出口貨物退(免)稅培訓(xùn)提綱(共22頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第一部分 出口退（免）稅政策規(guī)定第一章 出口貨物退（免）稅概述一、出口貨物退（免）稅概念出口貨物退（免）稅是國家對(duì)出口貨物已承擔(dān)或應(yīng)承擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行退還或免征。 出口貨物退稅是指國家將出口貨物出口前在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅，在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅即零稅負(fù)。 出口貨物免稅是指對(duì)出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅和消費(fèi)稅，貨物出口后不再退稅。出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用并為國普遍接受的旨在鼓勵(lì)各國出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一項(xiàng)稅收措施。二、出口退（免）稅的方法退（免）增值稅： 1、“退稅”；2、“先征后退”；3、“免、

2、抵、退”稅；4、“免抵”稅；5、“免稅”。退（免）消費(fèi)稅：1、“先征后退”；2、“免稅”。目前采用的出口貨物退（免）稅方法：1、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)征增值稅的貨物，免征出口環(huán)節(jié)增值稅，貨物出口后實(shí)行退稅辦法；出口應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物實(shí)行退稅的辦法。2、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)征增值稅的貨物實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法；出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。第二章 出口貨物退（免）稅基本規(guī)定一、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍1、有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)和內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)；2、外商投資企業(yè)；3、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)；4、特準(zhǔn)退稅企業(yè)；5、指定經(jīng)營貴重貨物出口的企業(yè)。（2004年7月1日起我國實(shí)行新對(duì)外

3、貿(mào)易法，對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，依照修訂后對(duì)外貿(mào)易法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營活動(dòng)的法人、其他組織或者個(gè)人。）二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍1、享受出口退（免）稅貨物的基本條件：同時(shí)具備以下四個(gè)條件：（1）必須是屬于增值稅和消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；（3）必須是財(cái)務(wù)上已作銷售處理的貨物；（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。2、出口免稅貨物范圍（1）來料加工復(fù)出口貨物；（2）計(jì)劃內(nèi)出口卷煙；（3）小規(guī)模納稅人自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。3、不予退（免）稅貨物范圍中華人民共和國增值稅暫行條例中列舉規(guī)定的貨物。生產(chǎn)企

4、業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的非自產(chǎn)貨物不予辦理退（免）稅。三、出口貨物退（免）稅稅種稅率1、稅種：我國出口貨物僅退（免）增值稅和消費(fèi)稅。2、退稅率：現(xiàn)行退稅率按國家發(fā)布的2004年退稅率文庫執(zhí)行。(1)調(diào)整后的增值稅出口退稅率為17%、13%、11%、8%、5%五檔，自2004年1月1日起實(shí)行。具體情況如下:（A）2003年前適用5%和13%退稅率的農(nóng)產(chǎn)品,仍保持2003年的退稅率不變；（B） 2003年前適用17%退稅率的產(chǎn)品,除船舶、汽車及其關(guān)鍵件零部件、數(shù)控機(jī)床、加工中心、組合機(jī)床、起重及工程用機(jī)械、機(jī)械提 升用裝備、建筑采礦用機(jī)械、程控電話、電報(bào)交換機(jī)、光通訊設(shè)備、醫(yī)療儀器及器械

5、、鐵道機(jī)車、便攜數(shù)字式自動(dòng)數(shù)據(jù)處理機(jī)、金屬冶煉 設(shè)備、航空航天器、印刷電路等產(chǎn)品仍保持17%的退稅率不變以外,其它產(chǎn)品的退稅率降為13%，主要包括部分機(jī)電產(chǎn)品、服裝和棉 紡織品等；（C） 2003年前適用15%退稅率的產(chǎn)品，退稅率降為13%，主要包括鋼材及其制品、小五金、有機(jī)和無機(jī)化工原料、塑料制品、玩具、 鞋、鐘表、陶瓷、化纖、橡膠制品、運(yùn)動(dòng)用品、皮革制品、旅行用品及箱包等； （D） 2003年前適用13%退稅率的產(chǎn)品,除了以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品,以及按照現(xiàn)行政策征稅稅率為17%的產(chǎn)品仍維持現(xiàn)行13%的 退稅率不變外（個(gè)別產(chǎn)品除外），其它產(chǎn)品的退稅率降為11%，主要包括煤炭、化肥等； （E）

6、 取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策，主要包括各種礦產(chǎn)品的精礦、原油、原木、針葉木板材、木制一次性筷子、軟木及軟木制品、木漿 、紙板、紙漿、山羊絨、鰻魚苗等。對(duì)上述產(chǎn)品中征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品，同時(shí)取消其消費(fèi)稅的出口退（免）稅； （F） 將部分資源性產(chǎn)品的出口退稅率降為8%和5%,降為8%的產(chǎn)品主要包括鋁、磷、鉬、鎳和鐵合金等；降為5%的產(chǎn)品主要包括銅、煉 焦煤、焦炭等 （2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物（農(nóng)產(chǎn)品除外）出口的，按6%辦理退稅。（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工貨物出口的，其加工費(fèi)部分按出口貨物對(duì)應(yīng)的出口退稅率辦理退稅。四、出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)：購進(jìn)貨

7、物發(fā)票上不含增值稅的金額。增值稅專用發(fā)票（含委托加工貨物購進(jìn)原材料、支付加工費(fèi)）上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，普通發(fā)票（限規(guī)定的12類貨物）上注明的銷售金額÷（1+征收率）。2、產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)：出口貨物的離岸價(jià)（FOB價(jià)），以到岸結(jié)算的，扣除運(yùn)保費(fèi)。五、出口貨物退（免）稅的申報(bào)規(guī)定具體按最新規(guī)定參閱“第二部分”資料。六、出口貨物退（免）稅的計(jì)算1、外貿(mào)企業(yè)退稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)退稅實(shí)行單票對(duì)應(yīng)法，即在出口與進(jìn)貨的關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)據(jù)和出貨數(shù)據(jù)配齊申報(bào)，對(duì)進(jìn)貨數(shù)據(jù)實(shí)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算出每筆出口的實(shí)際退稅額。 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率 （出口一

8、票或多票對(duì)進(jìn)貨一票） 或=出口數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)×退稅率 （出口一票或多票對(duì)進(jìn)貨多票）外貿(mào)企業(yè)委托加工貨物退稅依據(jù)和計(jì)算： 應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔材料計(jì)稅金額×適用退稅率+加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票計(jì)稅金額×復(fù)出口貨物適用的退稅率。2、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退

9、稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。 “免抵退”稅額=本月出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額 （有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)后兩項(xiàng)有數(shù)據(jù)，其中：“免抵退”稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率） 應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 （當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額） 或=當(dāng)期免抵退稅額 （當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額） “免抵”稅額= “免抵退”稅額-應(yīng)退稅額增值稅納稅申報(bào)，需計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，從進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期

10、出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 （有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)后兩項(xiàng)有數(shù)據(jù)，其中：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額購進(jìn)的免稅原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）3、應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算：（1）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅計(jì)算:應(yīng)退稅額=購進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額(出口數(shù)量)×消費(fèi)稅比例稅率(單位定額稅率)對(duì)于煙(免稅不退稅)、酒類實(shí)行從價(jià)定率和從量定相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅征收的，其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=進(jìn)貨金額×比例稅率+出口數(shù)量&#

11、215;定額（2）生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅的計(jì)算：有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)稅的貨物實(shí)行免稅辦法，即不征不退。沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)稅，應(yīng)退消費(fèi)的計(jì)算與外貿(mào)企業(yè)同。七、加工貿(mào)易退稅政策（一）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅規(guī)定進(jìn)料加工是指企業(yè)從國外購進(jìn)原材料，加工成品后復(fù)出口的貿(mào)易方式。其退稅辦法與一般貿(mào)易退稅方式基本上一致，但由于進(jìn)口料件存在有不同程度的減免稅，在退稅時(shí)就應(yīng)將進(jìn)口環(huán)節(jié)減免稅款作扣減，以免造成多退稅的現(xiàn)象。 1、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口（1）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件作價(jià)加工方式：外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進(jìn)口料件銷售給生產(chǎn)企業(yè)

12、加工時(shí)，應(yīng)先填進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，再將此申報(bào)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定征稅稅率計(jì)算注明銷項(xiàng)稅額，主管出口企 業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)銷售這部份料件的增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫，而由主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定稅率計(jì)算銷售進(jìn)口料件的應(yīng)扣稅額，于出口企業(yè)辦理退稅時(shí)在應(yīng)退稅額中扣回。（2）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件采取委托加工方式：外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件采取委托加工方式，委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回出口貨物，支付加工費(fèi)，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口貨物適用的退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額。 2、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工

13、復(fù)出口（1）實(shí)行“免、抵、退” 稅的生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營“進(jìn)料加工”復(fù)出口業(yè)務(wù)的，在履行每份進(jìn)料加工復(fù)出口合同第一次進(jìn)料之前，應(yīng)持進(jìn)料加工貿(mào)易合同、海關(guān)核發(fā)的 進(jìn)料加工登記手冊(cè)、經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出口成品申請(qǐng)備案清單、出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。 （2）生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報(bào)辦理“免、抵、退”稅時(shí)，應(yīng)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表，退稅部門按規(guī)定審核后出具 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。 （3）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用“購進(jìn)法”計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明按當(dāng)期全部購進(jìn)

14、的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。（二）來料加工復(fù)出口貨物的免稅規(guī)定：出口企業(yè)以“來料加工”方式加工復(fù)出口貨物，實(shí)行“不征不退”的辦法，即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅，出口環(huán)節(jié)不退稅。出口企業(yè)以“來料加工”進(jìn)口方式進(jìn)口原輔材料、另部件等后，憑海關(guān)核簽的“來料加工”進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來料加工貿(mào)易免稅證明，加工企業(yè)憑此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅，但耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（三）進(jìn)口料件深加工結(jié)轉(zhuǎn)：企業(yè)進(jìn)口料件加工后不直接出口，而是結(jié)轉(zhuǎn)給國內(nèi)其它企業(yè)再加工出口的，即深加工結(jié)轉(zhuǎn)，憑海關(guān)簽發(fā)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)關(guān)單辦理免稅手續(xù)，結(jié)

15、轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不予征收增值稅和消費(fèi)稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票，耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。八、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅有關(guān)政策規(guī)定（一）關(guān)于離岸價(jià)的確定生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運(yùn)出口，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的入帳時(shí)間作為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間登記出口銷售帳。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅的計(jì)稅依據(jù)是出口貨物的離岸價(jià)（FOB）。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（不論以何種價(jià)格條件成交，出口發(fā)票上必須注明FOB價(jià)，且應(yīng)與出口報(bào)關(guān)單上的FOB價(jià)相一致）。出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按國家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關(guān)帳冊(cè)；生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記帳 匯率（一般為中

16、間價(jià)），確定后報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，一個(gè)清算年度內(nèi)不予調(diào)整。（二）“視同自產(chǎn)產(chǎn)品”的規(guī)定1、視同自產(chǎn)產(chǎn)品：收購與本企業(yè)生產(chǎn)貨物的名稱、性能相同，使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商的貨物；收購與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物配套出口的貨物；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品；委托加工生產(chǎn)收回的貨物。2、確認(rèn)視同自產(chǎn)產(chǎn)品的條件3、取得供貨企業(yè)所在地國稅機(jī)關(guān)開具的出口貨物專用繳款書；（6月1日后取消）4、申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí)注明當(dāng)月視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額和比例。（三）視同內(nèi)銷征稅問題免、抵、退稅辦法中視同內(nèi)銷征稅的貨物

17、按以下公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額=視同內(nèi)銷征稅貨物的出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×增值稅征稅稅率上述視同內(nèi)銷征稅貨物，出口企業(yè)已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。視同內(nèi)銷征稅貨物包括生產(chǎn)企業(yè)自報(bào)關(guān)出口之日起超過規(guī)定申報(bào)期限未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)手續(xù)的貨物。（四）免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料指中華人民共和國增值稅暫行條例、中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則及其他有關(guān)規(guī)定中列名的且不能按規(guī)定計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物，并且計(jì)算“免抵

18、退”稅額抵減額。（五）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)企業(yè)的新規(guī)定1、對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，除下述第2點(diǎn)、第3點(diǎn)規(guī)定外，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。12個(gè)月后，如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)，則按本通知第九條有關(guān)小型出口企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行；如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)以外的企業(yè)，則實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。2、注冊(cè)開業(yè)時(shí)間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)（小型出口企業(yè)除外），經(jīng)地市稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。3、新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過5

19、00萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。4、我省小型出口企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：上一個(gè)納稅年度的內(nèi)外銷銷售額之和在200萬元（含）人民幣以下的生產(chǎn)性出口企業(yè)。（六）生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅的貨物，免征增值稅，出口的其他貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法。第三章 出口貨物退（免）稅特殊規(guī)定一、委托出口（代理業(yè)務(wù)）代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務(wù)。代理出口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是，受托單位

20、對(duì)出 口貨物不作進(jìn)貨和自營出口銷售的賬務(wù)處理，不承擔(dān)出口貨物的盈虧。在代理出口業(yè)務(wù)中，受托方只收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。代理出口貨物退（免）稅規(guī)定：（1）由委托方辦理退（免）稅；（2）出口貨物必須是委托方的自產(chǎn)貨物；（3）必須取得受托方退稅機(jī)關(guān)開具的代理出口貨物證明；（4）無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)企業(yè)比照生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物辦理“免、抵、退”稅。二、出口加工區(qū)及保稅區(qū)退（免）稅規(guī)定 1、出口加工區(qū)的規(guī)定： 區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的貨物（包括國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物 料以及建造基礎(chǔ)設(shè)備、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需全進(jìn)數(shù)量的基建物資等）

21、視同出口，由海關(guān)辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，區(qū)外出口企業(yè)一律開具出口銷售發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，并可按現(xiàn)行規(guī)定提供有關(guān)憑證向主管退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。貨物不包括供區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門使用的生產(chǎn)消費(fèi)品、交通運(yùn)輸工具等。 區(qū)內(nèi)企業(yè)在出口加工區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，凡屬于貨物直接出口或銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費(fèi)稅。對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)出口到境外的貨物，不予辦理退稅。對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)銷售給區(qū)外企業(yè)的貨物，海關(guān)按照對(duì)進(jìn)口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，并按照制成品征稅。2、保稅區(qū)的規(guī)定： 保稅區(qū)外企業(yè)運(yùn)入保稅區(qū)的貨物不予辦理退（免）稅，海關(guān)不簽發(fā)退稅專用的出口貨物報(bào)關(guān)單。保稅區(qū)外企業(yè)在銷售

22、貨物時(shí)按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，并提供增值稅專用發(fā)票和專用稅票。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將該部分貨物報(bào)關(guān)出口或加工后再出口的，憑該批貨物的 增值稅專用發(fā)票、專用稅票、海關(guān)簽發(fā)的出口貨物備案清單等，可按規(guī)定辦理退（免）稅。 區(qū)外企業(yè)銷售給外商后存放在保稅區(qū)內(nèi)倉儲(chǔ)企業(yè)，由倉儲(chǔ)企業(yè)代理報(bào)關(guān)離境的出口貨物，在貨物實(shí)際離境后，憑區(qū)外企業(yè)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）、倉儲(chǔ)企業(yè)的倉儲(chǔ)憑證與出口貨物備案清單及專用發(fā)票、專用稅票、外匯核銷單等憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。 三、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退（免）稅規(guī)定 為鼓勵(lì)外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，國家對(duì)外商投資企業(yè)在核定的投資額內(nèi)購買自用的國產(chǎn)

23、設(shè)備，符合外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（經(jīng)國 務(wù)院批準(zhǔn)，國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部以第21號(hào)令聯(lián)合發(fā)布了新的外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄， 自2002年4月1日起執(zhí)行）及國務(wù)院頒布的指導(dǎo)外商投資方向規(guī)定（自2002年4月1日起執(zhí)行），從1999年9月1日起 ，可享受出口退稅政策，即可全額退還國產(chǎn)設(shè)備已征的增值稅。準(zhǔn)予退稅的設(shè)備必須同時(shí)具備兩個(gè)條件,一是必須是以貨幣購進(jìn)的未使用的國產(chǎn)設(shè)備（該設(shè)備必須屬于免稅目錄范圍）,不包括投資方的實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資；二是必須是在主管退稅機(jī)關(guān)核定的退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備。 外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退（免）稅的具

24、體申報(bào)程序參閱“第二部分”。四、出口貨物退關(guān)退貨規(guī)定為了防止多退稅或重復(fù)退稅的情況發(fā)生，出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，在向海關(guān)辦理有關(guān)手續(xù)前，需到主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具出口商口退運(yùn)已辦補(bǔ)稅證明。1、對(duì)于外貿(mào)企業(yè)，若該退運(yùn)出口貨物已向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)退稅的，則將已退稅款全額補(bǔ)繳；2、對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)，若該退運(yùn)出口貨物屬以前年度的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=退運(yùn)貨物出口離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率，補(bǔ)稅預(yù)算科目為“出口貨物退增值稅”；本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。第四章 出口貨物退（免）稅憑證資料一、出口銷售發(fā)票必須使用蓋有浙江省國家稅務(wù)

25、局統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的出口銷售發(fā)票，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管、開具和使用出口銷售發(fā)票。出口銷售發(fā)票要按信用證或出口合同的要求，對(duì)出口貨物作出比較全面的、正確的描述。出口企業(yè)在開具出口專用發(fā)票時(shí)，務(wù)必注明出口貨物的名稱、數(shù)量、單價(jià)、離岸價(jià)、運(yùn)保費(fèi)、傭金等內(nèi)容，同時(shí)加蓋有中英文企業(yè)名稱的條形章和企業(yè)負(fù)責(zé)人簽名章，并注明登記出口銷售賬時(shí)間、出口銷售收入、匯率、出口銷售成本等有關(guān)內(nèi)容，據(jù)以登記出口銷售收入明細(xì)帳，從而進(jìn)行準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算和生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)。二、出口貨物報(bào)關(guān)單企業(yè)報(bào)關(guān)人員要嚴(yán)格按海關(guān)對(duì)出口貨物報(bào)關(guān)單的填制要求，規(guī)范填寫每一項(xiàng)內(nèi)容，確保出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性、正確性。貨物報(bào)關(guān)出口后，出口企業(yè)應(yīng)

26、及時(shí)結(jié)清相關(guān)報(bào)關(guān)、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，取得出口貨物報(bào)關(guān)單，并及時(shí)通過海關(guān)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”，對(duì)出口貨物報(bào)關(guān)單予以確認(rèn)，報(bào)關(guān)單內(nèi)容不能反映出口貨物的真實(shí)性時(shí)，應(yīng)不予確認(rèn)報(bào)送。（“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”相關(guān)業(yè)務(wù)提示： 1、企業(yè)在網(wǎng)上查詢到相關(guān)出口貨物結(jié)關(guān)信息后，應(yīng)及時(shí)向申報(bào)地海關(guān)打印紙質(zhì)出口貨物退稅報(bào)關(guān)單證明聯(lián)。 2、企業(yè)在領(lǐng)取紙質(zhì)出口退稅報(bào)關(guān)單證明聯(lián)后，應(yīng)及時(shí)在網(wǎng)上做數(shù)據(jù)報(bào)送操作。 3、經(jīng)企業(yè)確認(rèn)報(bào)關(guān)的電子報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)屬執(zhí)法數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以進(jìn)行退稅審核，企業(yè)的報(bào)送過程負(fù)有一定的責(zé)任，在報(bào)送前應(yīng)認(rèn)真核對(duì)電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)單證是否一致，凡不一致者應(yīng)及時(shí)查明原因，向申報(bào)地海關(guān)提出修改或重簽申請(qǐng)。 4、由于企業(yè)誤操作

27、，造成報(bào)送后的電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)單證不符，可由企業(yè)向海關(guān)提出申請(qǐng)，重新打印紙質(zhì)報(bào)關(guān)單可修改電子數(shù)據(jù)，修改后的數(shù)據(jù)由口岸數(shù)據(jù)中心每月底向國稅部門補(bǔ)傳，企業(yè)不必在網(wǎng)上進(jìn)行重復(fù)報(bào)送操作。）三、出口收匯核銷單企業(yè)要嚴(yán)格按外匯管理局對(duì)出口貨物收匯核銷單的填制要求，規(guī)范填寫每一項(xiàng)內(nèi)容，不得隨意涂改，如內(nèi)容填寫錯(cuò)誤，確需修改時(shí)，應(yīng)經(jīng)外匯管理部門同意并加蓋“修正章”。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)注意及時(shí)收匯，并及時(shí)辦理外匯核銷手續(xù)。四、增值稅專用發(fā)票外貿(mào)企業(yè)及購買國產(chǎn)設(shè)備的外商投資企業(yè)購進(jìn)貨物后，應(yīng)及時(shí)付款，并從供貨企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票和出口貨物專用繳款書；對(duì)取得的進(jìn)貨憑證（增值稅專用發(fā)票、出口貨物專用稅票）應(yīng)審核其

28、是否規(guī)范，填寫內(nèi)容是否完整有效，屬防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)自開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。五、增值稅專用稅票2004年6月1日以后報(bào)關(guān)出口的貨物，凡增值稅專用發(fā)票是在2004年6月1日以后開具的，申報(bào)出口貨物退稅時(shí)，不再提供增值稅專用稅票；但對(duì)尚未納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理的出口貨物和2003年8月1日以前開具的增值稅專用發(fā)票，還須提供增值稅專用稅票。第五章 出口貨物退（免）稅管理一、出口貨物退（免）稅登記管理（一）出口企業(yè)自取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅登記；沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務(wù)之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理臨

29、時(shí)出口退稅登記。（二）出口企業(yè)發(fā)生工商登記變更事項(xiàng)的，應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更登記之日起30日內(nèi)，持變更登記的有關(guān)證明文件和原退稅登記證等資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅變更登記。（三）出口企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷以及其他依法應(yīng)當(dāng)終止退稅事項(xiàng)的情況，應(yīng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證明文件和原退稅登記證等資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅注銷登記手續(xù)。未按規(guī)定辦理退稅登記、變更（包括換證、驗(yàn)證）的出口企業(yè)，一律不予辦理出口退稅。二、出口貨物退（免）年終清算出口貨物退（免）稅清算是指一個(gè)年度終了后3個(gè)月內(nèi)，按規(guī)定對(duì)出口企業(yè)上一年度出口貨物退（免）稅情況進(jìn)行一次全面清理和檢查。（一）

30、在出口貨物退（免）稅清算中，出口企業(yè)應(yīng)提供有關(guān)財(cái)務(wù)帳冊(cè)，清算資料，如實(shí)申報(bào)清算期當(dāng)年的出口貨物退（免）稅清算情況，配合退稅機(jī)關(guān)清算工作。（二）按現(xiàn)行清算規(guī)定，在出口貨物退（免）稅清算期當(dāng)年1月15日以前，對(duì)仍未收齊出口貨物報(bào)關(guān)單、外匯收匯核銷單的出口貨物（外貿(mào)企業(yè)必須在增值稅專用發(fā)票、專用稅票齊備的前提下），以及電子信息對(duì)審核對(duì)不上和對(duì)貨源有疑問進(jìn)行函調(diào)未回函的出口貨物，出口企業(yè)應(yīng)向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)，由退稅機(jī)關(guān)復(fù)核確認(rèn)后予以備案。（三）退稅清算期當(dāng)年1月15日后，退稅機(jī)關(guān)不再受理出口企業(yè)提出的上年度出口貨物退（免）稅款的申報(bào)備案。（四）對(duì)已申報(bào)備案的出口貨物，出口企業(yè)應(yīng)在清算期當(dāng)年3月31日以前收

31、齊退稅單證。凡在清算期當(dāng)年3月31日以后仍未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息（除清算當(dāng)年另有規(guī)定者外），以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的，退稅機(jī)關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅。屬于實(shí)行“免抵退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)已“免抵退”稅額一律由退稅機(jī)關(guān)追繳入庫，有關(guān)企業(yè)不得將已扣稅款沖減當(dāng)年應(yīng)納稅款。三、出口貨物退（免）稅證明管理遺失出口報(bào)關(guān)單-補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明；遺失收匯核銷單-補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明；遺失代理出口證明-辦理代理出口未退稅證明；出口貨物發(fā)生退運(yùn)-辦理出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明。具體內(nèi)容在“第二部分”。第二部分 出口退（免）稅業(yè)務(wù)操作流程一、出口企業(yè)退稅登記辦理

32、程序（一）出口企業(yè)持下述證件資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅登記手續(xù)：1、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本復(fù)印件）；2、稅務(wù)登記證（副本復(fù)印件）；3、中華人民共和國進(jìn)出口企業(yè)資格證書或中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；4、海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書（無進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；5、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定書或增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定審批表；6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。（二）出口企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)持上述證件資料，向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅登記，并領(lǐng)取出口企業(yè)退稅登記表。登記表內(nèi)容必須填寫齊全、表達(dá)準(zhǔn)確、加蓋印章，連同附送資料

33、一并報(bào)送主管退稅機(jī)關(guān)。主管退稅機(jī)關(guān)按現(xiàn)行退稅政策規(guī)定進(jìn)行審核，確定出口企業(yè)退稅方法及申報(bào)方式，核發(fā)出口企業(yè)退稅登記證（正、副本）。（三）出口企業(yè)發(fā)生改變單位名稱、法定代表人、經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營范圍、開戶銀行及帳戶等事項(xiàng)的，應(yīng)自工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更登記或者有關(guān)變更批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)，持變更登記的有關(guān)證明文件和原退稅登記證等資料向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅變更登記。（四）出口企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷以及其他依法應(yīng)當(dāng)終止退稅事項(xiàng)的情況，應(yīng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證明文件和原退稅登記證等資料向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口退稅注銷登記手續(xù)。（五）出口企業(yè)應(yīng)在主管退稅機(jī)關(guān)公告或通知的退稅登記證

34、年檢期或換證期提供證件資料進(jìn)行審驗(yàn)或換證。二、生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅申報(bào)程序及基本財(cái)務(wù)核算（一）“免抵退”稅申報(bào)程序1、生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售后，逐月按出口銷售帳、增值稅納稅申報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表（各一式4份），在增值稅納稅申報(bào)期限內(nèi)（每月10日前）持增值稅納稅申報(bào)表（一式5份）等資料向主管國稅機(jī)關(guān)征收部門辦理納稅申報(bào)和“免、抵、退”稅的預(yù)免預(yù)抵申報(bào)手續(xù)；有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)須附送經(jīng)退稅部門審核簽章的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明（各一式4份）。上述

35、兩表由生產(chǎn)企業(yè)在購進(jìn)進(jìn)口料件時(shí)到退稅部門填報(bào)辦理。2、生產(chǎn)企業(yè)對(duì)出口貨物應(yīng)自報(bào)關(guān)出口后，盡快收齊有關(guān)出口退稅憑證，取得出口貨物報(bào)關(guān)單后及時(shí)與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)并報(bào)送。3、對(duì)已收齊出口退稅憑證，生產(chǎn)企業(yè)將有關(guān)數(shù)據(jù)錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)（SB40），向退稅部門申報(bào)辦理“免、抵、退”稅的電子預(yù)申報(bào)。（SB40申報(bào)系統(tǒng)操作參閱“第三部分”）4、通過出口退稅電子預(yù)審核的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)打印進(jìn)貨憑證登錄表、出口憑證登錄表、出口貨物退稅匯總申報(bào)表，填報(bào)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅（單證齊全）正式申報(bào)表，注明所屬月份，申報(bào)批次，附送裝訂成冊(cè)的對(duì)應(yīng)“

36、一票兩單” （出口銷售發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單）等單證向退稅部門辦理“免抵退”稅的正式申報(bào)。有關(guān)單證齊全正式申報(bào)的具體新規(guī)定，在下面敘述。5、生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起，超過申報(bào)期限仍未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管國稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅（預(yù)免預(yù)抵）申報(bào)手續(xù)的，主管國稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅。（二）生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅基本財(cái)務(wù)核算1、購入貨物時(shí)：借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等2、貨物內(nèi)銷時(shí)：借：應(yīng)收帳款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 -內(nèi)銷 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、外銷時(shí)：按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售，開具出口銷售發(fā)票 借：

37、應(yīng)收外匯帳款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 -出口 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本及： 借：主營業(yè)務(wù)成本-出口征退稅差 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4、每月底計(jì)算應(yīng)納稅、應(yīng)退稅額、免抵稅額，次月作預(yù)免預(yù)抵申報(bào)時(shí)： 借：應(yīng)收出口退稅 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）5、根據(jù)收到出口退稅款時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅6、企業(yè)在開具出口銷售發(fā)票時(shí)，在填寫實(shí)際成交價(jià)格（C&F）的同時(shí)，必須注明離岸價(jià)格（即扣除國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金后的價(jià)格），且與出口貨物報(bào)關(guān)和外匯核銷單的相關(guān)數(shù)據(jù)一致。C&F 價(jià)與FOB 價(jià)的差額通過“其他應(yīng)付款×&#

38、215;年度運(yùn)保費(fèi)”科目核算.注：免、抵、退稅申報(bào)表與當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)一致。生產(chǎn)企業(yè)按月辦理“免、抵、退”稅申報(bào)預(yù)免預(yù)抵后，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批反饋情況，做好“應(yīng)收出口退稅”帳務(wù)的調(diào)整工作。生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報(bào)時(shí)計(jì)算入帳的應(yīng)退稅額如與退稅部門審批數(shù)據(jù)不一致時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整有關(guān)帳戶。應(yīng)退稅額須全額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收出口退稅”帳戶核算。三、外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)程序及基本財(cái)務(wù)核算 （一）外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)程序1、外貿(mào)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口后，按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售，盡快收齊有關(guān)出口退稅憑證。取得出口貨物報(bào)關(guān)單后及時(shí)與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報(bào)關(guān)單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行

39、核對(duì)并報(bào)送；取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票的應(yīng)自開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。2、外貿(mào)企業(yè)收齊出口退稅憑證后，將有關(guān)數(shù)據(jù)錄入“出口退稅電子申報(bào)系統(tǒng)”（6.0版），將申報(bào)數(shù)據(jù)生成預(yù)申報(bào)軟盤（或生成在硬盤上自定義的文件夾），到退稅辦理窗口進(jìn)行預(yù)審（或通過網(wǎng)上預(yù)審）。3、外貿(mào)企業(yè)在將預(yù)審未通過的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改后產(chǎn)生正式申報(bào)數(shù)據(jù)，打印進(jìn)貨申報(bào)明細(xì)表和出口申報(bào)明細(xì)表，錄入、打印申報(bào)匯總表（各一式2份），上面蓋企業(yè)公章、企業(yè)負(fù)責(zé)人章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人章及填表人章，統(tǒng)一用稅務(wù)機(jī)關(guān)印制的封皮裝訂成冊(cè)，封皮所列內(nèi)容必須填完整、準(zhǔn)確。準(zhǔn)備齊全后，外貿(mào)企業(yè)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，攜帶正式申報(bào)軟盤、報(bào)表、退稅資料到退稅部門辦理申報(bào)

40、。有關(guān)單證齊全正式申報(bào)的具體新規(guī)定，在下面敘述。（二）外貿(mào)企業(yè)出口退稅基本財(cái)務(wù)核算1、購入貨物時(shí)：借：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等2、貨物內(nèi)銷時(shí)：借：應(yīng)收帳款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 -內(nèi)銷應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、外銷時(shí)：（1）借：待運(yùn)和發(fā)出商品貸：庫存出口商品（2） 借：應(yīng)收外匯帳款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 -出口 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本及： 借：主營業(yè)務(wù)成本-出口征退稅差貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4、每月底計(jì)算應(yīng)納稅、應(yīng)退稅額借：應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）5、根據(jù)收到出口退稅款時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅四、外商投資企業(yè)采購

41、國產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)程序（一）辦理登記備案手續(xù)符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產(chǎn)設(shè)備采購合同的第一次購買設(shè)備前，應(yīng)持以下資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門領(lǐng)取外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)并申請(qǐng)辦理購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)。1、.企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本（復(fù)印件）；2、企業(yè)稅務(wù)登記證登記（復(fù)印件）；3、出口退稅登記證副本（復(fù)印件）；4、企業(yè)可行性研究報(bào)告和合同章程協(xié)議（復(fù)印件）；5、投資方實(shí)物投資原始憑證（復(fù)印件）；6、外經(jīng)貿(mào)部門項(xiàng)目批準(zhǔn)書（復(fù)印件）；7、進(jìn)口設(shè)備清單8、國產(chǎn)設(shè)備供貨合同（復(fù)印件）；9、驗(yàn)資報(bào)告。（二）退稅申報(bào)程序及注意事項(xiàng)1、外商投資企業(yè)購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備后，按每份合同所采購的國

42、產(chǎn)設(shè)備，填報(bào)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)表及其明細(xì)申報(bào)表，同時(shí)附送以下資料向退稅部門申請(qǐng)辦理國產(chǎn)設(shè)備的退稅手續(xù)；（1）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）；（2）付款憑證；（3）外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)；（4）國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件；（5）申請(qǐng)退稅的國產(chǎn)設(shè)備記入“固定資產(chǎn)”賬戶的相應(yīng)證明。2、在申報(bào)退稅前，應(yīng)將取得的增值稅專用發(fā)票在當(dāng)月辦理認(rèn)證手續(xù)，并通過專用軟件將發(fā)票號(hào)碼清單報(bào)退稅部門，以便及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票稽核信息。3、國產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)采用出口退稅電子申報(bào)系統(tǒng)（6.0版）產(chǎn)生申報(bào)軟盤，隨同申報(bào)資料上報(bào)。4、規(guī)范國產(chǎn)設(shè)備的名稱，國產(chǎn)設(shè)備的名稱原則上要與海關(guān)進(jìn)出口稅則中的商品名稱一致，使專用發(fā)票和購貨

43、合同注明的名稱統(tǒng)一起來。5、退稅申報(bào)應(yīng)按規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)辦理，以增值稅專用發(fā)票上開具日期90日內(nèi)。單證裝訂順序：外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅申請(qǐng)表、相對(duì)應(yīng)的專用發(fā)票和稅票粘貼在同一張A4紙上、付款憑證和購貨合同復(fù)印件。五、出口退稅單證申報(bào)新規(guī)定及要求（一）出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)主管出口退稅的部門（以下簡(jiǎn)稱退稅部門）申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，在提供有關(guān)出口貨物退（免）稅申報(bào)表及相關(guān)資料時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送以下紙質(zhì)憑證： 1、出口貨物的出口銷售發(fā)票（退稅聯(lián)）；外貿(mào)企業(yè)還應(yīng)提供購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票。2、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）。3、出口收匯核

44、銷單。外貿(mào)企業(yè)2004年5月31日以前報(bào)關(guān)出口的貨物，申報(bào)退稅時(shí)仍需提供增值稅專用稅票紙質(zhì)憑證。生產(chǎn)企業(yè)以委托外貿(mào)企業(yè)出口（代理出口）的貨物，在向退稅部門申報(bào)上述出口貨物的退（免）稅時(shí)，還須提供代理出口貨物證明。（二）出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，可暫不提供出口收匯核銷單（下面所述的六種情形除外），但須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起180天內(nèi)，向退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：1、納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或

45、D級(jí)；2、未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；4、辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指2003年6月1日以后辦理出口退稅登記的企業(yè)）；5、有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；6、有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。自發(fā)生上述情形之日起兩年后出口企業(yè)可提出申請(qǐng),退稅機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)整改、重新評(píng)定的納稅信用等級(jí)等情況重新設(shè)定是否提供出口收匯核銷單。（三）申報(bào)期限的規(guī)定1、2004年5月31日前報(bào)關(guān)出口的貨物（包括外商投資企業(yè)5月31日前購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備）的

46、退（免）稅申報(bào)日期，截止到2004年9月30日。2、2004年6月1日以后出口的貨物在報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備等其他視同出口的貨物，應(yīng)自購買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。（四）退稅單證申報(bào)要求1、除規(guī)定必須提供出口收匯核銷單的情形外，因尚未到期結(jié)匯而不能提供出口收匯核銷單的，出口企業(yè)可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)（出口之日起90天內(nèi)，下同）向退稅機(jī)關(guān)辦理正式申報(bào)手續(xù)，但必須將出

47、口收匯核銷單齊全與出口收匯核銷單不齊全的退稅資料分開裝訂申報(bào)，并在申報(bào)資料封面注明“核銷單齊全申報(bào)”、“缺核銷單申報(bào)”字樣。凡缺出口收匯核銷單申報(bào)的資料，出口企業(yè)必須在規(guī)定的期限內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)齊出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。退稅機(jī)關(guān)審核補(bǔ)齊的出口收匯核銷單時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤、超過規(guī)定期限以及出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。對(duì)遠(yuǎn)期收匯的出口企業(yè)應(yīng)在出口貨物的當(dāng)月，取得外經(jīng)貿(mào)部門的遠(yuǎn)期結(jié)匯證明，裝訂在對(duì)應(yīng)的出口退稅單證內(nèi)，在規(guī)定的期限內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)單獨(dú)辦理正式申報(bào)，并在申報(bào)資料封面注明“遠(yuǎn)期結(jié)匯申報(bào)”字樣。2、出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的

48、申報(bào)期限向退稅機(jī)關(guān)提供申報(bào)資料準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證齊全（其中包括可暫不提供出口收匯核銷單的出口企業(yè)）且電子認(rèn)證信息核對(duì)通過的退稅資料；申報(bào)資料不準(zhǔn)確、紙質(zhì)憑證不齊全的、逾期不申報(bào)的以及未在規(guī)定期限內(nèi)辦理延期申報(bào)手續(xù)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)市地局退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，退稅機(jī)關(guān)一律不再受理其退（免）稅申報(bào)。3、出口企業(yè)如在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)已配齊申報(bào)單證但無電子認(rèn)證信息或電子認(rèn)證信息核對(duì)不符的，可在規(guī)定申報(bào)期限內(nèi)辦理正式申報(bào)手續(xù)，并在資料封面注明“無信息申報(bào)”字樣，退稅部門在出具的出口貨物退（免）稅受理申報(bào)通知單上加蓋“無信息申報(bào)”印章，并將申報(bào)軟盤退還出口企業(yè)。出口企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行信息對(duì)碰，一旦信息對(duì)

49、碰通過應(yīng)及時(shí)將正式申報(bào)軟盤上報(bào)。4、既缺出口收匯核銷單（必須提供出口收匯核銷單的企業(yè)除外）又無電子信息的申報(bào)資料，也可在規(guī)定申報(bào)期限內(nèi)按前款所述手續(xù)辦理申報(bào)，申報(bào)資料封面上同時(shí)注明“缺核銷單申報(bào)”、“無信息申報(bào)”字樣。出口企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行信息對(duì)碰并抓緊出口收匯核銷單回籠，信息對(duì)碰通過應(yīng)及時(shí)上報(bào)軟盤確認(rèn)正式申報(bào)，期間對(duì)超過規(guī)定期限補(bǔ)齊出口收匯核銷單以及發(fā)現(xiàn)有誤的，不再辦理該筆退（免）稅申報(bào)。5、出口企業(yè)如因紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，以及退稅機(jī)關(guān)審核時(shí)按有關(guān)審核規(guī)定作撤單或撤銷退稅申報(bào)處理，而造成出口企業(yè)未能在規(guī)定申報(bào)期限內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)辦理正式退稅申報(bào)的，出口企業(yè)可在

50、規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，填寫出口企業(yè)退（免）稅延期申報(bào)申請(qǐng)審批表（見附件一），經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。出口企業(yè)應(yīng)在批準(zhǔn)的延期期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅，并在申報(bào)時(shí)附送出口企業(yè)退（免）稅延期申報(bào)申請(qǐng)審批表。6、5月31日前報(bào)關(guān)出口的貨物，出口企業(yè)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)退稅時(shí)仍按原規(guī)定必須提供出口收匯核銷單，并且不得與6月1日以后出口資料憑證相混，應(yīng)各自單獨(dú)申報(bào)。六、退稅部門對(duì)退稅資料審核中有關(guān)問題的處理1、有下述情況之一的，對(duì)出口企業(yè)申報(bào)的退稅款及關(guān)聯(lián)退稅憑證作不予退稅處理： (1)未按退稅憑證內(nèi)容錄入多申報(bào)退稅； (2)未按專用發(fā)票開票日期錄

51、入； (3)對(duì)預(yù)申報(bào)審核疑點(diǎn)未作調(diào)整直接辦理正式申報(bào)； (4)對(duì)作撤單或撤銷申報(bào)處理的退稅憑證未作調(diào)整直接辦理正式申報(bào)； (5)增值稅專用發(fā)票與出口貨物報(bào)關(guān)單上的貨物明顯不是同一商品； (6)出口貨物報(bào)關(guān)單載明的貿(mào)易方式為進(jìn)料加工，且以委托加工方式委托生產(chǎn)企業(yè)加工生產(chǎn)復(fù)出口貨物，而提供的增值稅專用發(fā)票的品名為貨物； (7)應(yīng)當(dāng)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證或認(rèn)證未通過； (8)無退稅憑證、少退稅憑證或涂改退稅憑證； (9)主管退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)作不予退稅處理的其他違規(guī)行為；(10)退稅憑證所開具的購貨、報(bào)關(guān)、收匯單位名稱不致的。 審核人員在上述關(guān)聯(lián)退稅憑證上加蓋“不予退稅”印章，并刪除計(jì)算機(jī)中相應(yīng)

52、的退稅申報(bào)電子數(shù)據(jù)。 2、有下述情況之一的，對(duì)關(guān)聯(lián)退稅憑證作撤單處理： (1)退稅憑證印章不全、不清； (2)配單錯(cuò)誤或關(guān)聯(lián)退稅憑證內(nèi)容、號(hào)碼不相符； (3)退稅憑證開具(填寫)不規(guī)范； (4)相關(guān)聯(lián)的增值稅專用發(fā)票與出口貨物報(bào)關(guān)單上，計(jì)量單位不一致且未在出口貨物報(bào)關(guān)單上注明； (5)，進(jìn)貨為配件，零部件，出口為整件，整機(jī)，且出口企業(yè)未能提供有效，合理的書面證明材料； (6)出口貨物報(bào)關(guān)單未單獨(dú)載明、單獨(dú)報(bào)關(guān)出口的貨物申報(bào)退稅； (7)主管退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)作撤單處理的其他行為。 審核人員在上述關(guān)聯(lián)退稅憑證上加蓋“撤單印章，填具退單通知單，將關(guān)聯(lián)退稅憑證通過受理環(huán)節(jié)退回出口企業(yè)，并刪除計(jì)算機(jī)中相應(yīng)

53、的退稅申報(bào)電子數(shù)據(jù)已作撤單處理的退稅憑證當(dāng)月不得辦理重新申報(bào)，下次申報(bào)退稅時(shí)，須單獨(dú)裝訂成冊(cè)。 3、有下述情況之一的，將本次申報(bào)資料全部退回出口企業(yè)，作撤銷退稅申報(bào)處理： (1)申報(bào)表內(nèi)容填寫不全，印章不齊或邏輯關(guān)系錯(cuò)誤；(2)配單混亂，關(guān)聯(lián)號(hào)字跡書寫不清楚、不按順序書寫關(guān)聯(lián)號(hào)、不按順序裝訂；(3)將多份無關(guān)聯(lián)關(guān)系的退稅憑證合并為一個(gè)關(guān)聯(lián)號(hào)； (4)非委托加工業(yè)務(wù)，在“備注”欄隨意使用"WT”標(biāo)識(shí)；(5)生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定登記出口銷售帳，核算出口銷售額；(6)主管退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)作撤銷退稅申報(bào)處理的其他行為。七、其他相關(guān)業(yè)務(wù)辦理程序 （一）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)證明辦理 1、申請(qǐng)辦理進(jìn)料

54、加工登記時(shí)，應(yīng)附送下列資料：（1）進(jìn)料加工登記手冊(cè)(原件)；（2）經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證（原件）；（3）進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單及出口制成品備案清單（原件）；經(jīng)審核無誤后，審核人員在批準(zhǔn)證上加蓋業(yè)務(wù)章，在手冊(cè)封面上加蓋“已辦理稅務(wù)證明”戳記，并將批準(zhǔn)證和備案清單留存。2、外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表時(shí)，需附送下列資料：（1）銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票（記賬聯(lián)）； （2）海關(guān)代征進(jìn)口料件增值稅完稅憑證； （3）進(jìn)料加工登記手冊(cè)(復(fù)印件),若無紙質(zhì)手冊(cè)，則提供相關(guān)進(jìn)口料件的財(cái)務(wù)賬冊(cè)；（4）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單及進(jìn)口合同；（5）單證申報(bào)軟盤；受理人員審核無誤后，在進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表上

55、加蓋業(yè)務(wù)章，并將復(fù)印件留存。3、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)辦理 （1）生產(chǎn)企業(yè)申請(qǐng)辦理生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明需附送下列資料：1）進(jìn)料加工登記手冊(cè)；2）.進(jìn)口料件進(jìn)口報(bào)關(guān)單；3）進(jìn)口發(fā)票；4）進(jìn)口材料明細(xì)帳復(fù)印件；5）海關(guān)代征的增值稅完稅憑證；6）相關(guān)進(jìn)口料件的記帳憑證。（2）生產(chǎn)企業(yè)申請(qǐng)辦理手冊(cè)核銷，需附送下列資料：1）加工貿(mào)易手冊(cè)結(jié)案通知書(原件)；2）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)口、加工、復(fù)出口、核銷臺(tái)帳；3）核銷申請(qǐng)表復(fù)印件；4）進(jìn)料加工登記手冊(cè)（復(fù)印件）；5）進(jìn)口料件進(jìn)口報(bào)關(guān)單復(fù)印件；6）出口收匯核銷單復(fù)印件；7）復(fù)出口報(bào)關(guān)單；8）出口發(fā)票復(fù)印件；9）.特定原因 海關(guān)增值稅完稅憑證（如余料邊角料補(bǔ)稅）；10）主管其出口退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料(包括以前的免稅證明復(fù)印件)；11）單證電子申報(bào)軟盤。審核無誤后，在生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明上加蓋業(yè)務(wù)章，在原件上加蓋“已辦理稅務(wù)證明”戳記，并將上述資料的復(fù)印件留存。（二）來料加工業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)證明辦理1、辦理來料加工貿(mào)易免稅證明需附送下列資料： （1）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單（原件）； （2）來料加工登記手冊(cè)（原件）； （3）加工企業(yè)開具的加工費(fèi)普通發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）； （4）來料加工