費用審計方法(共3頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上虛假確認(rèn)費用會計舞弊行為的審計 對企業(yè)的經(jīng)營信息，不僅國家要求企業(yè)如實反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，而且企業(yè)投資者更需要根據(jù)企業(yè)的真實收入、成本費用的信息決定其投資方向。而當(dāng)前，虛盈實虧現(xiàn)象卻在全球呈日趨旺盛和蔓延趨勢，美國安然、世通、施樂、法國的維旺迪環(huán)球公司和我國的銀廣廈等都是近年來通過不當(dāng)會計手段為獲利灌水的典型例子，雖然各公司的手段不一，通過虛假確認(rèn)費用是其中之一。    虛計費用主要是虛增、虛減生產(chǎn)成本和期間費用，目的是達(dá)到少計利潤少交稅或虛盈實虧籌集資金。其手段主要有以下幾種：    

2、;其一，提前、延后虛計費用，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。    會計上提前確認(rèn)費用的手段很多，比如，對原材料以領(lǐng)代耗，將應(yīng)分擔(dān)的材料全部計入本期產(chǎn)品成本，對剩余材料不辦理假退料手續(xù)，致使直接材料成本虛增；采用高定定額成本調(diào)節(jié)利潤或少估約當(dāng)期產(chǎn)量，將在產(chǎn)品成本提前確認(rèn)為完工產(chǎn)品成本；將本該計入“待攤費用”、“長期待攤費用”的支出一次性計入當(dāng)期增益；一次性大額、全額計提壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，來年再采取有關(guān)辦法收回，同時沖銷上年費用，調(diào)劑各年利潤；縮短固定資產(chǎn)的折舊年限或?qū)⒁话阏叟f方法改為加速折舊法，增加折舊費用；減少無形資產(chǎn)的攤銷期限，從而增加攤銷費用；在提供建造合同時

3、，在建造合同能夠可*估計時不是以完工百分比法確認(rèn)費用，而是在成本發(fā)生時全額確認(rèn)為當(dāng)期費用。    延后確認(rèn)費用與上述做法正好相反，尤其是對不是按月結(jié)算的費用，如水電費、利息費等，在一季或結(jié)算期時，將若干個月的費用一次列入支付月份的生產(chǎn)成本中，或?qū)?yīng)由當(dāng)月負(fù)擔(dān)的費用和損失如廣告費、修繕維護(hù)費用、試車損失等長期掛在“待攤費用”、“長期待攤費用”、“待處理財產(chǎn)損益”賬上，造成損益不真實。一個實例就是，我國上市公司原野公司年至年共發(fā)生管理費用萬元，其中年為萬元，年為萬元，梗蹦晡矗保常巴蛟骯窘芾矸延昧兇骺旆遜痔率艄荊痔渙說淖魑按延謾鋇裙藝耍苯釉斐杉改甑乃鷚娌徽媸怠

4、?br>    其二，不提、少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，虛增當(dāng)期利潤。    對應(yīng)收賬款不計提壞賬準(zhǔn)備；對存貨可變現(xiàn)凈值低于歷史成本時，不計提存貨跌價準(zhǔn)備；同時對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款等發(fā)生減值時不計減值準(zhǔn)備，仍以歷史成本反映，這樣一方面高估存貨，另一方面因少計管理費用、營業(yè)外支出而達(dá)到實際虛增利潤總額。更有甚者，在存貨因長期積壓已發(fā)生霉變、腐爛或已過期且無轉(zhuǎn)讓價值時，會計上通過不處理或延期處理達(dá)到資產(chǎn)虛估、利潤虛增的目的。當(dāng)然也有些企業(yè)通過改變資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法來操縱利潤數(shù)字。如關(guān)于短期投資跌價準(zhǔn)

5、備的計提方法，會計制度上規(guī)定可有三種方法供選擇，即單項計提、分類計提、總額計提，企業(yè)可根據(jù)自己的需要在本該采用單項計提方法時卻采用總額計提來抵消一部分跌價損失。再如壞賬準(zhǔn)備的計提企業(yè)可根據(jù)自己的需要采用低比例計提，或者在應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法中靈活運(yùn)用。如已受到處罰的紅光實業(yè)上市公司在管理舞弊手段中就是通過隱瞞重大事項，對關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)的重大事實未做任何披露，導(dǎo)致其在股票發(fā)行上市申報材料中利潤嚴(yán)重失真，虛盈實虧現(xiàn)象嚴(yán)重，按會計制度規(guī)定該項設(shè)備實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。    

6、;其三，收益性支出資本化，高估當(dāng)期利潤的審計。    支出是作為資產(chǎn)入賬還是作為費用反映，其標(biāo)準(zhǔn)是該項支出是資本性支出還是收益性支出。虛盈實虧的舞弊行為往往是利用資本性支出與收益性支出界限并不明顯，很難區(qū)別或嚴(yán)格劃分時進(jìn)行操作的。如美國的電信龍頭世界通信從年至年第一季度共將億美元的營業(yè)支出計入資本支出，目的就是為了虛報利潤。因為費用性支出列為資本性支出可以推遲從利潤收益中扣減的時間，并且可以將扣減分?jǐn)偟揭院髷?shù)年之內(nèi)，這樣可以抬高公司當(dāng)年、或當(dāng)季的賬面利潤。世通億美元的收益性支出列為資本性支出，從而導(dǎo)致年現(xiàn)金流量虛增億美元，年第一季度現(xiàn)金流量虛增億美元。&

7、#160;   在我國費用計入資產(chǎn)的舞弊手段主要是利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬價值不易界定的特點將非貨幣性支出資本化。比如，對專門用于購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用、發(fā)行債券籌集資金的發(fā)行費用，會計制度規(guī)定金額大的直接計入所購建的固定資產(chǎn)成本，而發(fā)生金額小的則計入當(dāng)期財務(wù)費用。而在實務(wù)操作中，金額大小度的確定、發(fā)行費用中是否扣減發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入，則為虛假確認(rèn)費用舞弊行為的最好機(jī)會。    在自創(chuàng)無形資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)方面，費用資本化的舞弊手段就是將自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中發(fā)生的材料費、直接參與開發(fā)人員的工資及

8、福利費用、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用直接作為無形資產(chǎn)的價值構(gòu)成?；蛘邽楸苊忾_發(fā)失敗，先將開發(fā)過程中發(fā)生的研究與開發(fā)費用計人各期損益中，當(dāng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。    對于虛假確認(rèn)費用的現(xiàn)象，審計人員要注重以下幾個方面的問題：     注意評價費用內(nèi)控制度    企業(yè)內(nèi)控制度是關(guān)鍵的因素。如果一個企業(yè)費用內(nèi)控環(huán)節(jié)非常薄弱甚至不存在，這就為舞弊者提供了機(jī)會，同時為審計人員設(shè)置了障礙。作為審計人員而言，揭發(fā)舞弊行為或舞弊者并

9、不是其最終目的，還應(yīng)深入揭示舞弊的根源，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)以及組織管理方面的弱點。審計的思路首先是評價成本費用內(nèi)控制度本身是否健全、合理、有效。所謂健全是指企業(yè)需要內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)都設(shè)立了相應(yīng)的控制點，特別是成本費用項目支出的重點環(huán)節(jié)設(shè)有關(guān)鍵控制點；所謂合理是指成本內(nèi)控制度是否遵循了成本控制的原則，符合成本控制的要求；而有效是指內(nèi)控制度確實能起到應(yīng)有的作用，能夠達(dá)到控制企業(yè)執(zhí)行制度、控制企業(yè)合規(guī)支出、保證合規(guī)支出能合理分配、成本費用數(shù)據(jù)得以復(fù)核、費用差異原因得以分析。其次，評價成本費用內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，著重評價有關(guān)部門是否執(zhí)行了成本費用內(nèi)控制度，通過制度的執(zhí)行取得了那些成績，存在那些

10、問題，其性質(zhì)是否嚴(yán)重。通過評價可以審計到企業(yè)是否存在虛增、虛減生產(chǎn)成本，是否提前、延后確認(rèn)成本費用，費用是否錯列用途，以確認(rèn)成本費用內(nèi)控制度的可信賴程度，一般的員工舞弊均可借助內(nèi)控制度加以有效預(yù)防和檢查。當(dāng)然審計人員不同于審計師，他所起的作用相當(dāng)于法務(wù)會計的作用，他不僅審計會計舞弊行為，而且還要審計那些事前精心設(shè)計、事后極力設(shè)法隱瞞的管理舞弊和審計合謀，所以他在對內(nèi)控制度的評審上，更多地考慮和判斷內(nèi)控制度的鏈條中那里最薄弱、最大的缺陷是什么，以鎖定重點審計的領(lǐng)域。    審驗費用憑證、賬簿    審驗是指審計人員通

11、過對會計記錄和其他書面文件可*程度的審閱與驗算來判斷費用確認(rèn)方面是否存在舞弊行為，包括審閱原始憑證和賬簿。原始憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。它的特點在于真實。然而企業(yè)為謀取不當(dāng)利益，往往在原始憑證上造假，使會計信息“合法化”，尤其在虛增、虛減費用方面更是花樣百出，跑官買爵費用、為親友說情溝通花銷、送禮行賄支出、觀光旅游開支均可以在原始憑證的“蓋頭”下進(jìn)行變通而變得暢通無阻。比如說企業(yè)欲虛增生產(chǎn)成本，它可以從材料采購開始，直到產(chǎn)品入庫的全過程，都編制虛假單據(jù)和文件作憑證，以達(dá)到虛增存貨價值、粉飾財務(wù)狀況的舞弊目的。為此審計人員在審閱過程中要格外認(rèn)真、仔細(xì)，帶著專業(yè)懷疑的眼光，試行“

12、有弊推定”的方法尋找非法開支的線索，從合法憑證中審計到虛假費用的舞弊行為。賬簿審閱重點放在“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“長期借款”和期間費用的有關(guān)賬戶上。一是審閱異常數(shù)字。審閱中如發(fā)現(xiàn)發(fā)出材料數(shù)字增幅很大，而生產(chǎn)成本增加不多，則有可能將生產(chǎn)領(lǐng)用材料轉(zhuǎn)為基建領(lǐng)用，使費用資本化；如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)明細(xì)賬異常增加，而總賬沒有變化，則有可能將購置的固定資產(chǎn)支出進(jìn)行“分解發(fā)票”或“假發(fā)票”而費用化；如發(fā)現(xiàn)材料大幅減少，生產(chǎn)成本大幅增加，而產(chǎn)品產(chǎn)量變化不大，則有可能將對外投資的材料支出計入成本費用中；如發(fā)現(xiàn)銷售收入增加少而利潤數(shù)字增幅大，則有可能是完工產(chǎn)品少轉(zhuǎn)生產(chǎn)費用，在產(chǎn)品和自制半成品多留費用，造成成本不實

13、或存貨增加；如發(fā)現(xiàn)長期借款數(shù)額很大，財務(wù)費用數(shù)額較小，在建工程項目不多，則有可能利息費用資本化；如果自創(chuàng)無形資產(chǎn)項目較少，而入賬價值非常大，則有可能費用資本化。二是審閱異常賬項。企業(yè)在沒有特殊情況下，各期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理應(yīng)沒有大大差異。如果當(dāng)期完工成本結(jié)轉(zhuǎn)很少，則有可能存在企業(yè)停工生產(chǎn)或有意隱留當(dāng)期費用，低轉(zhuǎn)完工成本而低轉(zhuǎn)銷售成本，虛增利潤；如發(fā)現(xiàn)“待處理財產(chǎn)損益”長期掛賬，則很可能是企業(yè)發(fā)生盤虧和損失時，不做費用處理，以虛增利潤；若發(fā)現(xiàn)不良債權(quán)長期掛賬，則意味著企業(yè)可能多計資產(chǎn)，少計費用；若企業(yè)正處于成熟或衰退期，而固定資產(chǎn)卻大量增加，則應(yīng)考慮修理費用被資本化的可能；異常賬項審閱中要重點

14、審查“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收賬款”，賬戶，這是企業(yè)調(diào)節(jié)費用、掩蓋虧損的調(diào)節(jié)器。總之審閱有助于發(fā)現(xiàn)虛假確認(rèn)費用的痕跡，從而審計到舞弊的手段與根源。    、分析復(fù)核費用數(shù)據(jù)    分析性復(fù)核是指審計人員通過對各種財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的比較、分析，取得適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)，對審計對象的整體進(jìn)行分析、剖析，從中發(fā)現(xiàn)問題或?qū)Ψ治鰧ο笞龀鲇凶C據(jù)支持的解釋。它可以借助于賬表核對、賬賬核對、賬實核對、賬證核對、證證核對的方法，找出差異，進(jìn)行多角度分析，判斷成本費用的變化水平及異常波動的情況，查明舞弊的行為。如分析成本費用各項目之間的關(guān)系及其構(gòu)

15、成比例，看其發(fā)生是否合理；比較實際發(fā)生的成本與預(yù)算數(shù)額之間的差異，分析其差異變動及意外情況是否屬實；比較前后期成本費用數(shù)據(jù)，分析其費用政策調(diào)整的合法性；觀察成本費用的賬務(wù)處理，分析其是否具有對應(yīng)性。在分析性復(fù)核中，以重大差異為起點，收集可*和相關(guān)證據(jù)，揭示舞弊行為與根源。    、內(nèi)查外調(diào)費用真實性    一般舞弊通過常規(guī)的審驗、分析、函證等能夠加以審計，但如果是通過精通業(yè)務(wù)、財務(wù)、管理、法規(guī)的相關(guān)人員內(nèi)部串通、內(nèi)外串通，從行業(yè)特色角度進(jìn)行高科技、高智商策劃進(jìn)行的集體舞弊、管理舞弊，則審計起來就有一定的難度，必須借助與內(nèi)查、外調(diào)，要求審計人員對客戶的經(jīng)營情況、行業(yè)特點、舞弊的目的