（2）單位固定成本（a/x）的反比例變動性4、分類 依據(jù)：是否受管理當(dāng)局決策行為的影響（1）酌量性固定成

2、本（2）約束性固定成本又稱承諾性固定成本成本5、固定成本的相關(guān)范圍 定義：不會改變固定成本的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定變動范圍，稱為 廣義相關(guān)范圍。業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為狹義相關(guān)范圍。（二）變動成本1、定義2、舉例3、特征（1）變動成本總額（bx）成正比例變化（2 ）單位變動成本（b）的不變性4、分類：（1）酌量性變動成本（2）約束性變動成本（三）混合成本1、定義：介于固定成本和變動成本之間，其總額既隨著業(yè)務(wù)量變動又不成正比 例的那部分成本。2、混合成本數(shù)學(xué)模型：丫= a+bx3、 分類：（1）半變動成本（2）半固定成本（3 ）延伸變動成本（四）相關(guān)范圍1、定義：不會改變固定成本、變動成本性態(tài)的

3、有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特 定變動范圍，稱為廣義相關(guān)范圍。業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為狹義相關(guān)范圍。2、相關(guān)范圍的意義（1）離開相關(guān)范圍的約束，固定成本、變動成本便不存在。（2）由于相關(guān)范圍的存在，使各類成本的性態(tài)具有相對性、暫時性、 可能轉(zhuǎn)化性?；旌铣杀镜姆纸猓ǔ杀拘詰B(tài)分析）一、歷史成本法基本原理：基本做法：（一）高低點法混合成本的數(shù)學(xué)模型 y= a+bx1 、做法2、高低點法的優(yōu)、缺點3、適用條件：成本變化趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)4、注意問題（1）高低點的業(yè)務(wù)量為該項混合成本相關(guān)范圍的兩個極點。（2）采用的數(shù)據(jù)應(yīng)代表業(yè)務(wù)活動的正常情況。（3）當(dāng)高低點不止一個且成本又相異時， 高點取成本者，低點取成本小者。

4、（二）散布圖法1、基本做法2、具體步驟3 、散布圖法的優(yōu)、缺點優(yōu)點：能夠考慮全部歷史資料，其圖像可反映成本的變動趨勢，比較形象直 觀，易于理解，較高低點法更為科學(xué)，計算結(jié)果更為精確。缺點：畫直線完全靠目測，往往因人而異。（三）回歸直線法回歸直線法：又稱最小平方法回歸直線法是根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷 史資料，運用最小平方原理計算固定成本 a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分 析方法。1、原理2、分解過程：建立成本性態(tài)模型：y=a+bx4、回歸直線法的優(yōu)缺點優(yōu)點：可避免高低兩點可能帶來的偶然性，與散布圖法相比，代替了目缺點：比較麻煩二、帳戶分析法1 、定義 2 、基本做法3 、特點 4 、適用范圍

5、三、工程分析法1 、定義 2 、基本步驟 3 、適用范圍變動成本法和完全成本法一、變動成本法與完全成本法的概念（一）變動成本法的含義在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn) 成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本， 按 貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。完全成本法的含義在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按經(jīng)濟用途分類為前提，將全部生 產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)式損益確 定程序計量損益的一種成本計算模式。（二）變動成本法與完全成本法的特點完全成本法的特點1 、符合公認會計準(zhǔn)則的要求2 、強調(diào)成本補償

6、上的一致性3 、強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻變動成本法的特點1 、以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本2 、強調(diào)不同的制造成本在補償方式上有差異3 、強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻4 、主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理二、成本法與完全成本法的比較（一）應(yīng)用的前提條件不同變動成本法成本性態(tài)分析完全成本法一一成本按經(jīng)濟用途分類（二）產(chǎn)品成本及期間成本的內(nèi)容構(gòu)成不同變動成本法：產(chǎn)品成本=變動生產(chǎn)成本期間成本固定制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用完全成本法產(chǎn)品成本= 變動生產(chǎn)成本+固定制造費用期間成本 銷售費用管理費用財務(wù)費用（三）存貨成本及銷售成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法：存貨成本=b x存貨數(shù)量銷售成本=bx完

7、全成本法：期末存貨成本二本期單位生產(chǎn)成本x期末存貨本期銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本（四）損益確定程序不同變動成本法：貢獻毛益=銷售收入一已銷產(chǎn)品變動成本營業(yè)利潤=貢獻毛益一固定成本完全成本法： 營業(yè)毛利=銷售收入一已銷產(chǎn)品制造成本營業(yè)利潤=營業(yè)毛利一期間費用（五）提供信息用途不同變動成本法鼓勵企業(yè)多銷售。完全成本法由于存貨成本的轉(zhuǎn)移的多少，直接影響當(dāng)期的營業(yè)利潤。（六）各期損益不同原因：對于固定制造費用的補償方式不同：變動成本法，由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)完全成本法，由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)影響程度取決于產(chǎn)量與銷量的均衡程度總結(jié)：1 、產(chǎn)量等于銷量，兩種成本法下計算的損益相同；2

8、、產(chǎn)量大于銷量，變動成本法計算的利潤小于完全成本法計算的利潤;3 、產(chǎn)量小于銷量，變動成本法計算的利潤大于完全成本法計算的利潤。三、變動成本法與完全成本法的評價（一）動成本法的優(yōu)點、缺點優(yōu)點：1 、揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工 作。2 、提供有用的成本信息便于科學(xué)的成本分析和控制。3 、提供的成本、收益資料便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策。4 、簡化了成本核算工作。缺點：1 、計算的單位產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)成本觀念的要求。2 、不能適應(yīng)長期決策的需要。3 、對所得稅有影響。4 、變動成本法在新的技術(shù)條件下將失去意義。（二）完全成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點：1 、有助于刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性2 、有利于企業(yè)編制對外報表缺點：1 、不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績2 、導(dǎo)致企業(yè)片面追求產(chǎn)量、盲目生產(chǎn)3 、不便于進行預(yù)測、決策分析4 、對于固定制造費用需經(jīng)過分配，帶有較大的主觀隨意性【重點、難點】本章的重點是理解成本按性態(tài)分類后，固定成本、變動成本和混合成本的概 念和各自的相關(guān)范圍；掌握分解混合成本的方法的基本原理和優(yōu)缺點。 掌握變動 成本法和完全成本法的原理、特點及其差異。本章的難點是本章的難點是成本性態(tài)分析方法中的直線回歸法。對固定成本處理方式的不同，導(dǎo)致變動成本法與完全