第11章收入、費用和利潤ppt課件

1、 11.1 收入、費用與利潤概述收入、費用與利潤概述 11.2 利潤總額的形成利潤總額的形成 11.3 所得稅費用所得稅費用 11.4 凈利潤及其分配凈利潤及其分配 11.1.1 收入收入 11.1.2 費用費用 11.1.3 利潤利潤 1、收入的定義、收入的定義 2、收入的分類、收入的分類 收入分為狹義收入和廣義收入。收入分為狹義收入和廣義收入。 狹義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務和讓渡狹義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻摹鹚姓哔Y產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻摹鹚姓邫?quán)益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟利益的總權(quán)益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟利益

2、的總流入。流入。 我國企業(yè)會計準則將收入定義為狹義收入。我國企業(yè)會計準則將收入定義為狹義收入。 廣義收入是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流廣義收入是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負債減少而入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負債減少。者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負債減少。 狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益。營業(yè)收入是狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益。營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務過程中取得的收入；投資收用權(quán)等日

3、常經(jīng)營業(yè)務過程中取得的收入；投資收益是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中取得的凈益是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中取得的凈收入各項投資業(yè)務取得的收入大于其成本的差收入各項投資業(yè)務取得的收入大于其成本的差額），其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。額），其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。 廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價值變動收益和營業(yè)外收入。公允價公允價值變動收益和營業(yè)外收入。公允價值變動收益是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動收益是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的收益。營業(yè)外收入是指企業(yè)值變動形成的收益。營業(yè)外收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務以外取得的

4、收入。在日常經(jīng)營業(yè)務以外取得的收入。 1、費用的定義、費用的定義 2、費用的分類、費用的分類 3、費用、本錢、支出的關(guān)系、費用、本錢、支出的關(guān)系 費用也分為狹義費用和廣義費用。費用也分為狹義費用和廣義費用。 狹義費用是指企業(yè)在日?；顒又袨榱巳〉锚M義收狹義費用是指企業(yè)在日?；顒又袨榱巳〉锚M義收入而發(fā)生的耗費。入而發(fā)生的耗費。 廣義費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流出，其廣義費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負債增加。減少或

5、負債增加。 狹義費用包括營業(yè)費用和投資損失。營業(yè)費用包狹義費用包括營業(yè)費用和投資損失。營業(yè)費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用；投資損失是指企業(yè)在從事各項費用和財務費用；投資損失是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中發(fā)生的凈損失各項投資業(yè)務取對外投資活動中發(fā)生的凈損失各項投資業(yè)務取得的收入小于其成本的差額）。得的收入小于其成本的差額）。 廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅費用兩廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅費用兩部分。本年稅前費用除了包括狹義費用之外，還部分。本年稅前費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值變動損失、資產(chǎn)減值

6、損失和營業(yè)外包括公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。公允價值變動損失是指交易性金融資產(chǎn)等支出。公允價值變動損失是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的損失；資產(chǎn)減值損失是指各公允價值變動形成的損失；資產(chǎn)減值損失是指各項資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；營業(yè)外支出是指企項資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外發(fā)生的支出。所得稅費用是指業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外發(fā)生的支出。所得稅費用是指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用。應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用。 廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅費用兩部分。本年稅前費用除了包括狹義費用兩部分。本年稅前費用除了

7、包括狹義費用之外，還包括公允價值變動損失、資費用之外，還包括公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。公允價值變動產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。公允價值變動損失是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動損失是指交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的損失；資產(chǎn)減值損失是指各項資產(chǎn)形成的損失；資產(chǎn)減值損失是指各項資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；營業(yè)外支出是指企發(fā)生減值形成的損失；營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外發(fā)生的支出。所得稅費業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外發(fā)生的支出。所得稅費用是指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅用是指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用。費用。 費用、成本和支出是既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念。費用、成本和支出是既有區(qū)別，又

8、有聯(lián)系的概念。 費用概念前已述及。由于廣義費用要與廣義收入費用概念前已述及。由于廣義費用要與廣義收入配合起來計算利潤，因而可以將其概括為期間化配合起來計算利潤，因而可以將其概括為期間化的耗費。的耗費。 成本概念有廣義和狹義之分。成本概念有廣義和狹義之分。 廣義成本是指為了取得資產(chǎn)或達到特定目廣義成本是指為了取得資產(chǎn)或達到特定目的而實際發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲。的而實際發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲。 狹義成本是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而狹義成本是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而實際發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲，即生產(chǎn)及實際發(fā)生或應發(fā)生的價值犧牲，即生產(chǎn)及勞務成本。勞務成本。 從上述成本概念可以看出，不論是廣義或從上

9、述成本概念可以看出，不論是廣義或狹義成本概念，均將成本概括為對象化的狹義成本概念，均將成本概括為對象化的耗費。耗費。 支出是指各項資產(chǎn)的減少，包括償債性支支出是指各項資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成本性支出、費用性支出和權(quán)益性支出、成本性支出、費用性支出和權(quán)益性支出。出。 償債性支出是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償債性支出是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項債務的支出，引起資產(chǎn)和負債同償付各項債務的支出，引起資產(chǎn)和負債同時減少；時減少； 成本性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金成本性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項資產(chǎn)增加的支出，資產(chǎn)的減少而引起另一項資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變

10、；使資產(chǎn)總額保持不變； 費用性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金費用性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費用增加的支出，使資資產(chǎn)的減少而引起費用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時減少；產(chǎn)與利潤同時減少； 權(quán)益性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金權(quán)益性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤以外其他所有者資產(chǎn)的減少而引起除利潤以外其他所有者權(quán)益項目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)權(quán)益項目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少。益同時減少。 支出與費用、成本之間的關(guān)系可以概括為：支出與費用、成本之間的關(guān)系可以概括為： 支出是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費用性支支出是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費用性支出

11、和成本性支出，還包括其他支出；出和成本性支出，還包括其他支出； 費用是一種引起利潤減少的耗費，費用性費用是一種引起利潤減少的耗費，費用性支出形成費用，然而費用中還包括未形成支出形成費用，然而費用中還包括未形成支出的耗費；支出的耗費； 成本是一種對象化的耗費，成本性支出形成本是一種對象化的耗費，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費。耗費。利潤也稱為凈利潤或凈收益。利潤也稱為凈利潤或凈收益。從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入與費用從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入與費用的差額，以及其他直接計入損益的利得、損失。的差額，以及其他直接計入損益的利

12、得、損失。從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入與費用從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入與費用的差額。的差額。利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤減去所得稅費稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤減去所得稅費用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。 11.2.1 營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認 11.2.2 主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本 11.2.3 其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本 11.2.4 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 11.2.5 銷

13、售費用銷售費用 11.2.6 管理費用管理費用 11.2.7 財務費用財務費用 11.2.8 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 11.2.9 公允價值變動損益公允價值變動損益 11.2.10 投資收益投資收益 11.2.11 營業(yè)外收入與營業(yè)外支出營業(yè)外收入與營業(yè)外支出 11.2.12 利潤總額利潤總額 1、營業(yè)收入的確認、營業(yè)收入的確認 2、營業(yè)費用的確認、營業(yè)費用的確認 （1營業(yè)收入的范圍營業(yè)收入的范圍 （2銷售商品收入的確認與計量銷售商品收入的確認與計量 （3提供勞務收入的確認與計量提供勞務收入的確認與計量 （4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量 營業(yè)收入是指企業(yè)在從事

14、銷售商品、提供勞務和營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務過程中取得的收讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務過程中取得的收入，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩部分。入，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩部分。 確認銷售商品收入應具備以下確認銷售商品收入應具備以下5個條件：個條件： 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。移給買方。 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制。管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制。 3收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能夠可

15、靠地計量。 4與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 5相關(guān)的成本能夠可靠地計量。相關(guān)的成本能夠可靠地計量。 企業(yè)提供勞務，應分別不同情況進行確認和計量。企業(yè)提供勞務，應分別不同情況進行確認和計量。 1在資產(chǎn)負債表日能夠?qū)υ擁椊灰椎慕Y(jié)果進行在資產(chǎn)負債表日能夠?qū)υ擁椊灰椎慕Y(jié)果進行可靠的估計，應按完工百分比法確認提供勞務收可靠的估計，應按完工百分比法確認提供勞務收入。入。 完工百分比法是指按照勞務的完成程度確認收入完工百分比法是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。和費用的方法。 按照完工百分比法確認提供勞務收入，一按照完工百分比法確認提供勞務收入，一般應同時具備

16、以下般應同時具備以下4個條件：個條件： 收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量； 與提供勞務相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入與提供勞務相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；企業(yè)； 勞務的完成程度能夠可靠地確定；勞務的完成程度能夠可靠地確定； 相關(guān)的成本能夠可靠地計量。相關(guān)的成本能夠可靠地計量。 2在資產(chǎn)負債表日，如果不能對該項交易在資產(chǎn)負債表日，如果不能對該項交易的結(jié)果進行可靠的估計，則不能按完工百的結(jié)果進行可靠的估計，則不能按完工百分比法確認收入。在這種情況下，企業(yè)應分比法確認收入。在這種情況下，企業(yè)應按照謹慎性原則進行處理。按照謹慎性原則進行處理。 對已發(fā)生的成本和可能收回的金額進行盡對已發(fā)生

17、的成本和可能收回的金額進行盡可能合理的估計，只確認可能發(fā)生的損失，可能合理的估計，只確認可能發(fā)生的損失，而不確認可能發(fā)生的收益。而不確認可能發(fā)生的收益。 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本，不確認損益；入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本，不確認損益； 如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計不能得到補償，則不能確認收入，但應按已經(jīng)發(fā)如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計不能得到補償，則不能確認收入，但應按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本，將其全部確認為損失。生的成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本，將其全部確認為損失。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

18、收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等取得的收入。和無形資產(chǎn)等取得的收入。 確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應同時具備以下確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應同時具備以下兩個條件：兩個條件： 與提供勞務相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與提供勞務相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的收入金額能夠可靠地計量。相關(guān)的收入金額能夠可靠地計量。 （1 1營業(yè)費用的范圍營業(yè)費用的范圍 營業(yè)費用是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程營業(yè)費用是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用。中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用。 確認營業(yè)費用應考慮兩個問題：一是營業(yè)費用與確認營業(yè)費用應考慮兩個問

19、題：一是營業(yè)費用與營業(yè)收入的關(guān)系；二是營業(yè)費用的歸屬期。營業(yè)收入的關(guān)系；二是營業(yè)費用的歸屬期。 確認營業(yè)費用的標準有以下幾種：確認營業(yè)費用的標準有以下幾種： 1按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認營業(yè)費用按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認營業(yè)費用 2按一定的分配方式確認營業(yè)費用按一定的分配方式確認營業(yè)費用 3在耗費發(fā)生時直接確認營業(yè)費用在耗費發(fā)生時直接確認營業(yè)費用 企業(yè)銷售商品，應在符合銷售商品收入的確認條件企業(yè)銷售商品，應在符合銷售商品收入的確認條件時，確認銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應根據(jù)具體時，確認銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應根據(jù)具體情況，借記情況，借記“銀行存款銀行存款”、“應收票據(jù)應收票據(jù)”、“應收

20、應收賬款等科目；根據(jù)實際價款，貸記賬款等科目；根據(jù)實際價款，貸記“主營業(yè)務收主營業(yè)務收入科目；根據(jù)收取的增值稅銷項稅額，貸記入科目；根據(jù)收取的增值稅銷項稅額，貸記“應應交稅費交稅費應交增值稅銷項稅額）應交增值稅銷項稅額）”科目。科目。 企業(yè)已經(jīng)銷售的商品，可能會由于品種、質(zhì)量等企業(yè)已經(jīng)銷售的商品，可能會由于品種、質(zhì)量等不符合購銷合同的規(guī)定而被客戶退回或發(fā)生銷售不符合購銷合同的規(guī)定而被客戶退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時，折讓。企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時，應退還貨款或沖減應收賬款，并沖減主營業(yè)務收應退還貨款或沖減應收賬款，并沖減主營業(yè)務收入和增值稅銷項稅額。入和增值

21、稅銷項稅額。 應由企業(yè)負擔的發(fā)貨及退貨運雜費，計入銷售費應由企業(yè)負擔的發(fā)貨及退貨運雜費，計入銷售費用。用。 企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應結(jié)企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品扣除銷售退回的成本。轉(zhuǎn)已銷商品扣除銷售退回的成本。 環(huán)球機器制造股份有限公司(以下簡稱環(huán)球公司)12月份根據(jù)發(fā)生的銷售業(yè)務，編制會計分錄如下:（13日，采用支票結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品10件，價款10 000元，增值稅17%。 借：銀行存款 11 700 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1 700（2） 5日，采用托收承付結(jié)算方式銷售甲產(chǎn)品100件，價款100 000元

22、，增值稅17 000元，用銀行存款代墊運雜費200元，已辦妥托收手續(xù)。 借：應收賬款 117 200 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 17 000 銀行存款 200例例11-111-1（3） 7日，采用賒銷方式銷售甲產(chǎn)品日，采用賒銷方式銷售甲產(chǎn)品30件，價款件，價款30 000元，元，增值稅增值稅5 100元；付款條件為：元；付款條件為：2/10，1/20，n/30；客戶于；客戶于20日付款，取得日付款，取得1%的現(xiàn)金折扣的現(xiàn)金折扣351元，實付元，實付34 749元，企業(yè)收元，企業(yè)收取轉(zhuǎn)賬支票。按總價法進行核算。取轉(zhuǎn)賬支票。按總價法進行核算。 銷貨時：銷貨時

23、： 借：應收賬款借：應收賬款 35 100 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 30 000 應交稅費應交稅費應交增值稅銷項稅額應交增值稅銷項稅額5 100 收款時：收款時： 借：銀行存款借：銀行存款 34 749 財務費用財務費用 351 貸：應收賬款貸：應收賬款 35 100（4） 7 0日，某客戶因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回上月銷售的甲產(chǎn)日，某客戶因產(chǎn)品質(zhì)量問題退回上月銷售的甲產(chǎn)品品20件，價款件，價款20 000元，增值稅元，增值稅3 400元；乙產(chǎn)品元；乙產(chǎn)品10件，件，價款價款5 000元，增值稅元，增值稅850元。企業(yè)已將轉(zhuǎn)賬支票交給客戶。元。企業(yè)已將轉(zhuǎn)賬支票交給客戶。 借：主營業(yè)務收入借：

24、主營業(yè)務收入 25 000 應交稅費應交稅費應交增值稅銷項稅額）應交增值稅銷項稅額） 4 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 29 250（5） 12日，由于某客戶發(fā)現(xiàn)所購甲產(chǎn)品日，由于某客戶發(fā)現(xiàn)所購甲產(chǎn)品1件外觀存在問題，件外觀存在問題，企業(yè)同意給予該客戶企業(yè)同意給予該客戶10%的銷售折讓的銷售折讓117元，轉(zhuǎn)賬支票交元，轉(zhuǎn)賬支票交給客戶，沖減主營業(yè)務收入給客戶，沖減主營業(yè)務收入100元、應交增值稅元、應交增值稅17元。元。 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 100 應交稅費應交稅費應交增值稅銷項稅額）應交增值稅銷項稅額） 17 貸：銀行存款貸：銀行存款 117（6） 15日，采用托收承付結(jié)算

25、方式銷售丙產(chǎn)品日，采用托收承付結(jié)算方式銷售丙產(chǎn)品10件，價件，價款款20 000元，增值稅元，增值稅3 400元，用銀行存款代墊運雜費元，用銀行存款代墊運雜費200元，已辦妥托收手續(xù)。該批商品的實際成本為元，已辦妥托收手續(xù)。該批商品的實際成本為15 000元。元。在辦妥托收手續(xù)后得知，購貨方發(fā)生財務困難，近期無法在辦妥托收手續(xù)后得知，購貨方發(fā)生財務困難，近期無法支付貨款。支付貨款。 由于與該項交易相關(guān)的經(jīng)濟利益不一定能夠流入企業(yè)，因而不確認收入，但要結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本，并結(jié)轉(zhuǎn)應交增值稅。 借：發(fā)出商品 15 000 貸：庫存商品 15 000 借：應收賬款 3 400 貸：應交稅費應交增值稅銷項

26、稅額3 400（7） 31日，采用支票結(jié)算方式銷售丁產(chǎn)品日，采用支票結(jié)算方式銷售丁產(chǎn)品70件，價款件，價款500 000元，增值稅元，增值稅85 000元，該批商品實際成本為元，該批商品實際成本為250 000元。銷元。銷售合同規(guī)定，該企業(yè)在下年度售合同規(guī)定，該企業(yè)在下年度5月月31日將該批商品購回，購回日將該批商品購回，購回價格為價格為505 000元，增值稅元，增值稅85 850元。元。 由于該企業(yè)保留著對該批商品的繼續(xù)控制權(quán)，因而不確認收由于該企業(yè)保留著對該批商品的繼續(xù)控制權(quán)，因而不確認收入。入。 借：銀行存款借：銀行存款 585 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額應交增

27、值稅銷項稅額85 000 其他應付款其他應付款 500 000 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 250 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 250 000 銷售至回購期間的利息支出銷售至回購期間的利息支出= 505 000500 000=5 000元）元）下年度下年度1月至月至5月每月計提利息支出月每月計提利息支出1 000元。元。 借：財務費用借：財務費用 1 000 貸：其他應付款貸：其他應付款 1 000 下年度下年度5月月31日回購商品時。日回購商品時。 借：其他應付款借：其他應付款 505 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 85 850 貸：銀行存款貸：銀行存

28、款 590 850 同時，同時， 借：庫存商品借：庫存商品 450 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 450 000（8月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：銷售甲產(chǎn)品月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：銷售甲產(chǎn)品120件件(10100 3020)，單位成本，單位成本600元，總成本元，總成本72 000元；退回乙產(chǎn)品元；退回乙產(chǎn)品10件，單位件，單位成本成本200元，總成本元，總成本2 000元。該企業(yè)元。該企業(yè)7月份主營業(yè)務成本合計為月份主營業(yè)務成本合計為68 000元元(72 0002 000) 。 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 68 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 68 000 該企業(yè)該企業(yè)12月份主營業(yè)務收入為

29、月份主營業(yè)務收入為114 900元元(10 000 100 000 30 00025 000100)，主營業(yè)務成本為，主營業(yè)務成本為68 000元，主營業(yè)務毛元，主營業(yè)務毛利為利為46 900元。元。 其他業(yè)務是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主其他業(yè)務是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務以外的其他非主營業(yè)務，主要包括無形資營業(yè)務以外的其他非主營業(yè)務，主要包括無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸?shù)确枪I(yè)產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務和出售材料物資等。性勞務和出售材料物資等。 其他業(yè)務收支的核算分為其他業(yè)務收入的核算和其他業(yè)務收支的核算分為其他業(yè)務收入的核算和其他業(yè)務成本

30、的核算。其他業(yè)務成本的核算。 1、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務收入 2、其他業(yè)務成本、其他業(yè)務成本 其他業(yè)務收入是指企業(yè)在從事其他業(yè)務過程中取其他業(yè)務收入是指企業(yè)在從事其他業(yè)務過程中取得的收入。得的收入。 企業(yè)取得其他業(yè)務收入時，應借記企業(yè)取得其他業(yè)務收入時，應借記“銀行存款銀行存款等科目，貸記等科目，貸記“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入科目，如果取得科目，如果取得了增值稅銷項稅額，還應貸記了增值稅銷項稅額，還應貸記“應交稅費應交稅費應應交增值稅銷項稅額）交增值稅銷項稅額）”科目?？颇?。 其他業(yè)務成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務過程中為其他業(yè)務成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務過程中為取得收入而發(fā)生的各項業(yè)務成本，如出

31、租包裝物取得收入而發(fā)生的各項業(yè)務成本，如出租包裝物的價值攤銷等。的價值攤銷等。 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本時，應借記企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本時，應借記“其他業(yè)務成其他業(yè)務成本本科目，貸記科目，貸記“包裝物包裝物”、“累計折舊累計折舊”、“原材料原材料”、“銀行存款銀行存款等科目。等科目。環(huán)球公司環(huán)球公司1212月份根據(jù)發(fā)生如下其他業(yè)務月份根據(jù)發(fā)生如下其他業(yè)務: :（1銷售原材料一批，價款銷售原材料一批，價款1 000元，增值稅元，增值稅170元，款項收到，存入銀行。元，款項收到，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 1 170 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 1 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交

32、增值稅 170（2結(jié)轉(zhuǎn)該批原材料實際成本結(jié)轉(zhuǎn)該批原材料實際成本950元。元。 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 950 貸：原材料貸：原材料 950（3轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的使用權(quán)，收取價款轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的使用權(quán)，收取價款2 000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 2 000例例11-211-2 （4轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)過程中，用銀行存款支轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)過程中，用銀行存款支付咨詢費等付咨詢費等1 230元。元。 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 1 230 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 230 該企業(yè)該企業(yè)12月份其他業(yè)務收入月份

33、其他業(yè)務收入= 1 0004 000 = 5 000元）元） 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本=950 7 230 = 2 180元）元） 其他業(yè)務毛利其他業(yè)務毛利=5 0002 180= 2 820元）元） 營業(yè)稅金及附加是指應由營業(yè)收入包括主營業(yè)營業(yè)稅金及附加是指應由營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入補償?shù)母鞣N稅金及附加務收入和其他業(yè)務收入補償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。護建設(shè)稅和教育費附加等。 1營業(yè)稅的核算營業(yè)稅的核算 2消費稅的核算消費稅的核算 3資源稅的核算資源稅的核算 4城市維護建設(shè)稅和教

34、育費附加的核算城市維護建設(shè)稅和教育費附加的核算 環(huán)球公司12月份應交營業(yè)稅200元，應交城市維護建設(shè)稅644元，應交教育費附加276元。編制會計分錄如下: 借：營業(yè)稅金及附加 1 120 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 200 應交城市維護建設(shè)稅 644 應交教育費附加 276環(huán)球公司12月份營業(yè)稅金及附加共計1 120元。例例11-311-3 銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，包括應由企業(yè)負以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，包括應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽

35、費和售后服務費以及銷售部門人員薪酬、差展覽費和售后服務費以及銷售部門人員薪酬、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他經(jīng)費等。旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他經(jīng)費等。 企業(yè)應根據(jù)實際發(fā)生的銷售費用，借記企業(yè)應根據(jù)實際發(fā)生的銷售費用，借記“銷售費用銷售費用科目，貸記有關(guān)科目。科目，貸記有關(guān)科目。環(huán)球公司環(huán)球公司1212月份根據(jù)發(fā)生的銷售費用，編制會計月份根據(jù)發(fā)生的銷售費用，編制會計分錄如下分錄如下: :（1 1應付銷售人員薪酬應付銷售人員薪酬1 1401 140元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 1 1401 140 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 1 1401 140（2 2用銀行存款支付廣告

36、費用銀行存款支付廣告費6 0006 000元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 000環(huán)球公司環(huán)球公司1212月份銷售費用月份銷售費用=1 140=1 140十十6 0006 000 =7 =7 140140元）元）例例11-411-4 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、董事

37、會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務招待費、壞賬損失、存貨盤虧和毀損減盤業(yè)務招待費、壞賬損失、存貨盤虧和毀損減盤盈以及其他管理費用。盈以及其他管理費用。 企業(yè)發(fā)生管理費用時，應借記企業(yè)發(fā)生管理費用時，應借記“管理費用管理費用科目，科目，貸記有關(guān)科目。貸記有關(guān)科目。環(huán)球公司環(huán)球公司1212月份根據(jù)發(fā)生的管理費用，編制會計月份根據(jù)發(fā)生的管理費用，編制會計分錄如下分錄如下: :（1 1應付行政管理部門職工薪酬應付行政管理部門

38、職工薪酬3 4203 420元。元。借：管理費用借：管理費用 3 3 420 420 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 3 4203 420（2 2計提管理部門固定資產(chǎn)折舊費計提管理部門固定資產(chǎn)折舊費300300元。元。借：管理費用借：管理費用 300300貸貸:累計折舊累計折舊 300 （3無形貸產(chǎn)攤銷無形貸產(chǎn)攤銷200元。元。 借：管理費用借：管理費用 200 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 200例例11-511-5 （4結(jié)轉(zhuǎn)應交車船稅結(jié)轉(zhuǎn)應交車船稅100元。元。 借：管理費用借：管理費用 100 貸：應交稅費貸：應交稅費 100 （5用銀行存款支付業(yè)務招待費用銀行存款支付業(yè)務招待費200元。

39、元。 借：管理費用借：管理費用 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 （6以現(xiàn)金支付書報訂閱費以現(xiàn)金支付書報訂閱費140元。元。 借：管理費用借：管理費用 140 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 140 （7以現(xiàn)金支付管理部門固定資產(chǎn)修理費以現(xiàn)金支付管理部門固定資產(chǎn)修理費100元。元。 借：管理費用借：管理費用 100 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 100（8計提工會經(jīng)費計提工會經(jīng)費300元。元。借：管理費用借：管理費用 300 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費 300（9管理部門人員報銷差旅費管理部門人員報銷差旅費200元，以現(xiàn)金支付。元，以現(xiàn)金支付。 借：管理費用借：管理費用 2

40、00 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 200 環(huán)球公司環(huán)球公司12月份發(fā)生的管理費用共計月份發(fā)生的管理費用共計5 160元元(3 420十十300十十200十十100十十400十十40+100+300+200)。 財務費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項財務費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應計入固定資費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應計入固定資產(chǎn)價值的利息費用減利息收入）、金融機構(gòu)手產(chǎn)價值的利息費用減利息收入）、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損失減匯兌收益以及其他財務費續(xù)費、匯兌損失減匯兌收益以及其他財務費用。用。 企業(yè)發(fā)生財務費用時，應借記企業(yè)發(fā)生財務費用時，應借記“財務

41、費用財務費用科目，科目，貸記有關(guān)科目。貸記有關(guān)科目。 企業(yè)取得的利息收入，應抵減利息支出，借記企業(yè)取得的利息收入，應抵減利息支出，借記“銀行存款銀行存款等科目，貸記等科目，貸記“財務費用財務費用科目?？颇?。環(huán)球公司環(huán)球公司1212月份根據(jù)發(fā)生的財務費用，編制會計分錄如下月份根據(jù)發(fā)生的財務費用，編制會計分錄如下: :（1 1實際支付短期借款利息實際支付短期借款利息400400元元( (該企業(yè)利息費用數(shù)額不該企業(yè)利息費用數(shù)額不大，不采用預提利息費用的方法大，不采用預提利息費用的方法) )。 借：財務費用借：財務費用 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400400（2 2收到銀行存款利息收到銀

42、行存款利息100100元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 100100 貸：財務費用貸：財務費用 100100環(huán)球公司環(huán)球公司1212月份發(fā)生的財務費用共計月份發(fā)生的財務費用共計300300元元400400100100）例例11-611-6 資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應收賬款、存貨、長期股權(quán)資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認的減值損程物資、無形資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認的減值損失。失。 企業(yè)應根據(jù)確認的減值損失，借記企業(yè)應根據(jù)確認的減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損

43、失科目，貸記科目，貸記“壞賬準備壞賬準備”、“存貨跌價準備存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備長期股權(quán)投資減值準備”、“持有至到期投資減持有至到期投資減值準備值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程在建工程減值準備減值準備”、“工程物資工程物資減值準備減值準備”、“無無形資產(chǎn)減值準備形資產(chǎn)減值準備等科目。等科目。 企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復，應資減值準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金

44、額，借記借記“壞賬準備壞賬準備”、“存貨跌價準備存貨跌價準備”、“持有至持有至到期投資減值準備等科目，貸記到期投資減值準備等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失科目?？颇?。 企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)形資產(chǎn)減值準備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。計提，不得轉(zhuǎn)回。環(huán)球公司環(huán)球公司1212月份根據(jù)發(fā)生的資產(chǎn)減值業(yè)務，月份根據(jù)發(fā)生的資產(chǎn)減值業(yè)務，編制會計分錄如下編制會計分錄如下: :（1 1）

45、12 12月末，計提壞賬準備前應收賬款月末，計提壞賬準備前應收賬款余額為余額為100 000100 000元元( (與計稅基礎(chǔ)相同與計稅基礎(chǔ)相同) )，按，按1%1%計提壞賬準備。該公司以前末計提壞賬計提壞賬準備。該公司以前末計提壞賬準備，準備，1212月末計提壞賬準備月末計提壞賬準備1 0001 000元。元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1 0001 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 1 0001 000（2 2） 12 12月末，固定資產(chǎn)賬面價值為月末，固定資產(chǎn)賬面價值為200 000200 000元元( (與計稅基礎(chǔ)相同與計稅基礎(chǔ)相同) )，可收回金，可收回金額為額為198 60

46、0198 600元，以前未發(fā)生減值。元，以前未發(fā)生減值。1212月月末計提固定資產(chǎn)減值準備末計提固定資產(chǎn)減值準備1 4001 400元。元。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1 4001 400 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備 1 4001 400 環(huán)球公司環(huán)球公司1212月份的資產(chǎn)減值損失為月份的資產(chǎn)減值損失為2 2 400400元元(1 000(1 000十十1 4001 400）。）。例例11-711-7 公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價值計量的資產(chǎn)和負債由于公允價值其它以公允價值計量的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動

47、形成的損益。變動形成的損益。 有關(guān)資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應確認有關(guān)資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，應確認公允價值變動收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記公允價值變動收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，應確認公允價值變動損失，值低于其賬面價值時，應確認公允價值變動損失，做相反的會計處理。做相反的會計處理。 環(huán)球公司環(huán)球公司1212月末，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為月末，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為 80 000 80 000元，與計稅基礎(chǔ)相同，公允價值為元，與計稅基礎(chǔ)相同，公允價值為85 00085 000元

48、。元。交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值5 0005 000元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 5 000 5 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 5 0005 000例例11-811-8 投資收益是指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的投資收益是指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收益各項投資業(yè)務取得的收入大于其成本的差收益各項投資業(yè)務取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項對外投資活動額）；投資損失是指企業(yè)從事各項對外投資活動發(fā)生的損失各項投資業(yè)務取得的收入小于其成發(fā)生的損失各項投資業(yè)務取得的收入小

49、于其成本的差額之和）。本的差額之和）。 投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。之則為投資凈損失。 環(huán)球公司12月份根據(jù)發(fā)生的投資業(yè)務，編制會計分錄如下:（1用銀行存款8 000元購入股票，初始確認為交易性金融資產(chǎn)。 借：交易性金融資產(chǎn) 8 000 貸：銀行存款 8 000（2將前述購入的股票全部出售，收取價款7 500元，存入銀行。 借：銀行存款 7 500 投資收益 500 貸：交易性金融資產(chǎn) 8 000（3結(jié)轉(zhuǎn)當月國庫券利息收入1 500元。 借：持有至到期投資 1 500 貸：投資收益 1 500環(huán)球公司12月份的投資凈收益

50、為1 000元1 500500）例例11-911-9 營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外取得的收入，營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營業(yè)外收入時，應借記有關(guān)科目，貸記企業(yè)取得營業(yè)外收入時，應借記有關(guān)科目，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入科目?？颇俊?營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外發(fā)生的支出，營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金以及非常損失、對外捐贈支出、賠償

51、金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，應借記支出等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，應借記“營業(yè)營業(yè)外支出外支出科目，貸記有關(guān)科目?？颇浚J記有關(guān)科目。環(huán)球公司環(huán)球公司1212月份根據(jù)發(fā)生的營業(yè)外收支業(yè)務，編制會計分月份根據(jù)發(fā)生的營業(yè)外收支業(yè)務，編制會計分錄如下錄如下: :（1 1處置機器設(shè)備一臺，原始價值為處置機器設(shè)備一臺，原始價值為14 00014 000元，累計折元，累計折舊為舊為6 0006 000元，取得處置收入元，取得處置收入12 00012 000元，增值稅元，增值稅2 0402 040元。元。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8 0008 000 累計折舊累計折舊 6 0006 00

52、0 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 14 00014 000 借：銀行存款借：銀行存款 14 04014 040 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 12 00012 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 2 0402 040 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4 0004 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 4 0004 000例例11-1011-10 （2用銀行存款對外進行非公益性捐贈用銀行存款對外進行非公益性捐贈1 000元。元。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 環(huán)球公司環(huán)球公司12月份營業(yè)外收入為月份營業(yè)外收

53、入為4 000元，營業(yè)外元，營業(yè)外支出為支出為1 000元元 利潤總額是指企業(yè)在確認所得稅費用之前利潤總額是指企業(yè)在確認所得稅費用之前實現(xiàn)的利潤。實現(xiàn)的利潤。環(huán)球公司環(huán)球公司1212月份的利潤總額見下表月份的利潤總額見下表例例11-1211-12 所得稅費用是指應在會計稅前利潤中扣除所得稅費用是指應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用或收益延所得稅費用或收益,下同）。下同）。 所得稅費用的確認應采用資產(chǎn)負債表債務所得稅費用的確認應采用資產(chǎn)負債表債務法。法。 當期所得稅費用是指按照當期應交納的所當期所得稅費用是指按照當期應交納的

54、所得稅確認的費用。得稅確認的費用。 應交所得稅應交所得稅=應納稅所得額適用稅率應納稅所得額適用稅率 應納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的應納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會計稅前利潤與應納稅的依據(jù)。由于企業(yè)會計稅前利潤與應納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。因而兩者之間可能存在差異。 應納稅所得額應納稅所得額=利潤總額納稅調(diào)整增加額利潤總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額彌補以前年度虧損納稅調(diào)整減少額彌補以前年度虧損 前述環(huán)球公司前述環(huán)球公

55、司12月份的應納稅所得額即應交所得稅計算月份的應納稅所得額即應交所得稅計算如下如下(所得稅稅率為所得稅稅率為25%):會計稅前利潤會計稅前利潤: 12 600元元減減:國債利息收入國債利息收入 1 500元元加加:非公益性捐贈支出非公益性捐贈支出 1 000元元加加:資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 2 100元元減減:公允價值變動收益公允價值變動收益 5 000元元應納稅所得額應納稅所得額 39 500元元應交所得稅應交所得稅=39 50025%=9 875元）元）借：所得稅費用借：所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅費用 9 875 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 9 875例例11-

56、1211-12 遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認的所得稅費用?；囟_認的所得稅費用。 1、暫時性差異、暫時性差異 2、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。性差異。 按照

57、暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。 可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。抵扣金額的暫時性差異。 具體來說，資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者具體來說，資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生可抵扣負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。暫時性差異。 按照稅法規(guī)定允許抵減以后年

58、度利潤的可抵扣虧按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，也視同可抵扣暫時性差異。損，也視同可抵扣暫時性差異。 應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應納稅金額的暫時性差異。納稅金額的暫時性差異。 具體來說，資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者具體來說，資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生應納稅負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生應納稅暫時性差異。暫時性差異。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬

59、面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣金額的差額。金額的差額。例例11-1311-13 甲公司207年1月1日購入一臺固定資產(chǎn).原值為60 000元，假定無預計凈殘值。稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限為5年；該公司采用直線法計提折舊，折舊年限為3年。 207年年1月月1日，該固定資產(chǎn)的賬面價值為日，該固定資產(chǎn)的賬面價值

60、為60 000元，計稅元，計稅基礎(chǔ)也為基礎(chǔ)也為60 000元，無差異。元，無差異。 207年，按照稅法規(guī)定應計提折舊12 000元，年末計稅基礎(chǔ)為48 000元：該公司實際計提折舊 20 000元，年末賬面價值為40 000元。兩者之間的差額為8 000元。由于該固定資產(chǎn)在末來期間可以按照48 000元在所得稅前抵扣，比該固定資產(chǎn)的賬面價值多8 000元，因此這8 000元差異屬于可抵扣暫時性差異。例例11-1411-14乙公司乙公司2 20707年年1212月月1 1日購入股票，實際日購入股票，實際支付價款為支付價款為10 00010 000元，確認為交易性金元，確認為交易性金. .融資產(chǎn)；