項目五 固定資產、無形資產核算業(yè)務ppt課件

1、工程五工程五 固定資產、無形資產核算業(yè)務固定資產、無形資產核算業(yè)務學習目的學習目的 了解固定資產的概念、確認條件及其分類。掌握外了解固定資產的概念、確認條件及其分類。掌握外購固定資產、自建固定資產的核算；熟習固定資產的初購固定資產、自建固定資產的核算；熟習固定資產的初始計量；掌握固定資產的折舊方法；固定資產折舊和后始計量；掌握固定資產的折舊方法；固定資產折舊和后續(xù)支出的核算；固定資產減值和清查的核算；固定資產續(xù)支出的核算；固定資產減值和清查的核算；固定資產處置的核算。處置的核算。 1可以根據原始憑證正確填制有關固定資產可以根據原始憑證正確填制有關固定資產記賬憑證。記賬憑證。 2可以根據記賬憑證

2、正確登記固定資產總賬可以根據記賬憑證正確登記固定資產總賬和明細賬。和明細賬。 3可以正確計算和處置固定資產崗位相關業(yè)可以正確計算和處置固定資產崗位相關業(yè)務發(fā)生額，作到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。務發(fā)生額，作到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。模塊二模塊二 固定資產的初始計量固定資產的初始計量 模塊三模塊三 固定資產的后續(xù)計量固定資產的后續(xù)計量 模塊四模塊四 固定資產的后續(xù)支出固定資產的后續(xù)支出模塊五固定資產的處置模塊五固定資產的處置工程五工程五 固定資產、無形資產核算業(yè)務固定資產、無形資產核算業(yè)務模塊一模塊一 固定資產概述固定資產概述 模塊六模塊六 固定資產減值和清查固定資產減值和清查模塊七模塊

3、七 固定資產期末計量固定資產期末計量模塊八模塊八 無形資產無形資產模塊九模塊九 其他資產其他資產模塊一模塊一 固定資產概述固定資產概述1固定資產固定資產的概念及的概念及確認條件確認條件 2固定資產固定資產的分類的分類 3固定資產固定資產的初始計的初始計量量 固定資產是指為消費商品、提供勞務、出租或運營管理而持有的運用壽命超越一個會計年度的有形資產。機器設備廠房、辦公樓固定資產的概念及確認條件固定資產的概念及確認條件 按照經濟用途和運用情況綜合分類消費運營用固定資產非消費運營用固定資產租出固定資產不需用固定資產未運用固定資產土地融資租入固定資產指在運營租賃指在運營租賃方式下租給外方式下租給外單位

4、運用的固單位運用的固定資產定資產會計科目設置 為了核算固定資產的獲得，企業(yè)需求設置為了核算固定資產的獲得，企業(yè)需求設置 “固定資產固定資產、“累計折舊、累計折舊、“在建工程、在建工程、“工程物資、工程物資、“固定資產固定資產清理等科目，核算固定資產獲得、計提折舊、處置等情清理等科目，核算固定資產獲得、計提折舊、處置等情況。況?！?固定資產科目是為了核算企業(yè)持有的固定資產原價。固定資產科目是為了核算企業(yè)持有的固定資產原價。固定資產固定資產添加固定資產的原價添加固定資產的原價減少固定資產的原價減少固定資產的原價余額：企業(yè)期末固定資產的賬面原價余額：企業(yè)期末固定資產的賬面原價會計科目設置“在建工程科

5、目是在建工程科目是 為了核算企業(yè)基建、更新改造等在建為了核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。工程發(fā)生的支出。在建工程在建工程各項在建工程的實踐支出各項在建工程的實踐支出完工工程轉出的本錢完工工程轉出的本錢余額：反映企業(yè)尚未到達預定可運用余額：反映企業(yè)尚未到達預定可運用形狀的在建工程的本錢形狀的在建工程的本錢會計科目設置 “工程物資科目是為了核算企業(yè)為在建工程預備的各工程物資科目是為了核算企業(yè)為在建工程預備的各種物資的實踐本錢。種物資的實踐本錢。工程物資工程物資企業(yè)購入工程物資的本錢企業(yè)購入工程物資的本錢領用工程物資的本錢領用工程物資的本錢余額：反映企業(yè)為在建工程預備的各余額：反映企業(yè)為

6、在建工程預備的各種物資的本錢種物資的本錢模塊二模塊二 固定資產的初始計量固定資產的初始計量 企業(yè)獲得固定資產的方式主要包括購買、自行企業(yè)獲得固定資產的方式主要包括購買、自行建造等。企業(yè)外購的固定資產，應按實踐支付的建造等。企業(yè)外購的固定資產，應按實踐支付的購買價款、相關稅費、使固定資產到達預定可運購買價款、相關稅費、使固定資產到達預定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效力費等，作為固定裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效力費等，作為固定資產的獲得本錢。企業(yè)自行建造的固定資產，應資產的獲得本錢。企業(yè)自行建造的固定資產，應按建造該

7、項資產到達預定可運用形狀前所發(fā)生的按建造該項資產到達預定可運用形狀前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的本錢。必要支出，作為固定資產的本錢。一固定資產的計價方法一固定資產的計價方法1按歷史本錢計價。歷史本錢也稱為原始按歷史本錢計價。歷史本錢也稱為原始價值或原始購置本錢，是指企業(yè)購建某項固定資價值或原始購置本錢，是指企業(yè)購建某項固定資產到達可運用形狀前所發(fā)生的一切合理的、必要產到達可運用形狀前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。按照這種方法確定的價值，均是實踐發(fā)的支出。按照這種方法確定的價值，均是實踐發(fā)生并有支付憑據的支出。企業(yè)新購建固定資產的生并有支付憑據的支出。企業(yè)新購建固定資產的計價，確定計提折舊

8、的根據等均采用這種計價方計價，確定計提折舊的根據等均采用這種計價方法。也正是由于這種計價方法具有客觀性和可驗法。也正是由于這種計價方法具有客觀性和可驗證性的特點，它成為固定資產的根本計價規(guī)范。證性的特點，它成為固定資產的根本計價規(guī)范。我國的我國的和會計制度規(guī)定，對固和會計制度規(guī)定，對固定資產的計價均采用歷史本錢。定資產的計價均采用歷史本錢。 2按重置完全價值計價。重置完全價值也稱按重置完全價值計價。重置完全價值也稱為現時重置本錢，是指在當時的消費技術條件下，為現時重置本錢，是指在當時的消費技術條件下，重新購建同樣的固定資產所需求的全部支出。按重新購建同樣的固定資產所需求的全部支出。按現時重置本

9、錢計價，雖然可以比較真實地反映固現時重置本錢計價，雖然可以比較真實地反映固定資產的現時價值，但也帶來一系列的其他問題，定資產的現時價值，但也帶來一系列的其他問題，致使會計實務操作較為復雜。因此，這種方法僅致使會計實務操作較為復雜。因此，這種方法僅在清查財富中確定盤盈的固定資產價值時運用，在清查財富中確定盤盈的固定資產價值時運用，或在對報表進展補充、附注闡明時采用。對于投或在對報表進展補充、附注闡明時采用。對于投資者投入的固定資產、企業(yè)接受捐贈的固定資產資者投入的固定資產、企業(yè)接受捐贈的固定資產也采用重值完全價值計價。也采用重值完全價值計價。 3按凈值計價。固定資產凈值也稱為折按凈值計價。固定資

10、產凈值也稱為折余價值，是指固定資產原始價值或重置完余價值，是指固定資產原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。它可以反全價值減去已提折舊后的凈額。它可以反映企業(yè)實踐占用固定資產的金額和固定資映企業(yè)實踐占用固定資產的金額和固定資產的新舊程度。這種計價方法主要用于計產的新舊程度。這種計價方法主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產的損益等。算盤盈、盤虧、毀損固定資產的損益等。固定資產的初始計量固定資產的初始計量一實踐本錢計量一實踐本錢計量1 1外購固定資產的入賬價值。外購固定資產的入賬價值。 2 2自行建造固定資產的入賬價值。自行建造固定資產的入賬價值。按照本錢進展初始計量按照本錢進展初始計量固定

11、資產到達可運用形狀前所固定資產到達可運用形狀前所發(fā)生的一切合理、必要的支出發(fā)生的一切合理、必要的支出1購入不需求安裝的固定資產購入不需求安裝的固定資產 直接計入直接計入“固定資產賬戶。固定資產賬戶。2購入需求安裝的固定資產購入需求安裝的固定資產 在安裝完工前尚未處于可運用形狀，不能作為固定資產入在安裝完工前尚未處于可運用形狀，不能作為固定資產入賬其發(fā)生的買價、運雜費、包裝費等應經過賬其發(fā)生的買價、運雜費、包裝費等應經過“在建工程賬在建工程賬戶核算，待固定資產安裝完工后，再作固定資產入賬。戶核算，待固定資產安裝完工后，再作固定資產入賬。固定資產獲得的核算固定資產獲得的核算一外購固定資產一外購固定

12、資產企業(yè)外購的固定資產，應按實踐支付的購企業(yè)外購的固定資產，應按實踐支付的購買價款、相關稅費、使固定資產到達預買價款、相關稅費、使固定資產到達預定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效力費等，作為固定資產的獲得本人員效力費等，作為固定資產的獲得本錢。普通納稅企業(yè)購入機器設備等固定錢。普通納稅企業(yè)購入機器設備等固定資產的增值稅應作為進項稅額抵扣，不資產的增值稅應作為進項稅額抵扣，不計入固定資產本錢。計入固定資產本錢。留意：企業(yè)購入留意：企業(yè)購入固定資產時支付固定資產時支付的增值稅能否作的增值稅能

13、否作為進項稅額抵扣為進項稅額抵扣應服從稅法相關應服從稅法相關規(guī)定，如購入的規(guī)定，如購入的小轎車支付的增小轎車支付的增值稅就不能作為值稅就不能作為進項稅額抵扣。進項稅額抵扣。甲公司購入一臺不需求安裝即可投入運用甲公司購入一臺不需求安裝即可投入運用的設備，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的的設備，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的設備價款為設備價款為50 000元，增值稅額為元，增值稅額為8 500元，另支付運輸費元，另支付運輸費300元，包裝費元，包裝費800元元，款項以銀行存款支付。假定不思索其他，款項以銀行存款支付。假定不思索其他相關稅費。甲公司的會計處置如下：相關稅費。甲公司的會計處置如下： 1計算固

14、定資產的本錢計算固定資產的本錢固定資產的本錢固定資產的本錢=固定資產買價固定資產買價+運輸費運輸費+包裝費包裝費=50 000+300+800=51 100元元2編制會計分錄編制會計分錄借：固定資產借：固定資產 51 100 應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額應交增值稅進項稅額8 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 600甲公司用銀行存款購入一臺需求安裝的設備，增值稅公用發(fā)甲公司用銀行存款購入一臺需求安裝的設備，增值稅公用發(fā)票上注明的設備買價為票上注明的設備買價為200000元，增值稅額為元，增值稅額為34000元，元，支付運費支付運費10000元，支付安裝費元，支付安裝費30000元，甲

15、公司為增值元，甲公司為增值稅普通納稅人。甲公司應編制如下會計分錄：稅普通納稅人。甲公司應編制如下會計分錄：購入進展安裝時：購入進展安裝時： 借：在建工程借：在建工程 210000 應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額應交增值稅進項稅額 34000 貸：銀行存款貸：銀行存款 244000 1支付安裝費時：支付安裝費時： 借：在建工程借：在建工程 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000 2設備安裝終了交付運用時，確定的固定資產本錢設備安裝終了交付運用時，確定的固定資產本錢=210000+30000=240000元元 借：固定資產借：固定資產 240000 貸：在建工程貸：在建工程 2400

16、00【解釋【解釋1】計入固定資產的相關稅費包】計入固定資產的相關稅費包括：車輛購置稅和購入固定資產交納的契括：車輛購置稅和購入固定資產交納的契稅。稅?！窘忉尅窘忉?】專業(yè)人員效力費計入固定資】專業(yè)人員效力費計入固定資產本錢，內部員工的培訓費計入當期損益產本錢，內部員工的培訓費計入當期損益管理費用等不計入固定資產本錢。管理費用等不計入固定資產本錢?！窘忉尅窘忉?】小規(guī)模納稅人購入機器設備】小規(guī)模納稅人購入機器設備的進項稅額計入固定資產本錢核算。的進項稅額計入固定資產本錢核算?！纠}【例題2單項選擇題】甲公司為增值稅普單項選擇題】甲公司為增值稅普通納稅人，通納稅人，2021年年12月月31日購入不

17、需安裝的日購入不需安裝的消費設備一臺，當日投入運用。該設備價款為消費設備一臺，當日投入運用。該設備價款為360萬元，運輸費萬元，運輸費2萬元，專業(yè)人員效力費萬元，專業(yè)人員效力費1萬萬元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為61.2萬元，該設備的入賬價萬元，該設備的入賬價值為值為 萬元。萬元。 A72 B363 C424.2 D168.48 【答案】【答案】B 【解析】該設備的入賬價值【解析】該設備的入賬價值=360+2+1=363萬元。萬元。 企業(yè)基于產品價錢等要素的思索，能夠以企業(yè)基于產品價錢等要素的思索，能夠以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。假設這些資產

18、均符合固定資產的定義，產。假設這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產確實認條件，那么應將各并滿足固定資產確實認條件，那么應將各項資產單獨確以為固定資產，并按各項固項資產單獨確以為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總本錢進展分配，定資產公允價值的比例對總本錢進展分配，分別確定各項固定資產的本錢。分別確定各項固定資產的本錢。 甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同消費才干的設備且具有不同消費才干的設備A、B、C，共，共支付款項支付款項100 000 000元，增值稅額元，增值稅額17 000 000元，包裝費元，包裝費750 000元，全部

19、以銀行存元，全部以銀行存款轉賬支付；假定設備款轉賬支付；假定設備A、B、C均滿足固均滿足固定資產的定義及確認條件，公允價值分別定資產的定義及確認條件，公允價值分別為為45 000 000元、元、38 500 000元、元、16 500 000元；不思索其他相關稅費，甲公司為增元；不思索其他相關稅費，甲公司為增值稅普通納稅人，甲公司應編制如下會計值稅普通納稅人，甲公司應編制如下會計分錄：分錄：4甲公司應作如下會計處置：甲公司應作如下會計處置：借：固定資產借：固定資產 A設備設備 45 337 500 B設備設備 38 788 750 C設備設備 16 623 750 應交稅費應交稅費應交增值稅進

20、項稅額應交增值稅進項稅額17 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 750 000二自行建造的固定資產重點二自行建造的固定資產重點2021年單項年單項選擇、選擇、2021年、年、2006年綜合題年綜合題An attestation service is a type of assuranceservice in which the CPA firm issues a writtencommunication that expresses a conclusionabout the reliability of a written assertion of another party

21、. 企業(yè)自行建造固定資產有自營建企業(yè)自行建造固定資產有自營建造與出包建造兩種方式。不論哪造與出包建造兩種方式。不論哪種方式，都應經過種方式，都應經過“在建工程在建工程 賬賬戶核算，工程完工交付運用時，戶核算，工程完工交付運用時，再將其實踐本錢轉入再將其實踐本錢轉入“固定資產固定資產 賬戶。賬戶。1自營工程自營工程 自營工程是指企業(yè)自行組織工程資料采購、自行自營工程是指企業(yè)自行組織工程資料采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)自行建造固定資產，應按建造該項資產到達預定可運用形狀前關鍵點所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的本錢。 賬務處置小結：賬務處

22、置小結：1購入工程物資時購入工程物資時借：工程物資借：工程物資貸：銀行存款貸：銀行存款2領用工程物資時領用工程物資時借：在建工程借：在建工程貸：工程物資貸：工程物資3在建工程領用本企業(yè)原資料在建工程領用本企業(yè)原資料借：在建工程借：在建工程貸：原資料貸：原資料應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額轉出應交增值稅進項稅額轉出4在建工程領用本企業(yè)消費的商品在建工程領用本企業(yè)消費的商品借：在建工程借：在建工程貸：庫存商品貸：庫存商品應交稅費應交稅費應交增值稅銷項稅額應交增值稅銷項稅額5自營工程發(fā)生的工程人員工資等自營工程發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程借：在建工程貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬6輔助消費

23、部門為工程提供的水、電、設備安裝、修輔助消費部門為工程提供的水、電、設備安裝、修繕、運輸等勞務繕、運輸等勞務借：在建工程借：在建工程貸：消費本錢貸：消費本錢輔助消費本錢輔助消費本錢 7在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的的借：在建工程借：在建工程貸：長期借款、應付利息貸：長期借款、應付利息 8自營工程到達預定可運用形狀時，按其實踐發(fā)生本自營工程到達預定可運用形狀時，按其實踐發(fā)生本錢錢借：固定資產借：固定資產貸：在建工程貸：在建工程增值稅的處置總結重點增值稅的處置總結重點:1購入的工程物資是購入的工程物資是100元，進項稅額元，進項稅額17元

24、，款項已付元，款項已付第一種情況：工程物資用于消費設備動產第一種情況：工程物資用于消費設備動產借：工程物資借：工程物資 100 應交稅費應交稅費-應交增值稅進項稅額應交增值稅進項稅額 17 貸：銀行存款貸：銀行存款 117第二種情況：工程物資用于不動產廠房第二種情況：工程物資用于不動產廠房借：工程物資借：工程物資 117 貸：貸： 銀行存款銀行存款 1172工程領用本企業(yè)的產品，本錢工程領用本企業(yè)的產品，本錢100元，對外銷售價元，對外銷售價120，增值稅稅率，增值稅稅率17%第一種情況：用于消費設備的改造動產第一種情況：用于消費設備的改造動產借：在建工程借：在建工程 100 貸：庫存商品貸：

25、庫存商品 100第二種情況：用于廠房改造第二種情況：用于廠房改造借：在建工程借：在建工程 120.4 貸：庫存商品貸：庫存商品 100 應交稅費應交稅費應交增值稅銷項稅額應交增值稅銷項稅額 20.43工程領用本企業(yè)購買的資料工程領用本企業(yè)購買的資料100元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%第一情況：用于消費設備的改造動產第一情況：用于消費設備的改造動產借：在建工程借：在建工程 100 貸：原資料貸：原資料 100第二種情況：用于不動產廠房第二種情況：用于不動產廠房借：在建工程借：在建工程 117 貸：原資料貸：原資料 100 應交稅費應交稅費-應交增值稅進項稅額轉出應交增值稅進項稅額轉出 17【

26、提示】假設企業(yè)消費的商品既需求交納增值稅又需求交納消費【提示】假設企業(yè)消費的商品既需求交納增值稅又需求交納消費稅，那么在建工程廠房領用本企業(yè)消費的商品時，借記稅，那么在建工程廠房領用本企業(yè)消費的商品時，借記“在建工程科目，貸記在建工程科目，貸記“庫存商品、庫存商品、“應交稅費應交稅費應交增應交增值稅銷項稅額和值稅銷項稅額和“應交稅費應交稅費應交消費稅科目。應交消費稅科目。 【提示】企業(yè)建造消費線等動產領用消費用資料，不需求將資料購【提示】企業(yè)建造消費線等動產領用消費用資料，不需求將資料購入時的進項稅額轉出；但建造廠房等不動產領用資料時，那么需求入時的進項稅額轉出；但建造廠房等不動產領用資料時，

27、那么需求將資料購入時的進項稅額轉出。將資料購入時的進項稅額轉出?！纠纠?79】某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程預備的各種】某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程預備的各種物資物資500000元，支付的增值稅額為元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程元，全部用于工程建立，領用本企業(yè)消費的水泥一批，實踐本錢為建立，領用本企業(yè)消費的水泥一批，實踐本錢為80000元，元，稅務部門確定的計稅價錢為稅務部門確定的計稅價錢為100000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%；工程人員應計工資工程人員應計工資100000元，支付其他費用元，支付其他費用30000元。工程元。工程完工并到達預定可運用形狀，該企業(yè)應編

28、制如下會計分錄：完工并到達預定可運用形狀，該企業(yè)應編制如下會計分錄： 購入工程物資時購入工程物資時借：工程物資借：工程物資 585000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585000工程領用工程物資時：工程領用工程物資時：借：在建工程借：在建工程 585000 貸：工程物資貸：工程物資 585000工程領用本企業(yè)消費的水泥，確定應計入在建工程本錢的金工程領用本企業(yè)消費的水泥，確定應計入在建工程本錢的金額為：額為：80000+10000017%=97000元元借：在建工程借：在建工程 97000 貸：庫存商品貸：庫存商品 80000 應交稅費應交稅費應交增值稅銷項稅額應交增值稅銷項稅額 17000分配

29、工程人員工資時：分配工程人員工資時：借：在建工程借：在建工程 100000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 100000支付工資發(fā)生的其他費用時：支付工資發(fā)生的其他費用時：借：在建工程借：在建工程 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000工程轉入固定資產工程轉入固定資產=585000+97000+100000+30000=812000元元借：固定資產借：固定資產 812000 貸：在建工程貸：在建工程 812000【例題【例題89多項選擇題】在采用自營方式建造多項選擇題】在采用自營方式建造固定資產的情況下，以下工程中應計入固定資產固定資產的情況下，以下工程中應計入固定資產獲得本錢的有

30、獲得本錢的有( )。A.工程工程耗用的工程物資工程工程耗用的工程物資B.在建工程人員工資在建工程人員工資C.消費車間為工程提供的水、電等費用消費車間為工程提供的水、電等費用D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理消費運營企業(yè)行政管理部門為組織和管理消費運營活動而發(fā)生的費用活動而發(fā)生的費用【答案】【答案】ABC【解析】企業(yè)行政管理部門為組織和管理消【解析】企業(yè)行政管理部門為組織和管理消費運營活動而發(fā)生的費用應計入管理費用。費運營活動而發(fā)生的費用應計入管理費用。【例題【例題8單項選擇題】某企業(yè)將自產的單項選擇題】某企業(yè)將自產的一批水泥用于在建工程機器設備的安一批水泥用于在建工程機器設備的安裝。該批產品本錢

31、為裝。該批產品本錢為 750萬元，計稅價萬元，計稅價錢為錢為1 200萬元，適用的增值稅稅率為萬元，適用的增值稅稅率為17，計入在建工程本錢的金額為計入在建工程本錢的金額為 萬元。萬元。A.875 B.962.5 C.750 D.1 587.5 【答案】【答案】C 【解析】計入在建工程本錢的金額【解析】計入在建工程本錢的金額750萬元。萬元。 賬務處置小結：賬務處置小結：2出包工程出包工程 出包工程是指企業(yè)經過招標等方式將工程出包工程是指企業(yè)經過招標等方式將工程工程發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組工程發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用織施工的建筑工程和安裝工程

32、。企業(yè)采用出包方式進展的固定資產工程，其工程的出包方式進展的固定資產工程，其工程的詳細支出主要由建造承包商核算，在這種詳細支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，方式下，“在建工程科目主要是企業(yè)與建在建工程科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結算科目，企業(yè)造承包商辦理工程價款的結算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程本支付給建造承包商的工程價款作為工程本錢，經過錢，經過“在建工程科目核算。在建工程科目核算。某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給甲公司承建，某企業(yè)將一幢廠房的建造工程出包給甲公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向甲公司按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向甲公司結算進

33、度款結算進度款500 000元，工程完工后，收到元，工程完工后，收到D公司公司有關工程結算單據，補付工程款有關工程結算單據，補付工程款300 000元，工程元，工程完工到達預定可運用形狀。該企業(yè)會計處置如下：完工到達預定可運用形狀。該企業(yè)會計處置如下： 借：在建工程借：在建工程 500000 500000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500000 500000 借：在建工程借：在建工程 300000 300000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300000 300000借：固定資產借：固定資產 800000 800000 貸：在建工程貸：在建工程 800000 800000 四投資者投入的固定資產四

34、投資者投入的固定資產五債務重組獲得的固定資產五債務重組獲得的固定資產在債務重組中獲得的固定資產按其公允價值入賬，重組債在債務重組中獲得的固定資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與獲得的固定資產公允價值之間的差額，應權的賬面余額與獲得的固定資產公允價值之間的差額，應領先沖減壞賬預備，壞賬預備缺乏以沖減的部分，計入營領先沖減壞賬預備，壞賬預備缺乏以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。業(yè)外支出。 六在非貨幣性資產交換中獲得的固定資產六在非貨幣性資產交換中獲得的固定資產兩種計價根底：即換出資產公允價值和賬面價值。兩種計價根底：即換出資產公允價值和賬面價值。 假設以換出資產公允價值作為計價根底，換出資產公允

35、價值與其賬面價假設以換出資產公允價值作為計價根底，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，該當分別不同情況處置：換出資產為存貨的，該當作為銷售值的差額，該當分別不同情況處置：換出資產為存貨的，該當作為銷售處置，按照存貨的公允價值確認收入，同時結轉相應的本錢。換出資產處置，按照存貨的公允價值確認收入，同時結轉相應的本錢。換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產為長期股權投資的，換出資產公入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計

36、入投資損益。允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。 本節(jié)小結：本節(jié)小結：1.外購固定資產本錢的構成，是相當于固定資產到達外購固定資產本錢的構成，是相當于固定資產到達預定可運用形狀前所發(fā)生的一些合理必要的支出，哪些計預定可運用形狀前所發(fā)生的一些合理必要的支出，哪些計入固定資產本錢，哪些不計，我們要清楚；入固定資產本錢，哪些不計，我們要清楚；2增值稅問題：普通納稅企業(yè)購入機器設備等固定增值稅問題：普通納稅企業(yè)購入機器設備等固定資產的增值稅應作為進項稅額抵扣，不計入固定資產本錢。資產的增值稅應作為進項稅額抵扣，不計入固定資產本錢。3以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。以一筆款項購入多項沒有單

37、獨標價的固定資產。如何來決議每一單項固定資產本錢，是按照公允價值比例如何來決議每一單項固定資產本錢，是按照公允價值比例來進展分配。單項選擇題來進展分配。單項選擇題4.對于建造固定資產：分為自營和出包兩種對于建造固定資產：分為自營和出包兩種自營建造固定資產，按建造該項資產到達預定可運用自營建造固定資產，按建造該項資產到達預定可運用形狀前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的本錢。重要形狀前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產的本錢。重要 5.特別留意建造時領用本人資料和庫存商品的會計處置。特別留意建造時領用本人資料和庫存商品的會計處置。各種題型均可涉及各種題型均可涉及【例題【例題3綜合題】甲企業(yè)為增值稅普通

38、納稅人。綜合題】甲企業(yè)為增值稅普通納稅人。2001年年1月，甲月，甲企業(yè)因消費需求，決議用自營方式建造一間資料倉庫。相關資企業(yè)因消費需求，決議用自營方式建造一間資料倉庫。相關資料如下：料如下：2006年綜合題部分年綜合題部分12001年年1月月5日，購入工程用專項物資日，購入工程用專項物資20萬元，增值稅額萬元，增值稅額為為3.4萬元，該批專項物資已驗收入庫，款項用銀行存款付訖。萬元，該批專項物資已驗收入庫，款項用銀行存款付訖。2領用上述專項物資，用于建造倉庫。領用上述專項物資，用于建造倉庫。3領用本單位消費的水泥一批用于工程建立，該批水泥本錢領用本單位消費的水泥一批用于工程建立，該批水泥本錢

39、為為2萬元，稅務部門核定的計稅價錢為萬元，稅務部門核定的計稅價錢為3萬元，增值稅稅率為萬元，增值稅稅率為17。4領用本單位外購原資料一批用于工程建立，原資料實踐本領用本單位外購原資料一批用于工程建立，原資料實踐本錢為錢為1萬元，應負擔的增值稅額為萬元，應負擔的增值稅額為0.17萬元。萬元。52001年年1月至月至3月，應付工程人員工資月，應付工程人員工資2萬元，用銀行存款萬元，用銀行存款支付其他費用支付其他費用0.92萬元。萬元。62001年年3月月31日，該倉庫到達預定可運用形狀。日，該倉庫到達預定可運用形狀。要求：要求：1計算該倉庫的入賬價值。計算該倉庫的入賬價值。2編制甲企業(yè)編制甲企業(yè)2

40、001年度與上述業(yè)務相關的會計分錄。年度與上述業(yè)務相關的會計分錄?！皯欢愘M科目要求寫出明細科目和專欄稱號，答案中的金額應交稅費科目要求寫出明細科目和專欄稱號，答案中的金額單位用萬元表示單位用萬元表示1該倉庫的入賬價值該倉庫的入賬價值203.42317%1117%20.9230萬元萬元2 借：工程物資借：工程物資 23.4 貸：銀行存款貸：銀行存款 23.4 借：在建工程借：在建工程 23.4 貸：工程物資貸：工程物資 23.4 借：在建工程借：在建工程 2.51 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 應交稅費應交稅費應交增值稅銷項稅額應交增值稅銷項稅額 0.51 借：在建工程借：在建工程 1.17

41、貸：原資料貸：原資料 1 應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額轉出應交增值稅進項稅額轉出 0.17 借：在建工程借：在建工程 2 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 2 借：在建工程借：在建工程 0.92 貸：銀行存款貸：銀行存款 0.92 借：固定資產借：固定資產 30 貸：在建工程貸：在建工程 30模塊三 固定資產的后續(xù)計量 固定資產的折舊固定資產的折舊主要內容主要內容 固定資產的固定資產的后續(xù)支出后續(xù)支出 固定資產折舊是指在固定資產運用壽命內，按照確定固定資產折舊是指在固定資產運用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進展系統(tǒng)分攤。的方法對應計折舊額進展系統(tǒng)分攤。 應計折舊額是指該當計提折舊的固

42、定資產的原價扣除其應計折舊額是指該當計提折舊的固定資產的原價扣除其估計凈殘值后的金額。已計提減值預備的固定資產，還該當估計凈殘值后的金額。已計提減值預備的固定資產，還該當扣除已計提的固定資產減值預備累計金額。扣除已計提的固定資產減值預備累計金額。影響折舊金額的要素有：影響折舊金額的要素有：固定資產原價，是指固定資產的本錢。固定資產原價，是指固定資產的本錢。估計凈殘值，是指假定固定資產估計運用壽命已滿并處于運估計凈殘值，是指假定固定資產估計運用壽命已滿并處于運用壽命終了時的預期形狀，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的用壽命終了時的預期形狀，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除估計處置費用后的金額。扣除

43、估計處置費用后的金額。固定資產減值預備，是指固定資產已計提的固定資產減值預固定資產減值預備，是指固定資產已計提的固定資產減值預備累計金額。備累計金額。固定資產的運用壽命，是指企業(yè)運用固定資產的估計期間，固定資產的運用壽命，是指企業(yè)運用固定資產的估計期間，或者該固定資產所能消費產品或提供勞務的數量?；蛘咴摴潭ㄙY產所能消費產品或提供勞務的數量。 按照可比性原那么的要求，殘值和運用年限一經確定，不得隨意更改固定資產固定資產的運用壽的運用壽命不影呼命不影呼應提折舊應提折舊總額，但總額，但影響年或影響年或月的折舊月的折舊額。額。 應對一切的固定資產計提折舊，除了以下情況：由于更新改造停用的固定資產3已提

44、足折舊，仍在用的固定資產45未提足折舊但是提早報廢的固定資產1單獨入賬的土地2運營租入的固定資產未運用、未運用、不需用的不需用的固定資產固定資產要計提折要計提折舊。因進舊。因進展大修繕展大修繕而停用的而停用的固定資產，固定資產，應應當照提折當照提折舊。舊。 留意折舊的時間范圍： 當月添加的固定資產當月不折舊，從下個月開場折舊； 當月減少的固定資產當月依然計提折舊，下月開場停頓折舊。 固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)運用，均不再計提折舊；提早報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指曾經提足該項固定資產的應計折舊額。 已到達預定可運用形狀關鍵點但尚未辦理開工決算的固定資產，該當按照估計價

45、值確定其本錢，并計提折舊；待辦理開工決算后，再按實踐本錢調整原來的暫估價值，但不需求調整原已計提的折舊額?！具\用舉例】甲公司為增值稅普通納稅人。廠房于【運用舉例】甲公司為增值稅普通納稅人。廠房于209年年6月月20日到達預定可運用形狀，但尚未辦理開工結算，暫估價值為日到達預定可運用形狀，但尚未辦理開工結算，暫估價值為100萬元，萬元，2021年年12月月31日辦理完開工結算手續(xù)實踐結算金額為日辦理完開工結算手續(xù)實踐結算金額為120萬元。該廠萬元。該廠房估計運用房估計運用10年，估計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。年，估計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。要求：計算固定資產的暫

46、估入賬價值及要求：計算固定資產的暫估入賬價值及2021年和年和2021年應計提年應計提的折舊，并作出相關會計處置。的折舊，并作出相關會計處置。2021年年6月月20日：日：借：固定資產借：固定資產 100 貸：在建工程貸：在建工程 1002021年年12月月31日計提折舊：日計提折舊：借：管理費用借：管理費用 5 貸：累計折舊貸：累計折舊 52021年年12月月31日辦理完開工結算手續(xù)：實踐多支付日辦理完開工結算手續(xù)：實踐多支付20萬元的萬元的銀行存款銀行存款借：固定資產借：固定資產 20 貸：銀行存款貸：銀行存款 202021年計提的折舊年計提的折舊=100+20-5/9.5=12.11萬元

47、萬元借：管理費用借：管理費用 12.11 貸：累計折舊貸：累計折舊 12.11【解釋】自行建造的固定資產自到達預【解釋】自行建造的固定資產自到達預定可運用形狀起開場計提折舊與能否開工定可運用形狀起開場計提折舊與能否開工結算無關。結算無關?！鞠嚓P鏈接】自行建造的固定資產應自【相關鏈接】自行建造的固定資產應自到達預定可運用形狀后下一個月開場計提到達預定可運用形狀后下一個月開場計提折舊；融資租賃獲得的需求安裝的固定資折舊；融資租賃獲得的需求安裝的固定資產應自到達預定可運用形狀后下一個月開產應自到達預定可運用形狀后下一個月開場計提折舊。場計提折舊?！鞠嚓P鏈接】【相關鏈接】 固定資產賬面原價固定資產賬面

48、原價=固定資產的原價固定資產的原價固定資產賬面凈值固定資產賬面凈值=固定資產原價固定資產原價-累計累計折舊折舊固定資產賬面價值固定資產賬面價值=固定資產原價固定資產原價-累計累計折舊折舊-減值預備減值預備=固定資產凈值固定資產凈值-減值預備減值預備固定資產折舊方法固定資產折舊方法折舊方法是指經過什么樣的計算方法將固折舊方法是指經過什么樣的計算方法將固定資產總的折舊金額分攤到固定資產定資產總的折舊金額分攤到固定資產估計運用的每一個會計期間估計運用的每一個會計期間.企業(yè)該當企業(yè)該當根據與固定資產有關的經濟利益的預根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊期實現方式，合理選擇固

49、定資產折舊方法。方法。1年年限限平平均均法法3雙雙倍倍余余額額遞遞減減法法2任任務務量量法法4年年數數總總和和法法【解釋】固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變卦。【解釋】固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變卦。企業(yè)至少該當于每年年度終了，對固定企業(yè)至少該當于每年年度終了，對固定資產的運用壽命、估計凈殘值和折舊方法資產的運用壽命、估計凈殘值和折舊方法進展復核。運用壽命估計數與原先估計數進展復核。運用壽命估計數與原先估計數有差別的，該當調整固定資產運用壽命。有差別的，該當調整固定資產運用壽命。估計凈殘值估計數與原先估計數有差別的，估計凈殘值估計數與原先估計數有差別的，該當調整估計凈殘值。與固定資產

50、有關的該當調整估計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有艱苦改動的，該經濟利益預期實現方式有艱苦改動的，該當改動固定資產折舊方法。當改動固定資產折舊方法。固定資產運用壽命、估計凈殘值和折舊固定資產運用壽命、估計凈殘值和折舊方法的改動該當作為會計估計變卦。方法的改動該當作為會計估計變卦。1.年限平均法年折舊額年折舊額=原值估計凈殘值原值估計凈殘值估計運用年限估計運用年限 =原價原價1-估計凈殘值估計凈殘值/原價原價估計運用年限估計運用年限 =原價原價年折舊率年折舊率 年折舊率年折舊率=(1 估計凈殘值率估計凈殘值率) 估計運用年限估計運用年限 月折舊金額月折舊金額=年折舊額年折舊額12估

51、計凈殘值率估計凈殘值率=估計凈殘值估計凈殘值/原價原價100%特點：特點： 各年折舊額相等，不受固定資產運用各年折舊額相等，不受固定資產運用頻率或消費量多少的影響。頻率或消費量多少的影響。優(yōu)缺陷及適用范圍：優(yōu)缺陷及適用范圍： 優(yōu)：簡便易行，運用最廣；優(yōu)：簡便易行，運用最廣； 缺：忽視固定資產運用情況、違背收缺：忽視固定資產運用情況、違背收入與費用相配比原那么、未思索無形損入與費用相配比原那么、未思索無形損耗；耗； 適用于運用情況比較平衡的固定資產。適用于運用情況比較平衡的固定資產。 【例【例1-81】甲公司有一幢廠房，原價為】甲公司有一幢廠房，原價為5 000 000元，估計可運用元，估計可運

52、用20年，估計報廢時年，估計報廢時的凈殘值率為的凈殘值率為2。該廠房的折舊率和折舊。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：額的計算如下：年折舊率年折舊率1-2/204.9月折舊率月折舊率4.9/120.41月折舊額月折舊額5 000 0000.4120 500元元單位任務量折舊額單位任務量折舊額= =固定資產原價固定資產原價1- 1-估估計凈殘值率計凈殘值率估計總任務量估計總任務量某項固定資產月折舊額某項固定資產月折舊額= =該項固定資產當該項固定資產當月任務量月任務量單位任務量折舊額單位任務量折舊額2.任務量法優(yōu)缺陷及適用范圍優(yōu)缺陷及適用范圍 優(yōu)：簡單適用、思索了固定資產的運用程度優(yōu)：簡單適用、

53、思索了固定資產的運用程度、表達了收入與費用的配比原那么；、表達了收入與費用的配比原那么； 缺：未思索無形損耗、前后各期采用一致的缺：未思索無形損耗、前后各期采用一致的“單位任務量折舊額不合理；單位任務量折舊額不合理； 適用范圍運用情況不平衡，季節(jié)性較明顯的適用范圍運用情況不平衡，季節(jié)性較明顯的固定資產，如：大型設備或機械、運輸工具固定資產，如：大型設備或機械、運輸工具等。等。 【例1-82】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600 000元，估計總行駛里程為500 000公里，估計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里，該輛汽車的月折舊額計算如下： 3.雙倍余額遞減法年折舊率年折舊率=2=2

54、估計運用年限估計運用年限年折舊金額年折舊金額= =期初固定資產賬面凈值期初固定資產賬面凈值年折舊率年折舊率固定資產的賬面原值曾經計提的折舊固定資產的賬面原值曾經計提的折舊最后兩年每年的折舊金額最后兩年每年的折舊金額= =賬面原值已提折舊凈殘值賬面原值已提折舊凈殘值 2 2 最后兩年改用年限平均法的緣由是假設不最后兩年改用年限平均法的緣由是假設不斷用雙倍余額遞減法折舊，會出現折舊不斷用雙倍余額遞減法折舊，會出現折舊不完的情況完的情況 舉例【案例【案例58】南方公司某項設備原價為】南方公司某項設備原價為120萬元，估計運用萬元，估計運用壽命為壽命為5年，估計凈殘值率為年，估計凈殘值率為4%；假設丙

55、企業(yè)沒有對該機；假設丙企業(yè)沒有對該機器設備計提減值預備。南方公司按雙倍余額遞減法計算折器設備計提減值預備。南方公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：舊，每年折舊額計算如下：年折舊率年折舊率=25100%=40%第一年應提的折舊額第一年應提的折舊額=12040%=48萬元萬元第二年應提的折舊額第二年應提的折舊額=1204840%=28.8萬元萬元第三年應提的折舊額第三年應提的折舊額=1204828.840%=17.28萬萬元元從第四年起按年限平均法直線法計提折舊：從第四年起按年限平均法直線法計提折舊：第四、五年應提的折舊額第四、五年應提的折舊額=1204828.817.281204%

56、2=10.56萬元萬元每年各月折舊額根據年折舊額除以每年各月折舊額根據年折舊額除以12來計算。來計算。雙倍余額遞減法下固定資產折舊計算表雙倍余額遞減法下固定資產折舊計算表年份年份期初賬面凈期初賬面凈額額折舊率折舊率折舊額折舊額累計折舊累計折舊額額期末賬面凈期末賬面凈額額第第1 1年年1 200 0001 200 00040%40%480 000480 000480 000480 000720 000720 000第第2 2年年720 000720 00040%40%288 000288 000768 000768 000432 000432 000第第3 3年年432 000432 00040

57、%40%172 800172 800940 800940 800259 200259 200第第4 4年年259 200259 200105 600105 6001 046 4001 046 400153 600153 600第第5 5年年153 600153 600105 600105 6001 152 0001 152 000480 000480 000【例題【例題88計算題】甲公司對機器設備采用雙倍余計算題】甲公司對機器設備采用雙倍余額遞減法計提折舊。額遞減法計提折舊。2021年年12月月20日，甲公司購日，甲公司購入一臺不需求安裝的機器設備，價款入一臺不需求安裝的機器設備，價款117

58、000元，元，增值稅增值稅19 890元，另支付保險費元，另支付保險費2 000元，包裝費元，包裝費 1000元，款項均以銀行存款支付。該設備即日起元，款項均以銀行存款支付。該設備即日起投入根本消費車間運用，估計可運用投入根本消費車間運用，估計可運用5年，估計年，估計凈殘值為凈殘值為5 000元，假定不思索固定資產減值要素。元，假定不思索固定資產減值要素。要求：要求：(1)編制甲公司購入設備時的會計分錄。編制甲公司購入設備時的會計分錄。(2)分別計算甲公司分別計算甲公司2021年度至年度至2021年度每年的年度每年的折舊額。折舊額。(3)編制甲公司編制甲公司2021年年末計提折舊時的會計分錄年

59、年末計提折舊時的會計分錄(假定折舊每年年末計提一次假定折舊每年年末計提一次)。(1)購入設備的本錢購入設備的本錢117 000+2 000+1 000120 000元元借：固定資產借：固定資產 120 000 應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額應交增值稅進項稅額 19 890 貸：銀行存款貸：銀行存款 890(2)雙倍余額遞減法年折舊率雙倍余額遞減法年折舊率2/5100402021年應計提折舊額年應計提折舊額120 0004048 000元元2021年應計提折舊額年應計提折舊額(120 000-48 000)4028 800元元2021年應計提折舊額年應計提折舊額(120 000-48 000

60、-28 800)4017 280元元2021年應計提折舊額年應計提折舊額(120 000-48 000-28 800-17 280-5 000)/210 460元元(3)2021年年末計提折舊時的會計分錄年年末計提折舊時的會計分錄借：制造費用借：制造費用 48 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 48 000折舊率折舊率= =年折舊額年折舊額= =原值殘值原值殘值年折舊率年折舊率月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額12 124.4.年數總和法年數總和法尚可運用年限尚可運用年限估計運用年限之和估計運用年限之和從N開場，每年遞減11 12-2-N N，N N為估計為估計運用年限運用年限年數總和法的