個(gè)人所得稅制度下的納稅籌劃

1、個(gè)人所得稅制度下的納稅籌劃一、外籍人員充分利用各項(xiàng)優(yōu)惠的納稅籌劃（一）納稅籌劃思路根據(jù)個(gè)人所得稅法第1條的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，依照個(gè)人所得稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%勺費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%f算。根據(jù)非居民個(gè)人適用稅率表（見表1-1）計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納

2、稅額。非居民個(gè)人所得稅稅率表續(xù)表級(jí)數(shù)應(yīng)納稅腌額稅率（%）速算扣除數(shù)1 1不超過3 30 00 00 0元的3I II I2 2超過3 30 00 00 0元至1 12 20 00 00 0元的部分102 21 10 0蒯1 12 20 00 00 0元至2 25 50 00 00 0元的部分2 20 01 14 41 10 0續(xù)表級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)4 4超過2 25 50 00 00 0元至3 35 50 00 00 0兀的部分2 25 52 26 66 60 0s s超過3 35 50 00 00 0元至5 55 50 00 00 0兀的部分3 30 04 44 41 10

3、 06 6超過5 55 50 00 00 0元至8 80 00 00 00 0元的部分3 35 57 71 16 60 07 7超過8 80 00 00 00 0元的部分4 45 51 15 51 16 60 0根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法實(shí)施條例）第5條的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不超過90天的，具來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。如果境外個(gè)人在境外的稅負(fù)比較輕，在條件允許時(shí)，可以將在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)控制在90天以內(nèi)，從而享受部分所得免于在中國納稅的優(yōu)惠

4、。根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第4條的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，具來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅；在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。 對(duì)于短期來華人員， 如果每年停留時(shí)間均超過183天，則應(yīng)充分利用短期居民個(gè)人的稅收優(yōu)惠，在第六年一次離境達(dá)到31天即可永遠(yuǎn)保持短期居民個(gè)人的身份。根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知（財(cái)稅2018164號(hào)）第7條的規(guī)定，2019年1月1日至20

5、21年12月31日期間，外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的，可以選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，也可以選擇按照財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知（財(cái)稅1994020號(hào)）、國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問題的通知（國稅發(fā)199754號(hào)）和財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區(qū)住房等補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅的通知（財(cái)稅200429號(hào)）規(guī)定，享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣

6、除。根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知（財(cái)稅1994020號(hào)）的規(guī)定，下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分；外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。對(duì)于外籍個(gè)人而言，應(yīng)綜合考量專項(xiàng)附加扣除與各項(xiàng)免稅補(bǔ)貼之間的關(guān)系，選擇可以最大減輕稅收負(fù)擔(dān)的扣除方式。根據(jù)個(gè)人所得稅法第2條的規(guī)定，非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按月或按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。

7、工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，如果某個(gè)月的工資過高，則會(huì)適用較高的稅率，從而增加稅收負(fù)擔(dān)，只有平均發(fā)放工資，才能實(shí)現(xiàn)最低的稅負(fù)。（二）法律政策依據(jù)1.中華人民共和國個(gè)人所得稅法（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過，2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議第七次修正）。2. 中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 （1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142號(hào)發(fā)布，2018年12月18日中華人民共和國國務(wù)院令第707號(hào)第四次修訂）。3.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知（財(cái)稅1994020號(hào)）。4.財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法

8、修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知 （財(cái)稅2018164號(hào)） 。（三）納稅籌劃圖短期許居民一外耕人1 1 免稅撲貼短期居民專項(xiàng)附加扣除充分利用稅法規(guī)定的免稅優(yōu)惠綜昔比較后選擇（四）納稅籌劃案例【例1-11李女士為香港永久居民，就職于香港甲公司。2019年度，甲公司計(jì)劃安排李女士在深圳的代表處工作180天（六個(gè)月）。2019年度李女士每月工資為2萬元，六個(gè)月的工資總額為12萬元，由于其在香港可以享受的各項(xiàng)扣除比較多，稅負(fù)接近零。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。籌劃方案如果不進(jìn)行籌劃，李女士來源于中國境內(nèi)的六個(gè)月的工資需要在中國納稅。每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=（20000-5000）X20%-1410=1590（元）

9、；六個(gè)月合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=1590X6=9540（元）。甲公司可以選派兩位員工輪流到深圳工作，每人工作90天，每月工資均為2萬元。由此可以享受短期非居民個(gè)人的稅收優(yōu)惠，即該兩位員工在深圳工作期間取得的工資，可以在香港納稅（實(shí)際稅負(fù)為零），不需要在深圳繳納個(gè)人所得稅。由此，可以為兩位員工節(jié)稅9540元。【例1-2】趙先生為香港永久居民，在深圳創(chuàng)辦了甲公司，每年在中國境內(nèi)停留時(shí)間約360天。自2019年度起，每年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額約50萬元，境外年房租收入120萬元。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案。籌劃方案如果不進(jìn)行籌劃，自2019年度起，趙先生來自境外的房租收入可以免稅五年。自第六年起，趙先生來自境外的租金

10、收入需要在中國繳納個(gè)人所得稅，每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=100000X（1-20%）X20%=16000（元）；全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=16000X12=192000（元）。如果趙先生在境外已經(jīng)就該120萬的租金收入繳納了個(gè)人所得稅，可以從上述19.2萬的應(yīng)納稅額中扣除。假設(shè)趙先生在境外實(shí)際納稅10萬元，則趙先生還應(yīng)在中國補(bǔ)稅9.2萬元。如果趙先生在自2019年起的每個(gè)第六年離鏡31天，則趙先生可以永遠(yuǎn)保持短期居民個(gè)人的身份，其來自境外的每年120萬的租金收入可以免于在中國納稅，每年可以節(jié)稅9.2萬元?！纠?-3】孫先生為外籍人士，因工作需要，長期在中國境內(nèi)居住。2019年度，按稅法規(guī)定可以享受免稅優(yōu)惠

11、的各項(xiàng)補(bǔ)貼總額為8萬元。 孫先生目前可以享受的專項(xiàng)附加扣除為兩個(gè)子女的教育費(fèi)和一位老人的贍養(yǎng)費(fèi)。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案?；I劃方案如果孫先生選擇居民納稅人的專項(xiàng)附加扣除，則扣除總額=1000X12X2+1000X12=36000（元）；如果孫先生選擇免稅補(bǔ)貼優(yōu)惠，則扣除總額為8萬元，可以多扣除=80000-36000=44000（元）。如果孫先生綜合所得適用的最高稅率為20%則每年最高可以節(jié)稅=44000X20%=8800（元）?！纠?-4】劉女士為外籍人士，屬于中國非居民個(gè)人。因工作需要，每年在中國停留四個(gè)月，領(lǐng)取四個(gè)月的工資。公司原計(jì)劃按工作績(jī)效發(fā)工資，假設(shè)2019年領(lǐng)取的四個(gè)月工資分別為300

12、0元、6000元、4000元和20000元，總額為33000元。劉女士2019年度在中國應(yīng)納個(gè)人所得稅=（6000-5000）X3%+（20000-5000）X20%-1410=1620（元）。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案?；I劃方案如果劉女士預(yù)先估計(jì)四個(gè)月的工資總額在3萬元左右，可以先按平均數(shù)發(fā)放，最后一個(gè)月匯總計(jì)算。即前三個(gè)月工資按照8000元發(fā)放，第四個(gè)月按照9000元（33000-8000X3）發(fā)放。劉女士2019年度在中國應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8000-5000）X3%3+（9000-5000）X10%-210=460（元）。節(jié)稅=1620-460=1160（元）。二、工資與公益捐贈(zèng)的納稅籌劃（一）

13、納稅籌劃思路工資與職工福利的使用范圍存在一定程度的重合，如員工取得工資后需要支付的交通費(fèi)、通信費(fèi)、餐飲費(fèi)、房租以及部分設(shè)備購置費(fèi)等均可以由公司來提供， 公司在為員工提供上述福利以后， 可以相應(yīng)減少其應(yīng)發(fā)的工資，由此，不僅可以為員工節(jié)稅，還可以為公司節(jié)省社保費(fèi)的支出。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%勺部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅200030號(hào)）的規(guī)定，個(gè)人通過非

14、營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)（包括中國紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。利用公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意三個(gè)問題：第一，通過有資格接受捐贈(zèng)的組織進(jìn)行公益捐贈(zèng)，不能直接向受贈(zèng)者捐贈(zèng)，否則，無法稅前扣除；第二，一般公益捐贈(zèng)的稅前扣除具有限額， 特殊公益捐贈(zèng)的稅前扣除沒有限額， 盡量選擇可以全額稅前扣除的項(xiàng)目； 第三，在個(gè)人需要納稅的年度進(jìn)行公益捐贈(zèng)可以起到抵稅的作用，如個(gè)人在某個(gè)年度不需要納稅，公益捐贈(zèng)無法起到抵稅的作用。（二）法律政策依據(jù)1.中華人民共和國個(gè)人所得稅法（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過，2018年8月31日第十三屆全國人

15、民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議第七次修正）。2. 中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 （1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142號(hào)發(fā)布，2018年12月18日中華人民共和國國務(wù)院令第707號(hào)第四次修訂）。3.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)等社會(huì)力量向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅200030號(hào)）。（三）納稅籌劃圖轉(zhuǎn)化為積1 1教育經(jīng)費(fèi)全額公S Si iI It tj j馨U U化為如溫布伊 F 木子相外限領(lǐng)扣除指蝌工資發(fā)放方式公益捐賭（四）納稅籌劃案例【例2-1】甲公司共有員工1萬余人，目前沒有給員工提供任何職工福利，該公司員工的年薪比同行業(yè)其他公司略高，平均為20萬元。其

16、中，稅法允許的稅前扣除額人均約13萬元，人均應(yīng)納稅所得額為7萬元。人均應(yīng)納稅額=70000X10%-2520=4480（元）。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案?；I劃方案如甲公司充分利用稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，為職工提供上下班交通工具、工作餐、工作手機(jī)及相應(yīng)通信費(fèi)、工作個(gè)人計(jì)算機(jī)、職工宿舍、職工培訓(xùn)費(fèi)、差旅補(bǔ)貼等選項(xiàng)由每位職工根據(jù)自身需求選用。選用公司福利的員工，其工資適當(dāng)調(diào)低，以彌補(bǔ)公司提供上述福利的成本。假設(shè)通過上述方式，該公司50%勺員工年薪由此降低1萬元。 則人均應(yīng)納稅額=60000X10%-2520=3480 （元） 。 人均節(jié)稅=4480-3480=1000 （元） 。5000名員工

17、節(jié)稅總額為500萬元。假設(shè)甲公司為員工繳納“五險(xiǎn)一金”的比例為工資總額的30%則該項(xiàng)籌劃為甲公司節(jié)約“五險(xiǎn)一金”=1X5000X30%=1500（萬元）。【例2-2】李先生為某地企業(yè)家，為提高自身形象與知名度，決定以個(gè)人名義長期開展一些公益捐贈(zèng)。假設(shè)李先生每年綜合所得應(yīng)納稅所得額為1000萬元，某籌劃公司為李先生設(shè)計(jì)了三種籌劃方案。方案一：每年直接向若干所希望小學(xué)捐贈(zèng)500萬元；方案二：通過某地民政局向貧困地區(qū)每年捐贈(zèng)500萬元；方案三：每年向中國紅十字會(huì)捐贈(zèng)500萬元。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案?；I劃方案如果不進(jìn)行公益捐贈(zèng)，李先生綜合所得每年應(yīng)納稅額=1000X45%-18.19=431.81（萬元

18、）。如果按照方案一進(jìn)行公益捐贈(zèng)，李先生綜合所得每年應(yīng)納稅額與上述情形相同，即無法稅前扣除，公益捐贈(zèng)起不到抵稅的作用。如果按照方案二進(jìn)行公益捐贈(zèng)，李先生綜合所得每年應(yīng)納稅額=（1000-1000X30%X45%-18.19=296.81（萬元）。節(jié)稅=431.81-296.81=135（萬元）。如果按照方案三進(jìn)行公益捐贈(zèng)，李先生綜合所得每年應(yīng)納稅額=（1000-500）X45%-18.19=206.81（萬元）。節(jié)稅=431.81-206.81=225（萬元）。三、年終獎(jiǎng)與股票期權(quán)所得的納稅籌劃（一）納稅籌劃思路全年一次性獎(jiǎng)金， 是指行政機(jī)關(guān)、 企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全

19、年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額， 按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按第（

20、1）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金X適用稅率-速算扣除數(shù)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）X適用稅率-速算扣除數(shù)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金

21、收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)無住所個(gè)人取得上述各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)， 或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時(shí)間不滿一個(gè)月的， 仍按照 國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知（國稅發(fā)1996183號(hào)）計(jì)算納稅。居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知 （國稅發(fā)20059號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（簡(jiǎn)稱月度稅率表，如表2-3所示），確定適用稅率和速

22、算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入X適用稅率-速算扣除數(shù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表級(jí)轂全月應(yīng)納蛹稅率（%）速算扣除數(shù)1 1不搬3 30 00 00 0元的( ( 嚇超過3 30 00 00 0元至1 12 20 00 00 0元的部分1 10 02 21 10 0. .超過1 12 20 00 00 0元至X X加0 0元的部分2 20 01 14 4 0 04 4超過2 25 50 0M M元至3 35 50 00 00 0元的部分2 25 52 26 66 60 05 5超過3 35 5M Mo o元至1 15 5c cM M元的部分3 3。4 44 41 1

23、0 06 6超過5 55 50 00 00 0兀至 0 00 00 00 0兀的部分3 35 5? ?1 16 60 0一i超過8 80 00 00 00 0元的部分4 45 51 15 51 16 60 0居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問題的通知（國稅發(fā)2007118號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，參照上述規(guī)定執(zhí)行；2022年1

24、月1日之后的政策另行明確。為建立中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬激勵(lì)與約束的機(jī)制，根據(jù)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績(jī)考核暫行辦法中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬管理暫行辦法規(guī)定，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬發(fā)放采取按年度經(jīng)營業(yè)績(jī)和任期經(jīng)營業(yè)績(jī)考核的方式，具體辦法是：中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬由基薪、績(jī)效薪金和任期獎(jiǎng)勵(lì)構(gòu)成，其中基薪和績(jī)效薪金的60%當(dāng)年度發(fā)放，績(jī)效薪金的40%口任期獎(jiǎng)勵(lì)于任期結(jié)束后發(fā)放。中央企業(yè)負(fù)責(zé)人任期結(jié)束后取得的績(jī)效薪金40臉口分和任期獎(jiǎng)勵(lì)，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號(hào)）第2條規(guī)定的方法，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)中央企業(yè)

25、負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績(jī)考核暫行辦法等規(guī)定，該通知后附的國資委管理的中央企業(yè)名單中的下列人員，適用上述規(guī)定，其他人員不得比照?qǐng)?zhí)行：國有獨(dú)資企業(yè)和未設(shè)董事會(huì)的國有獨(dú)資公司的總經(jīng)理（總裁）、副總經(jīng)理（副總裁）、總會(huì)計(jì)師；設(shè)董事會(huì)的國有獨(dú)資公司（國資委確定的董事會(huì)試點(diǎn)企業(yè)除外）的董事長、副董事長、董事、總經(jīng)理（總裁）、副總經(jīng)理（副總裁）、總會(huì)計(jì)師；國有控股公司國有股權(quán)代表出任的董事長、副董事長、董事、總經(jīng)理（總裁），列入國資委黨委管理的副總經(jīng)理 （副總裁） 、 總會(huì)計(jì)師； 國有獨(dú)資企業(yè)、 國有獨(dú)資公司和國有控股公司黨委（黨組）書記、副書記、常委（黨組成員）、紀(jì)委書記（紀(jì)檢組長）。年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅相當(dāng)于給納稅人額

26、外提供了一次可以低稅率納稅的方法，綜合所得應(yīng)納稅額超過3.6萬元的納稅人應(yīng)充分利用。利用年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意兩個(gè)問題：第一，年終獎(jiǎng)適用的稅率不能超過綜合所得適用的最高稅率，否則，無法起到節(jié)稅的效果；第二，年終獎(jiǎng)的計(jì)算方法實(shí)際上是全額累進(jìn)，因此，應(yīng)特別注意在兩個(gè)稅率過渡階段的納稅籌劃。原則上，如果某筆年終獎(jiǎng)的適用稅率剛剛超過某個(gè)檔次時(shí)，適當(dāng)降低年終獎(jiǎng)的數(shù)額，使其適用低一檔次的稅率可以起到節(jié)稅的效果。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予該企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，應(yīng)按個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。企業(yè)員工股票期權(quán)（簡(jiǎn)稱股票期權(quán)），是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工

27、的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。上述“某一特定價(jià)格”被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購買股票的價(jià)格， 一般為股票期權(quán)授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格， 也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格；“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期；“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”。員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場(chǎng)

28、價(jià)（該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）x股票數(shù)量員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、

29、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按照國家稅務(wù)局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問題的通知（國稅函2000190號(hào)）有關(guān)規(guī)定，需對(duì)員工因參加企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃而取得的工資薪金所得確定境內(nèi)或境外來源的，應(yīng)按照該員工據(jù)以取得上述工資薪金所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃分。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按上述規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款。對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)

30、讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，該個(gè)人應(yīng)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)自行中報(bào)繳納稅款。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)

31、機(jī)關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)和因股票期權(quán)計(jì)劃而取得應(yīng)稅所得的自行中報(bào)員工，未按規(guī)定報(bào)送上述有關(guān)報(bào)表和資料，未履行申報(bào)納稅義務(wù)或者扣繳稅款義務(wù)的，按中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。根據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知（財(cái)稅2018164號(hào)）第1條的規(guī)定，

32、居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)（簡(jiǎn)稱股權(quán)激勵(lì)），符合財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅200535號(hào)）、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅20095號(hào)）、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知（財(cái)稅2015116號(hào)）第4條、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知（財(cái)稅2016101號(hào)）第4條第（1）項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算

33、公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入x適用稅率-速算扣除數(shù)居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并按上述規(guī)定計(jì)算納稅。2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。股票期權(quán)等股票激勵(lì)所得單獨(dú)計(jì)稅為納稅人提供了將一年的綜合所得分為兩次納稅的機(jī)會(huì)，凡是綜合所得應(yīng)納稅所得額超過3.6萬元的納稅人，在滿足適用條件的前提下，均可以利用股票期權(quán)所得單獨(dú)計(jì)稅的政策進(jìn)行納稅籌劃。最佳的節(jié)稅方案就是將綜合所得應(yīng)納稅所得額的一半分配至股票期權(quán)所得。在條件允許的前提下，納稅人如能充分且合理利用多種稅收優(yōu)惠政策，如綜合利用年終獎(jiǎng)與股票期權(quán)所得單獨(dú)計(jì)稅的政策， 可以最大限度地降低整體稅收負(fù)擔(dān)。 籌劃的具

34、體方法為， 股權(quán)期權(quán)與綜合所得適用相同的稅率，年終獎(jiǎng)適用的稅率比綜合所得適用的稅率低一個(gè)檔次。（二）法律政策依據(jù)1.中華人民共和國個(gè)人所得稅法（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過，2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議第七次修正）。2. 中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 （1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142號(hào)發(fā)布，2018年12月18日中華人民共和國國務(wù)院令第707號(hào)第四次修訂）。3.國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號(hào)）。4.財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收

35、個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅200535號(hào)）。5.國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問題的通知（國稅發(fā)2007118號(hào)）。6.財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知 （財(cái)稅2018164號(hào)） 。（三）納稅籌劃圖年終獎(jiǎng)稅率低一檔次股票期權(quán)稅率等于工資T-丁應(yīng)納稅所得額超過3$萬元篇疝應(yīng)納稅所得輛妞過3.6萬元年終型單獨(dú)計(jì)說收祟期杈單加計(jì)稅（四）納稅籌劃案例【例3-11劉先生2019年度綜合所得應(yīng)納稅所得額為100萬元，全部來自工資薪金。單位為其提供了五種方案供其選擇：方案一，全部通過工資薪金發(fā)放，不發(fā)放年終獎(jiǎng)；方案二，發(fā)放3.6萬

36、年終獎(jiǎng)，綜合所得應(yīng)納稅所得額為96.4萬元；方案三，發(fā)放14.4萬年終獎(jiǎng)，綜合所得應(yīng)納稅所得額為85.6萬元；方案四，發(fā)放43萬年終獎(jiǎng)，綜合所得應(yīng)納稅所得額為57萬元；方案五，發(fā)放42萬年終獎(jiǎng)，綜合所得應(yīng)納稅所得額為58萬元。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案?；I劃方案在方案一下，劉先生應(yīng)納稅額=100X45%-18.19=26.81（萬元）。在方案二下， 劉先生綜合所得應(yīng)納稅額=96.4X45%-18.19=25.19（萬元） ； 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=3.6X3%=0.11（萬元）；合計(jì)應(yīng)納稅額=25.19+0.11=25.3（萬元）。方案二比方案一節(jié)稅=26.81-25.3=1.51（萬元）。在 方 案 三

37、下 ， 劉 先 生 綜 合 所 得 應(yīng) 納 稅 額=85.6X35%-8.59=21.37（ 萬 元 ） ； 年 終 獎(jiǎng) 應(yīng) 納 稅 額=14.4X10%-0.02=1.42（萬元）；合計(jì)應(yīng)納稅額=21.37+1.42=22.79（萬元）。方案三比方案二節(jié)稅=25.3-22.79=2.51（萬元）；方案三比方案一節(jié)稅=26.81-22.79=4.02（萬元）。在方案四下，劉先生綜合所得應(yīng)納稅額=57X30%-5.29=11.81（萬元）；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=43X30%-0.44=12.46（萬元）；合計(jì)應(yīng)納稅額=11.81+12.46=24.27（萬元）。方案四比方案三多納稅=24.27-22.

38、79=1.48（萬元）；方案四比方案二節(jié)稅=25.3-24.27=1.03（萬元）；方案四比方案一節(jié)稅=26.81-24.27=2.54（萬元）。在方案五下，劉先生綜合所得應(yīng)納稅額=58X30%-5.29=12.11（萬元）；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=42X25%-0.27=10.23（萬元）；合計(jì)應(yīng)納稅額=12.11+10.23=22.34（萬元）。方案五比方案四節(jié)稅=24.27-22.34=1.93（萬元）；方案五比方案三節(jié)稅=22.79-22.34=0.45（萬元）；方案五比方案二節(jié)稅=25.3-22.34=2.96（萬元）；方案五比方案一節(jié)稅=26.81-22.34=4.47（萬元）?！纠?-2

39、董女士為某上市公司老總，預(yù)計(jì)2019年度綜合所得應(yīng)納稅所得額為500萬元。公司為董女士設(shè)計(jì)了四套納稅方案：方案一，不發(fā)放股票期權(quán)所得，綜合所得應(yīng)納稅所得額為500萬元；方案二,發(fā)放股票期權(quán)所得3.6萬元，綜合所得應(yīng)納稅所得額為496.4萬元；方案三，發(fā)放股票期權(quán)所得14.4萬元，綜合所得應(yīng)納稅所得額為485.6萬元；方案四，發(fā)放股票期權(quán)所得250萬元，綜合所得應(yīng)納稅所得額為250萬元。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案?；I劃方案在方案一下，董女士應(yīng)納稅額=500X45%-18.19=206.81（萬元）。在方案二下，董女士股票期權(quán)應(yīng)納稅額=3.6X3%=0.11（萬元）；綜合所得應(yīng)納稅額=496.4X45%-

40、18.19=205.19（萬元）；合計(jì)應(yīng)納稅額=0.11+205.19=205.3（萬元）。方案二比方案一節(jié)稅=206.81-205.3=1.51（萬元）。在方案三下，董女士股票期權(quán)應(yīng)納稅額=14.4X10%-0.252=1.188（萬元）；綜合所得應(yīng)納稅額=485.6X45%-18.19=200.33（萬元）；合計(jì)應(yīng)納稅額=1.188+200.33=201.518（萬元）。方案三比方案二節(jié)稅=205.3-201.518=3.782（萬元）；方案三比方案一節(jié)稅=206.81-201.518=5.292（萬元）。在方案四下，董女士股票期權(quán)應(yīng)納稅額=250X45%-18.19=94.31（萬元）；

41、綜合所得應(yīng)納稅額=250X45%-18.19=94.31（萬元）；合計(jì)應(yīng)納稅額=94.31+94.31=188.62（萬元）。方案四比方案三節(jié)稅=200.76-188.62=12.14（萬元）；方案四比方案二節(jié)稅=205.3-188.62=16.68（萬元）；方案四比方案一節(jié)稅=206.81-188.62=18.19（萬元）?！纠?-3】馬先生為某上市公司老總，預(yù)計(jì)2019年度綜合所得應(yīng)納稅所得額為600萬元。公司為馬先生設(shè)計(jì)了四套納稅方案：方案一，不發(fā)放年終獎(jiǎng)與股票期權(quán)所得，綜合所得應(yīng)納稅所得額為600萬元;方案二，發(fā)放年終獎(jiǎng)3.6萬元、股票期權(quán)所得3.6萬元，綜合所得應(yīng)納稅所得額為592.

42、8萬元；方案三，發(fā)放年終獎(jiǎng)200萬元、股票期權(quán)所得200萬元，綜合所得應(yīng)納稅所得額為200萬元；方案四，發(fā)放年終獎(jiǎng)96萬元、股票期權(quán)所得252萬元，綜合所得應(yīng)納稅所得額為252萬元。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案?；I劃方案在方案一下，馬先生應(yīng)納稅額=600X45%-18.19=251.81（萬元）。在方案二下，馬先生年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=3.6X3%=0.11（萬元）；股票期權(quán)應(yīng)納稅額=3.6X3%=0.11（萬元）；綜合所得應(yīng)納稅額=592.8X45%-18.19=248.57（萬元）；合計(jì)應(yīng)納稅額=0.11+0.11+248.57=248.79（萬元）。方案二比方案一節(jié)稅=251.81-248.79=3.0

43、2（萬元）。在方案三下，馬先生年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=200X45%-1.52=88.48（萬元）；股票期權(quán)應(yīng)納稅額=200X45%-18.19=71.81（萬元）；綜合所得應(yīng)納稅額=200X45%-18.19=71.81（萬元）；合計(jì)應(yīng)納稅額=88.48+71.81+71.81=232.1（萬元）。方案三比方案二節(jié)稅=248.79-232.1=16.69（萬元）；方案三比方案一節(jié)稅=251.81-232.1=19.71（萬元）。在方案四下，馬先生年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=96X35%-0.72=32.88（萬元）；股票期權(quán)應(yīng)納稅額=252X45%-18.19=95.21（萬元）；綜合所得應(yīng)納稅額=252X45

44、%-18.19=95.21（萬元）；合計(jì)應(yīng)納稅額=32.88+95.21+95.21=223.3（萬元）。方案四比方案三節(jié)稅=232.1-223.3=8.8（萬元）；方案四比方案二節(jié)稅=248.79-223.3=25.49（萬元）；方案四比方案一節(jié)稅=251.81-223.3=28.51（萬元）。四、勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃（一）納稅籌劃思路勞務(wù)報(bào)酬所得雖然應(yīng)并入綜合所得綜合計(jì)征個(gè)人所得稅，但在實(shí)際征管中采取的是預(yù)繳與匯算清繳相結(jié)合的方法。扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。 預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)， 勞務(wù)報(bào)酬所得

45、每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%+算。勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二（見表2-4）0居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。根據(jù)這一預(yù)扣預(yù)繳方法，納稅人應(yīng)盡量降低每次取得勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，從而可以降低預(yù)扣預(yù)繳稅款的數(shù)額。居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅預(yù)扣率表級(jí)數(shù)預(yù)扣期應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除教1不超過2 20 00 00 00 0元的2 20 00 02超過2 20 00 0

46、0 00 0兀至5 50 00 00 00 0兀的部分3 30 02 20 00 00 03 3超過5 50 00 00 00 0兀的部分4 40 07 70 00 00 0在預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬的稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%f算。這種固定數(shù)額與固定比例的扣除模式導(dǎo)致花費(fèi)成本較高的勞務(wù)報(bào)酬稅負(fù)較高，為此，納稅人在取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，原則上應(yīng)將各類成本轉(zhuǎn)移至被服務(wù)單位。由此可以降低勞務(wù)報(bào)酬的表面數(shù)額，從而降低勞務(wù)報(bào)酬的整體稅收負(fù)擔(dān)。勞務(wù)報(bào)酬所得按照每個(gè)納稅人取得的數(shù)額分別計(jì)征個(gè)人所得稅，因此，在納稅人的勞務(wù)實(shí)際上

47、是由若干人提供的情況下，可以通過將部分勞務(wù)報(bào)酬分散至他人的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%f入應(yīng)納稅所得額，按20%勺稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%勺稅率繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于頻繁取得勞務(wù)報(bào)酬且數(shù)額較大的個(gè)人，可以考慮成立公司來提供相關(guān)勞務(wù)，從而將個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)楣舅?，由于小微企業(yè)可以享受較多稅收優(yōu)惠，這種轉(zhuǎn)變可以大大降低個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。（二）法

48、律政策依據(jù)1.中華人民共和國個(gè)人所得稅法（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過，2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議第七次修正）。2. 中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 （1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142號(hào)發(fā)布，2018年12月18日中華人民共和國國務(wù)院令第707號(hào)第四次修訂）。3.個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）。4.財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知（財(cái)稅201913號(hào)）。（三）納稅籌劃圖分為多次取得特移勞務(wù)報(bào)酬中的成本由公司取得一部分勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)移至他人（四）納稅

49、籌劃案例【例4-1】秦先生為某大學(xué)教授，2019年度為甲公司擔(dān)任稅務(wù)顧問，合同約定了兩種支付方案：方案一，甲公司在2019年一次性向秦先生支付全年顧問費(fèi)6萬元；方案二，甲公司在2019年分12次向秦先生支付全年顧問費(fèi)，每次為5000元。假設(shè)秦先生2019年度綜合所得應(yīng)納稅所得額（已經(jīng)計(jì)算6萬元顧問費(fèi)）為10萬元，除該顧問費(fèi)以外，尚未預(yù)繳稅款。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案?；I劃方案在方案一下，甲公司在支付顧問費(fèi)時(shí)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款二60000X（1-20%）X30%-2000=12400（元）。秦先生2019年度綜合所得應(yīng)納稅額=100000X10%-2520=7480（元）。秦先生應(yīng)申請(qǐng)退稅=12400-7

50、480=4920（元）。在方案二下，甲公司在支付顧問費(fèi)時(shí)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款二5000X（1-20%）X20%X12=9600（元）。秦先生2019年度綜合所得應(yīng)納稅額=100000X10%-2520=7480（元）。秦先生應(yīng)申請(qǐng)退稅=9600-7480=2120（元）。方案二比方案一少占用秦先生資金=4920-2120=2800（元）?！纠?-2】吳先生是全國著名的稅法專家，每年在全國各級(jí)巡回講座幾十次。每次講座課酬的支付方式有兩種：方案一，邀請(qǐng)單位支付課酬6萬元，各種費(fèi)用均由吳先生自己負(fù)擔(dān)，（假設(shè)每次講座的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)等必要費(fèi)用為1萬元）；方案二，邀請(qǐng)單位支付課酬5萬元，各種費(fèi)用均由邀

51、請(qǐng)單位負(fù)擔(dān)。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案?；I劃方案在方案一下，邀請(qǐng)單位需要預(yù)扣預(yù)繳稅款二60000X（1-20%）X30%-2000=12400（元）。吳先生自負(fù)的1萬元各類費(fèi)用無法稅前扣除，起不到抵稅的作用。在方案二下，邀請(qǐng)單位需要預(yù)扣預(yù)繳稅款二50000X（1-20%）X30%-2000=10000（元）。方案二比方案一節(jié)稅=12400-10000=2400（元）?！纠?-3】某影視明星承擔(dān)了甲影視公司的某個(gè)拍攝項(xiàng)目，整個(gè)拍攝工作在3個(gè)月內(nèi)完成，甲影視公司需要支彳勞務(wù)報(bào)酬120萬元。甲公司設(shè)計(jì)了三套發(fā)放方案：方案一，拍攝任務(wù)完成后，一次性支付120萬元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬；方案二，根據(jù)拍攝項(xiàng)目進(jìn)度，每個(gè)月發(fā)放勞

52、務(wù)報(bào)40萬元；方案三，由于該影視明星雇用了10名工作人員為其服務(wù)，平均每月勞務(wù)報(bào)酬為2萬元，甲公司每月向該10名工作人員每人支付2萬元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬，每月向該明星支付20萬元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案?；I劃方案在方案一下，甲公司需要預(yù)扣預(yù)繳稅款二120X（1-20%）X40%-0.7=37.7（萬元）。在方案二下，甲公司每月需要預(yù)扣預(yù)繳稅款=40X（1-20%）X40%-0.7=12.1（萬元）；合計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款=12.1X3=36.3（萬元）。方案二比方案一少預(yù)扣稅款=37.7-36.3=1.4（萬元）。在方案三下，甲公司每月需要為該明星預(yù)扣預(yù)繳稅款=20X（1-20%）X40%-0.7=5.7

53、（萬元）；甲公司每月需要為該工作人員預(yù)扣預(yù)繳稅款=2X（1-20%）X20%X10=3.2（萬元）；勞務(wù)報(bào)酬合計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款=（5.7+3.2）X3=26.7（萬元）。方案三比方案二少預(yù)扣稅款=36.3-26.7=9.6（萬元）。方案三比方案一少預(yù)扣稅款=37.7-26.7=11（萬元）?！纠?-4】孫先生為某大學(xué)教授，其收入主要為所在大學(xué)的工資以及在某培訓(xùn)機(jī)構(gòu)講課的課酬。2019年度，其所在大學(xué)發(fā)放工資總額為20萬元，不考慮其他收入，由此計(jì)算的綜合所得應(yīng)納稅所得額為3.6萬元。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)每月支付孫先生課酬8萬元， 如考慮該課酬， 孫先生2019年度的綜合所得應(yīng)納稅所得額將提高至80.4萬元（3

54、.6+8X12X80%。某籌劃公司為孫先生提供了兩套方案：方案一，延續(xù)以往模式，由培訓(xùn)機(jī)構(gòu)向?qū)O先生每月支付課酬8萬元；方案二，孫先生成立甲公司，每月向培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開具8萬元培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，由甲公司取得8萬元收入。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案?；I劃方案在方案一下，孫先生綜合所得應(yīng)納稅額=80.4X35%-8.59=19.55（萬元）。在方案二下，孫先生綜合所得應(yīng)納稅額=3.6X3%=0.11（萬元）；甲公司每月取得8萬元培訓(xùn)費(fèi)，根據(jù)小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，不需要繳納增值稅及其附加，根據(jù)小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，甲公司需要繳納企業(yè)所得稅=8X12X25%X20%=4.8（萬元）。合計(jì)納稅=0.11+4.8=4.91（

55、萬元）。方案二比方案一節(jié)稅=19.55-4.91=14.64（萬元）。五、稿酬與特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃（一）納稅籌劃思路扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付稿酬所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：稿酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按70%+算。預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，稿酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%+算。稿酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。稿酬所得適用20%勺比例預(yù)扣率。居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算稿酬所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多

56、退少補(bǔ)。稿酬所得的籌劃除采取工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃方法以外，最主要的方法就是多分次數(shù)，分給多個(gè)納稅人，降低預(yù)扣預(yù)繳稅款的數(shù)額，如納稅人的年度綜合所得數(shù)額有較大變化，可以在不同年度之間進(jìn)行調(diào)節(jié)?？劾U義務(wù)人向居民個(gè)人支付特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%+算。特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%勺比例預(yù)扣率。居民個(gè)人辦理年

57、度綜合所得匯算清繳時(shí)， 應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額， 并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃，除靈活運(yùn)用上述工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得的籌劃方法以外，最重要的就是盡量選擇按年度支付特許權(quán)使用費(fèi)，而不要按兩年或多年支付特許權(quán)使用費(fèi)。（二）法律政策依據(jù)1.中華人民共和國個(gè)人所得稅法（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過，2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議第七次修正）。2. 中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 （1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142號(hào)發(fā)布，2018年12月18日中華人民

58、共和國國務(wù)院令第707號(hào)第四次修訂）。3.個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）。（三）納稅籌劃圖搞削所得特許權(quán)使用費(fèi)所得（四）納稅籌劃案例【例5-1】趙女士在甲出版社出版了一本小說，稿酬總額為10萬元。已知趙女士2019年度綜合所得應(yīng)納稅所得額為3.6萬元，2020年度綜合所得應(yīng)納稅所得額為0元，同時(shí)還有5萬元的費(fèi)用允許稅前扣除。關(guān)于該筆稿酬發(fā)放的時(shí)間，甲出版社提供了兩個(gè)方案：方案一，2019年底支付10萬元稿酬；方案二，2020年初支付10萬元稿酬。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案?；I劃方案在方案一下，該筆稿酬應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅=100000X70%（1-20%）X10

59、%=5600（元）。在方案二下，該筆稿酬應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅=100000X70%（1-20%）-50000X3%=180（元）。方案二比方案一節(jié)稅=5600-180=5420（元）?！纠?-2】周先生為甲公司工程師，每年綜合所得應(yīng)納稅所得額為3.6萬元。2019年度，周先生取得一項(xiàng)專利，授予乙公司使用十年，專利費(fèi)總額為100萬元。關(guān)于專利費(fèi)支付方式，乙公司設(shè)計(jì)了三套方案：方案一：每五年支付專利費(fèi)50萬元，共支付兩次；方案二，每?jī)赡曛Ц秾＠M(fèi)20萬元，共支付五次；方案三，每年支付專利費(fèi)10萬元，共支付十次。請(qǐng)?zhí)岢黾{稅籌劃方案?；I劃方案在方案一下，周先生取得50萬元專利費(fèi)需要繳納個(gè)人所得稅=（14

60、.4-3.6）X10%+（30-14.4）X20%+（42-30）X25%+（53.6-42）X30%=10.68（萬元）；合計(jì)繳納個(gè)人所得稅=10.68X2=21.36（萬元）。在方案二下，周先生取得20萬元專利費(fèi)需要繳納個(gè)人所得稅=（14.4-3.6）110%+（23.6-14.4）X20%=2.92（萬元）；合計(jì)繳納個(gè)人所得稅=2.92X5=14.6（萬元）。方案二比方案一節(jié)稅=21.36-14.6=6.76（萬元）。在方案三下，周先生取得10萬元專利費(fèi)需要繳納個(gè)人所得稅=10X10%=1（萬元）；合計(jì)繳納個(gè)人所得稅=1x10=10（萬元）。方案三比方案二節(jié)稅=14.6-10=4.6（萬