個(gè)人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題解答

1、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題解答成都市地方稅務(wù)局納稅人學(xué)校課題組組長(zhǎng)：范萍組員：趙丹（溫江局）、鄭小民（金牛局）、李婕（青羊局） 、高夢(mèng)潔（新津局）授課大綱個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題個(gè)人所得稅征收管理123概述概述B征稅對(duì)象D改革方向A概念C稅率一、個(gè)人所得稅概述概念個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。特點(diǎn) 實(shí)行分類征收 超額累進(jìn)稅率與比例的稅率并用 費(fèi)用扣除額較寬 計(jì)算簡(jiǎn)便 采取源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)兩種征稅方法納稅單位我國(guó)個(gè)人所得稅是以個(gè)人作為納稅單位，不實(shí)行家庭（夫妻聯(lián)合）申報(bào)納稅。（一）概念（二）征稅對(duì)象勞動(dòng)所得征稅項(xiàng)目工資、薪金所得具體內(nèi)容因任職或

2、受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所得作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所經(jīng)營(yíng)性所 得得承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得資本性所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利提供特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利得財(cái) 產(chǎn) 性 所 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)租賃所得其他所得得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得偶然所得其他所得稅率累進(jìn)稅率比例稅率生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：5級(jí)超額累進(jìn)稅率其他征稅項(xiàng)目：?jiǎn)我欢惵?0%（三）稅率工資薪金所得：7級(jí)超額累進(jìn)稅率45%35%30%25%20%10%3%（三）稅率 七級(jí)超額累

3、進(jìn)稅率: 工資、薪金所得。（3%45%）（三）稅率 五級(jí)超額累進(jìn)稅率：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。5%1500010%150003000020%30%1500030000300006000035%60000（三）稅率 除上述外的所得：適用20%的比例稅率。 但應(yīng)注意幾個(gè)問(wèn)題：簡(jiǎn)單提高個(gè)稅起征點(diǎn)不公平，不能體現(xiàn)每個(gè)家庭的差異。個(gè)稅改革按照十八屆三中全會(huì)的決定，要“逐步建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。個(gè)稅改革下一步改革改成綜合所得稅時(shí)要考慮按家庭征收的個(gè)人所得稅。個(gè)稅改革（四）改革方向財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉詳解個(gè)稅改革方向授課大綱個(gè)人所得稅概

4、述個(gè)人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題個(gè)人所得稅征收管理123二、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼和福利的個(gè)稅問(wèn)題各類保險(xiǎn)的個(gè)稅問(wèn)題離職所得的個(gè)稅問(wèn)題房屋轉(zhuǎn)讓所得的個(gè)稅問(wèn)題非貨幣性投資增值的個(gè)稅問(wèn)題12345（一）獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼和福利的個(gè)稅問(wèn)題個(gè)稅個(gè)稅問(wèn)題問(wèn)題全年一次性獎(jiǎng)金各種津補(bǔ)貼為個(gè)人購(gòu)買財(cái)產(chǎn)免費(fèi)旅游低價(jià)售房贈(zèng)送禮品免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金省級(jí)以上專項(xiàng)獎(jiǎng)金省級(jí)以上專項(xiàng)獎(jiǎng)金省級(jí)以下政府獎(jiǎng)金省級(jí)以下政府獎(jiǎng)金全年一次性獎(jiǎng)金全年一次性獎(jiǎng)金津補(bǔ)貼津補(bǔ)貼按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼的補(bǔ)貼、津貼國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼得稅的其他補(bǔ)貼、津貼住房

5、補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)貼住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)貼交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼加班補(bǔ)貼、旅游補(bǔ)貼等加班補(bǔ)貼、旅游補(bǔ)貼等福利收入福利收入從企事業(yè)單位提留的福從企事業(yè)單位提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)超額支付的福利費(fèi)超額支付的福利費(fèi)人人有份的福利費(fèi)人人有份的福利費(fèi)不屬于臨時(shí)性生活困難不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的福利費(fèi)補(bǔ)助性質(zhì)的福利費(fèi)（一）獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼和福利的個(gè)稅問(wèn)題常見(jiàn)錯(cuò)誤1.計(jì)算錯(cuò)誤2.該用優(yōu)惠政策的沒(méi)有用3.不該用優(yōu)惠政策的用了4.與年底“雙薪”混淆政策依據(jù)1.國(guó)稅發(fā)20059號(hào)2.國(guó)稅函2005715號(hào)3.總局2011年第28號(hào)公告4.國(guó)稅發(fā)

6、2009121號(hào)實(shí)際案例案例：某公司職員朱先生2014年12月14日取得工資、薪金所得5100元，當(dāng)月又取得全年一次性獎(jiǎng)金收入24000元。全年一次性獎(jiǎng)金如何繳稅？1.全年一次性獎(jiǎng)金1.全年一次性獎(jiǎng)金 單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得納稅，將雇員當(dāng)月全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 當(dāng)月工資薪金所得費(fèi)用扣除額的，應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù) 當(dāng)月工資薪金所得費(fèi)用扣除額的應(yīng)納稅額=(全年一次性獎(jiǎng)金-差額)適用稅率-速算扣除數(shù) 注意：1.該辦法每人每年只許采用一次；2.其它獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資、薪金合并繳納個(gè)人所得稅。某公司職員朱先生2015年12月14日取得工資、薪金

7、所得5100元，當(dāng)月又取得全年一次性獎(jiǎng)金收入24000元。1.全年一次性獎(jiǎng)金 以24000除以12，其商數(shù)2000對(duì)應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：2400010%-105=2295(元) 當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(5100-3500)10%-105=55(元) 該納稅人當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=2295+55=2350(元)案例分析1.全年一次性獎(jiǎng)金某公司職員李先生2015年12月14日取得工資、薪金所得3000元，當(dāng)月又取得全年一次性獎(jiǎng)金收入12000元。 12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商數(shù)958.33對(duì)應(yīng)的適用稅率

8、為3%，速算扣除數(shù)為0，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：11500 3%=345(元) 當(dāng)月工資、薪金所得由于低于3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不再繳納個(gè)人所得稅 該納稅人當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅345元案例分析序號(hào)年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅后收10%-105=529554000-5295=4870525400154001*20%-555=1024554001-10245=4375536000060000*20%-555=1144560000-11445=4855546020060200*20%-555=1148560200-11485=487155420000420000*25%

9、-1005=103995420000-103995=3160056420001420001*30%-2755=123245420001-123245=2967551.全年一次性獎(jiǎng)金注意年終獎(jiǎng)發(fā)放金額的確定 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2009121號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅函2002629號(hào)第一條有關(guān)“雙薪制”計(jì)稅方法停止執(zhí)行（即：已取消年底雙薪的單獨(dú)計(jì)稅辦法）。 個(gè)人取得年底雙薪，如果其單位沒(méi)有發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金，可以按照全年一次性資金計(jì)稅辦法計(jì)稅。 如果其單位既有年底雙薪，又有全年一次性獎(jiǎng)金，并且二者在同一個(gè)月內(nèi)發(fā)放，可以將年底雙薪與全年一次性獎(jiǎng)金合并，統(tǒng)一執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)

10、總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)20059號(hào)），如果二者不在同一個(gè)月份內(nèi)發(fā)放，應(yīng)將年底雙薪并入當(dāng)月工資、薪金，統(tǒng)一計(jì)算個(gè)人所得稅。1.全年一次性獎(jiǎng)金年底雙薪問(wèn)題1.全年一次性獎(jiǎng)金思考1.當(dāng)年工作不足12個(gè)月的雇員如何計(jì)繳一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅？國(guó)稅發(fā)20059號(hào)明確規(guī)定了一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算公式，用于平攤?cè)暌淮涡元?jiǎng)金的是數(shù)字12，而并非雇員全年實(shí)際工作月數(shù)，因此，對(duì)于未足全年的考核獎(jiǎng)金，可以除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。2.個(gè)人取得同一月發(fā)放的若干筆年終獎(jiǎng)金、年終雙薪或績(jī)效工資，能否合并按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法繳稅？用人單

11、位出于各種績(jī)效考核的需要，發(fā)放的若干筆年終獎(jiǎng)金、年終雙薪或績(jī)效工資，在性質(zhì)上仍屬于全年一次性獎(jiǎng)金。國(guó)稅發(fā)20059號(hào)明確規(guī)定了在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。由于工資、薪金所得按月計(jì)繳個(gè)人所得稅，因此，對(duì)個(gè)人取得在同一月發(fā)放的若干筆年終獎(jiǎng)金、年終雙薪或績(jī)效工資，可合并按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法繳稅。國(guó)稅發(fā)199958號(hào)個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所

12、得稅。國(guó)稅函2006245號(hào)因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。2.各種津補(bǔ)貼公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼差旅費(fèi)補(bǔ)貼 差旅費(fèi)津貼不屬于工資性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征稅。（國(guó)稅發(fā)1994第89號(hào) ） 中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法（財(cái)行2013531號(hào)， 2014年1月1日起施行）：差旅費(fèi)開(kāi)支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。差旅費(fèi)報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)提供出差審批單、機(jī)票、車票、住宿費(fèi)發(fā)票等憑證。2.各種津補(bǔ)貼月14日以后適用） 成都市市直機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法：差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出

13、差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)。公雜費(fèi)是指工作人員因公出差期間發(fā)生的市內(nèi)交通費(fèi)、通訊費(fèi)等費(fèi)用。公雜費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)計(jì)算，按標(biāo)準(zhǔn)包干使用。其中：省內(nèi)每人每天50 元，省外每人每天80元。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按規(guī)定審核差旅費(fèi)開(kāi)支，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)出差以及超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支的費(fèi)用不予報(bào)銷。2.各種津補(bǔ)貼差旅費(fèi)補(bǔ)貼 四川省省級(jí)行政事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法（川財(cái)行2007227號(hào)，2014年2月14日以前適用） 四川省省直機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法（川財(cái)行20146號(hào)， 2014年2市內(nèi)交通費(fèi)、通訊費(fèi)等差旅費(fèi)補(bǔ)貼 成都市市直機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法：城市間交通費(fèi)按乘坐交通工具的等級(jí)憑據(jù)報(bào)銷，訂票費(fèi)、經(jīng)

14、批準(zhǔn)發(fā)生的簽轉(zhuǎn)或退票費(fèi)、交通意外保險(xiǎn)費(fèi)憑據(jù)報(bào)銷。住宿費(fèi)在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)憑發(fā)票據(jù)實(shí)報(bào)銷，超支部分由個(gè)人自理?；锸逞a(bǔ)助費(fèi)按規(guī)定的出差目的地標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷，在途期間的伙食補(bǔ)助費(fèi)按當(dāng)天最后到達(dá)的目的地標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷。公雜費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷。工作人員出差結(jié)束后應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理報(bào)銷手續(xù)。差旅費(fèi)報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)提供出差審批單、機(jī)票、車（船）票、住宿費(fèi)發(fā)票等憑證。2.各種津補(bǔ)貼差旅費(fèi)補(bǔ)貼 企業(yè)應(yīng)建立差旅費(fèi)管理辦法，對(duì)制定有差旅費(fèi)管理辦法，且其中規(guī)定的差旅費(fèi)津貼標(biāo)準(zhǔn)符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要的，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實(shí)際支付出差人員的差旅費(fèi)津貼允許稅前扣除，否則，參照四川省省級(jí)行政事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。川地稅函2010195號(hào) 但企業(yè)以差旅費(fèi)

15、津貼名義發(fā)放其他補(bǔ)貼、津貼的，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。2.各種津補(bǔ)貼誤餐補(bǔ)助 不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。 一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)稅字199582號(hào)2.各種津補(bǔ)貼地區(qū)地區(qū)省內(nèi)省內(nèi)省外省外內(nèi)地內(nèi)地甘孜、阿壩、涼甘孜、阿壩、涼山山標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)100120執(zhí)行中央和國(guó)家機(jī)關(guān)執(zhí)行中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)差旅費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)誤餐補(bǔ)助 出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)計(jì)算，按規(guī)出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然

16、（日歷）天數(shù)計(jì)算，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包干使用。定標(biāo)準(zhǔn)包干使用。川財(cái)行川財(cái)行20146號(hào)號(hào)2.各種津補(bǔ)貼單位單位:元元/人人天天3.為個(gè)人購(gòu)買財(cái)產(chǎn) 企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買房屋或其他財(cái)產(chǎn)國(guó)稅函2005364號(hào) 、財(cái)稅2003158號(hào)、財(cái)稅200883號(hào)個(gè)人投資者個(gè)人投資者或其家庭成員或其家庭成員從業(yè)人員從業(yè)人員兼職人員兼職人員個(gè)人獨(dú)資個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)合伙企業(yè)其他企業(yè)其他企業(yè)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得利息、股息、紅利所得工資薪金所得工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬勞務(wù)報(bào)酬鏈接（1）個(gè)人不在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅（國(guó)稅發(fā)1994089號(hào)）（2）個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、

17、監(jiān)事的，應(yīng)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（國(guó)稅發(fā)2009121號(hào)）董事費(fèi)和法律顧問(wèn)費(fèi)：其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。財(cái)稅200411號(hào)4.免費(fèi)旅游 按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證卷等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得

18、稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。 除國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房以外，其他單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此少支付的差價(jià)按“工資、薪金所得”征稅。 計(jì)稅方法比照全年一次性獎(jiǎng)金的方法計(jì)算。財(cái)稅200713號(hào)5.低價(jià)售房1、企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；2、企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；3、企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所

19、得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅201150號(hào)）6.贈(zèng)送禮品不征收個(gè)人所得稅的類型：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局1、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；2、企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；3、企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅201150號(hào)）6

20、.贈(zèng)送禮品征收個(gè)人所得稅的類型：財(cái)政部 國(guó)二、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼和福利的個(gè)稅問(wèn)題各類保險(xiǎn)的個(gè)稅問(wèn)題離職所得的個(gè)稅問(wèn)題房屋買賣及贈(zèng)與的個(gè)稅問(wèn)題非貨幣性投資增值的個(gè)稅問(wèn)題12345（二）各類保險(xiǎn)的個(gè)稅問(wèn)題2 商業(yè)保險(xiǎn)1 五險(xiǎn)一金3 企業(yè)年金各類保險(xiǎn)的個(gè)稅問(wèn)題1企事業(yè)單位按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。2個(gè)人按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。1.五險(xiǎn)一金基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

21、、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)3企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)稅200610號(hào)財(cái)稅200610號(hào)住房公積金單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。1.五險(xiǎn)一金2014年成都市全部單位職工平均工資51681元/年，2015年住房公積金免稅上限1550.43元/月。單位和

22、職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)1.五險(xiǎn)一金工傷保險(xiǎn) 對(duì)工傷職工及其近親屬按照工傷保險(xiǎn)條例（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。 工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照工傷保險(xiǎn)條例（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照工傷保險(xiǎn)條例（國(guó)務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。

23、財(cái)稅201240號(hào)1.五險(xiǎn)一金 生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。財(cái)稅20088號(hào)生育保險(xiǎn)2014年四川省在崗職工平均工資（年）年四川省在崗職工平均工資（年）53,722.00元元養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納基數(shù)上限（月）13,430.50元2014年成都市全部單位職工平均工資（年）年成都市全部單位職工平均工資（年）51,681.00元元醫(yī)療等其他保險(xiǎn)繳納基數(shù)上限（月）12,920.25元住房公積金免稅上限（月）1,550.43元1.五險(xiǎn)一金2015年扣除限額1.五險(xiǎn)一金思考1.個(gè)人繳納的大病醫(yī)療保險(xiǎn)金

24、是否可以在個(gè)人所得稅稅前扣除？答：不可以。大病醫(yī)療保險(xiǎn)金不屬于個(gè)人所得稅法實(shí)施條例里列舉的三險(xiǎn)之一，由于目前未有相應(yīng)的政策規(guī)定，因此不允許在個(gè)人所得稅前扣除，需要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。2.補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否繳納個(gè)人所得稅？ 是否比照補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)方法繳納個(gè)人所得稅？答：現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位替職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)與當(dāng)月工資收入合并繳納個(gè)人所得稅。目前，暫不能比照企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）的方法繳納個(gè)人所得稅。2.商業(yè)保險(xiǎn)國(guó)稅函2005318號(hào)對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入

25、，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。財(cái)稅200594號(hào)單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。商業(yè)保險(xiǎn)3.企業(yè)年金 企業(yè)年金：主要針對(duì)企業(yè)，是指根據(jù)企業(yè)年金企業(yè)年金：主要針對(duì)企業(yè)，是指根據(jù)企業(yè)年金試行辦法（原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第試行辦法（原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）等號(hào)）等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)

26、上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。制度。 職業(yè)年金：主要針對(duì)事業(yè)單位，是指根據(jù)事業(yè)職業(yè)年金：主要針對(duì)事業(yè)單位，是指根據(jù)事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法（國(guó)辦發(fā)單位職業(yè)年金試行辦法（國(guó)辦發(fā)201137號(hào)）號(hào)）等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。險(xiǎn)制度。投資運(yùn)營(yíng)收益3.企業(yè)年金領(lǐng)取年金繳費(fèi)單位繳費(fèi)部分，根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。年金基金投資運(yùn)營(yíng)

27、收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)稅2013103號(hào)（三）離職所得的個(gè)稅問(wèn)題解除合同離退休退休再任職提前退休內(nèi)部退養(yǎng)離職所得 職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。 個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過(guò)部分除以個(gè)人工作年限（超過(guò)12年按12年計(jì)算），以商數(shù)作為月工資、薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅。 個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際

28、繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。1.解除合同財(cái)稅2001157號(hào)、國(guó)稅發(fā)1999178號(hào)職工王某在某企業(yè)工作15年，2015年3月與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，獲得補(bǔ)償100000元，當(dāng)?shù)啬昃べY15000元，繳納三險(xiǎn)1000元。1.解除合同案例分析 應(yīng)納稅所得額= 100000-15000 3-1000=54000元 應(yīng)納稅額=【（5400012-3500）3%】 12=360元2.離退休- 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅法第四條- 離退休人員除按

29、規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅函2008723號(hào)3.退休返聘退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 （國(guó)稅函2005382號(hào)）“退休人員再任職”,應(yīng)同時(shí)符合下列條件：（國(guó)稅函2006526號(hào)）（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí),仍享受固定或基本工資

30、收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；（4）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。國(guó)稅函2006526號(hào)第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。自2011年5月1日起執(zhí)行。（總局2011年27號(hào)公告 ） 自2011年1月1日起，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月

31、份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅額=（一次性補(bǔ)貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率速算扣除數(shù)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。4.提前退休國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第年第6號(hào)號(hào)2016年1月份，某單位職工老張辦理了退休手續(xù)，并領(lǐng)取一次性收入90000元，退休工資3200元（其至法定離退休年齡還有2年零1個(gè)月）。案例分析4.提前退休 老張取得的一次性收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。首先確定適用稅率：即90000元25個(gè)月=3600元，（3600-3500）=100元，故其適用稅率應(yīng)為3%。 老張2014年1月份應(yīng)繳納個(gè)

32、人所得稅=（9000025-3500）3% 25=75元。 （一）單位的范圍。公告適用于全部機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位，也就是說(shuō)對(duì)于單位沒(méi)有限制； （二）個(gè)人的范圍。公告僅適用于未達(dá)到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人。 個(gè)人在未達(dá)到法定退休年齡辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而不是退休手續(xù)的，則不適用公告，而仍然適用國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)199958號(hào)）的規(guī)定。4.提前退休適用范圍 內(nèi)退的個(gè)人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征個(gè)稅，不能按離退休工資對(duì)待； 個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)（提前離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退

33、養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)。 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（當(dāng)月工資、薪金所得一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率速算扣除數(shù)5.內(nèi)部退養(yǎng)國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)199958號(hào)號(hào)因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某；2015年于9月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資2200元和一次性補(bǔ)償收入60000元。王某9月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？案例分析5.內(nèi)部退養(yǎng) 確定適用稅率：600004022003500200元，適用稅率3 應(yīng)納稅額（6000022003500）3=1761元房屋買

34、賣及贈(zèng)與的個(gè)稅問(wèn)題（四）房屋買賣及贈(zèng)與的個(gè)稅問(wèn)題房屋贈(zèng)與房屋買賣離婚析產(chǎn)對(duì)住房轉(zhuǎn)讓收入、房屋原值、轉(zhuǎn)讓過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用進(jìn)行了明確。自2010年10月1日起，出售自有住房并在1年內(nèi)重新購(gòu)房的納稅人不再減免個(gè)人所得稅。的家庭生活用房取得的所得，免征征收個(gè)人所得稅。 國(guó)稅發(fā)200733號(hào)對(duì)購(gòu)房日期、轉(zhuǎn)讓日期、家庭唯一生活用房進(jìn)行了明確。財(cái)稅201094號(hào)國(guó)稅發(fā)2006108號(hào) 個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是唯一1.房屋買賣的個(gè)稅問(wèn)題財(cái)稅字1999278號(hào) 個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入額 - 財(cái)產(chǎn)原值 - 合理費(fèi)用 納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的

35、房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其實(shí)行核定征稅。1.贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；2.贈(zèng)與承擔(dān)直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人；3.房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。2.房屋贈(zèng)與的個(gè)稅問(wèn)題以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收不征收個(gè)人所得稅：（財(cái)稅200978號(hào)）2.房屋贈(zèng)與的個(gè)稅問(wèn)題 贈(zèng)與雙方辦理贈(zèng)與雙方辦理免稅手續(xù)免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：2贈(zèng)與配偶的：提供結(jié)婚證、戶口本等證明材料。3贈(zèng)與祖父母、外祖父母、 孫子女、外孫子女、兄弟姐妹

36、的：提供公證機(jī)構(gòu)出具的贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的公證書原件及復(fù)印件。1納稅人減免稅申請(qǐng)審批表、雙方當(dāng)事人身份證明原件及復(fù)印件、房產(chǎn)所有權(quán)證原件及復(fù)印件、贈(zèng)與協(xié)議；4贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人的：提供公證機(jī)構(gòu)出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書原件及復(fù)印件，或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系證明。 除上述情形外，受贈(zèng)人無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得按照“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。應(yīng)納稅所得額=贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值 - 贈(zèng)與過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi) 受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)

37、讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)稅200978號(hào)2.房屋贈(zèng)與的個(gè)稅問(wèn)題3.離婚析產(chǎn)1個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅23轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋收入，允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅（初次購(gòu)置全部原值+相關(guān)稅費(fèi)）x 轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例國(guó)稅發(fā)2009121號(hào)二、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼和福利的個(gè)稅問(wèn)題各類保險(xiǎn)的個(gè)稅問(wèn)題離職所得的個(gè)稅問(wèn)題房屋買賣及贈(zèng)與的個(gè)稅問(wèn)題非貨幣性投資增值的個(gè)稅問(wèn)題12345（五）非貨幣性投資增值的個(gè)稅問(wèn)題12財(cái)稅 2015 41號(hào)財(cái)政部 國(guó)

38、家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知發(fā)布時(shí)間：2015年3月30日施行時(shí)間：2015年4月1日國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告（五）非貨幣性投資增值的個(gè)稅問(wèn)題基本概念非貨幣性資產(chǎn)投資非貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，或者以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、重組改制以及其他類似的投資（包括股權(quán)換股權(quán)）。（五）非貨幣性投資增值的個(gè)稅問(wèn)題 個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同

39、時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。 非貨幣性資產(chǎn)原值為納稅人取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 合理稅費(fèi)是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過(guò)程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費(fèi)用。財(cái)稅財(cái)稅201541號(hào)、總局號(hào)、總局2015年年20號(hào)公告號(hào)公告（五）非貨幣性投資增值的個(gè)稅問(wèn)題2008年劉先生以1000萬(wàn)元購(gòu)得一塊土地。2015年6月，以此土地經(jīng)評(píng)估作價(jià)2000萬(wàn)元入股B公司。過(guò)戶時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)

40、100萬(wàn)元。案例分析劉先生用土地投資入股，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（2000-1000-100）20%=180萬(wàn)元。（五）非貨幣性投資增值的個(gè)稅問(wèn)題 納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。 納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表（見(jiàn)附件）、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料。 個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。財(cái)稅財(cái)稅201541號(hào)、總局號(hào)、總局2015年年20號(hào)公告號(hào)公告（五）非貨幣性投資增值的個(gè)稅問(wèn)題王先生、李先生最初各出資300萬(wàn)元成立A公司。2015年4月1日，王、李兩位與B公司達(dá)成重組協(xié)議，B公司以發(fā)行股份并支付現(xiàn)金補(bǔ)