審計學[第九章銷售與收款循環(huán)審計]山東大學期末考試知識點復(fù)習匯編

1、第九章 銷售與收款循環(huán)審計復(fù)習提要一、分項審計與業(yè)務(wù)循環(huán)審計在審計過程中，交易和賬戶余額的實質(zhì)性測試既可以按財務(wù)報表項目進行， 也可以按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實施。 按財務(wù)報表項目組織實施的稱為分項審計， 按業(yè)務(wù) 循環(huán)組織實施的稱為業(yè)務(wù)循環(huán)審計。（ 一 ） 業(yè)務(wù)循環(huán)審計業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。一般來說，可將 企業(yè)的交易和賬戶余額劃分為銷售與收款循環(huán)、 購貨與付款循環(huán)、 生產(chǎn)與費用循 環(huán)、籌資與投資循環(huán)， 由于貨幣資金與上述多個業(yè)務(wù)循環(huán)均密切相關(guān)， 所以貨幣 資金既是業(yè)務(wù)循環(huán)的有機組成部分， 又是相當獨立的一個重要環(huán)節(jié)。 業(yè)務(wù)循環(huán)審 計是指運用業(yè)務(wù)循環(huán)法了解、審查和評價被審計單

2、位內(nèi)部控制系統(tǒng)及其執(zhí)行情 況，從而對其財務(wù)報表的合法性、 公允性進行審計的方法。 內(nèi)部控制測試通常按 照業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計抽樣的方法進行， 采用業(yè)務(wù)循環(huán)審計的目的在于確保審計工 作質(zhì)量，提高審計工作效率。（ 二 ） 分項審計與業(yè)務(wù)循環(huán)審計的關(guān)系一般而言，分項審計與多數(shù)被審計單位的賬戶設(shè)置體系及財務(wù)報表格式相吻 合，所以具有操作方便的優(yōu)點， 但它與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試嚴重脫節(jié)， 導(dǎo)致控制測試與實質(zhì)性測試相背離， 影響審計效率和效果， 所以分項審計逐漸被 業(yè)務(wù)循環(huán)審計所替代。二、銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)的審計通?？梢韵鄬Κ毩⒂谄渌麡I(yè)務(wù)循環(huán)進行。 銷售與收款 循環(huán)的特性主要包括兩部分內(nèi)

3、容， 一是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄； 二 是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動。（ 一） 主要憑證和會計記錄在內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全的企業(yè)， 處理銷售與收款業(yè)務(wù)通常需要使用很多憑 證和會計記錄。典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄有以下幾 種：1. 顧客訂貨單。2 銷售單。3 發(fā)運憑證。4 銷售憑證。5 商品價目表。6 貸項通知單。7 應(yīng)收賬款明細賬。8 營業(yè)收入明細賬。9 折扣與折讓明細賬。10 匯款通知書。11 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬12 現(xiàn)金盤點表。13 壞賬審批表。14 顧客月末對賬單。15 轉(zhuǎn)賬憑證。16 收款憑證。（二）涉及的主要業(yè)務(wù)活動了解企業(yè)在銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)

4、活動， 對銷售與收款循環(huán)審計十分 必要。企業(yè)的銷售與收款循環(huán)主要是由企業(yè)與顧客交換商品或勞務(wù)、 收回現(xiàn)金等 經(jīng)營活動組成，涉及銷售業(yè)務(wù)、收款業(yè)務(wù) （ 包括現(xiàn)銷和應(yīng)收賬款收回 ） 、銷售調(diào)整 業(yè)務(wù)（包括銷售折扣、 折讓和退回，壞賬準備的提取和沖銷 ）等內(nèi)容。每一業(yè)務(wù)均 需經(jīng)過以下若干步驟 （ 或程序）才能完成：1 接受顧客訂單。2 批準賒銷信用。3 按銷售單供貨。4 按銷售單發(fā)運。5 向顧客開具賬單。6 記錄銷售。7 辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款。8 辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓。9 注銷壞賬。10 提取壞賬準備。三、銷售與收款循環(huán)的控制測試（ 一）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部

5、控制主要包括以下 方面：1 職責分離控制。2 授權(quán)審批控制。3 會計記錄控制。4 定期核對控制。5 寄收對賬單控制。6 內(nèi)部核查程序控制。（ 二）銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試主要包括以下 內(nèi)容：1抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，進行檢查。2抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票進行核對，檢查 已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。3 從營業(yè)收人明細賬中抽取一定數(shù)量的會計記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、 銷售發(fā)票進行核對，以確定是否存在收入高估或低估的情況。4 抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會計憑證，檢查銷售退回、折讓、折扣 的核準與會計核算。5 抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細

6、賬，進行檢查。6 觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄 （ 包括存貨、銷售通知單、出庫 單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票 ） 的途徑，并觀察職員在執(zhí)行授權(quán)、發(fā) 貨、開票等職責時的表現(xiàn)， 確定被審計單位是否存在必要的職務(wù)分離、 內(nèi)控的執(zhí) 行過程是否存在弊端。四、營業(yè)收入審計（ 一 ） 營業(yè)收入審計目標營業(yè)收入項目核算企業(yè)在銷售商品、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?中所產(chǎn)生的收人。其審計目標一般包括：確定營業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、 正確、完整；確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否恰當；確定營業(yè)收入 的會計處理是否正確；確定營業(yè)收入的披露是否恰當。（ 二） 營業(yè)收人實質(zhì)性測試程序1

7、取得或編制營業(yè)收入項目明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù) 和明細賬合計數(shù)核對相符。2 查明營業(yè)收入的確認原則、方法，注意是否符合會計準則和規(guī)定的收入 實現(xiàn)條件，前后期是否一致。3 實施分析程序。4 審查售價是否合理。5 審查營業(yè)收入的會計處理是否恰當。6 實施銷售的截止測試。7 查找未經(jīng)認可的大額銷售。8 檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手 續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計算和會計處理是否正確。9檢查有無特殊的銷售行為。10確定營業(yè)收入是否在利潤表上恰當披露。五、應(yīng)收賬款與壞賬準備審計應(yīng)收賬款指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，即由于企業(yè)銷售 商品、產(chǎn)品

8、或提供勞務(wù)等原因， 應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代 墊的運雜費，是企業(yè)在信用活動中所形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)。（ 一 ） 應(yīng)收賬款的審計目標應(yīng)收賬款的審計目標一般包括：確定應(yīng)收賬款是否存在；確定應(yīng)收賬款是否 歸被審計單位所有； 確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整； 確定應(yīng)收賬款是否 可收回， 壞賬準備的計提方法和比例是否恰當， 壞賬準備的計提是否充分； 確定 應(yīng)收賬款和壞賬準備期末余額是否正確； 確定應(yīng)收賬款和壞賬準備在財務(wù)報表上 的披露是否恰當。（ 二）應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試程序1 獲取或編制應(yīng)收賬款明細表。2分析應(yīng)收賬款賬齡。3 向債務(wù)人函證。4 請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細表上

9、標出至審計時已收回的應(yīng)收賬 款金額。5 檢查未函證應(yīng)收賬款。6 檢查壞賬的確認和處理。7 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。8 檢查外幣應(yīng)收賬款的折算。9 分析應(yīng)收賬款明細賬余額。10 檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露。（ 三） 壞賬準備審計壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項 （ 包括應(yīng)收賬款和其 他應(yīng)收款 ） 。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。壞賬準備的實質(zhì)性測試 程序一般包括：1 審查壞賬準備的計提。2 審查壞賬損失。3 審查長期掛賬應(yīng)收賬款。4 檢查函證結(jié)果。5 執(zhí)行分析程序。6 確定壞賬準備的披露是否恰當。六、其他相關(guān)賬戶審計在銷售與收款循環(huán)中，除以上介紹的財務(wù)

10、報表項目或會計科目之外，還有應(yīng) 收票據(jù)、預(yù)收賬款、營業(yè)稅金及附加、 營業(yè)費用等項目。 對這些項目審計的闡述， 一般直接列示其相應(yīng)的實質(zhì)性測試審計程序。（ 一） 應(yīng)收票據(jù)審計應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性測試程序主要有：1 獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細表。2 監(jiān)盤庫存票據(jù)。3 函證應(yīng)收票據(jù)。4 審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入。5 審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)。6 確定應(yīng)收票據(jù)在財務(wù)報表上的披露是否恰當。（二）預(yù)收賬款審計預(yù)收賬款的實質(zhì)性測試程序一般包括：1獲取或編制預(yù)收賬款明細表，復(fù)核加計是否正確，并核對其期末余額合 計數(shù)與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。2請被審計單位協(xié)助，在預(yù)收賬款明細表上標出至審計日止已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收 賬款，

11、對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)運憑證、 銷售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。3抽查與預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉庫發(fā)運憑證、收款憑證，檢查已實 現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確保預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理 性。4選擇預(yù)收賬款的若干重大項目函證， 根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。5 檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，是否決定建議作重分類調(diào)整。6檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時提請被審計單位予 以調(diào)整。7 檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負債表上作恰當披露。（三）營業(yè)稅金及附加審計營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性測試程序主要包括：1 取得或編制營業(yè)稅金及附加明細表，

12、復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬 數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。2 確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定。3根據(jù)審定的當期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入，按規(guī)定的稅率，分項計算、復(fù) 核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額。4 根據(jù)審定的應(yīng)稅消費品銷售額 （ 或數(shù)量 ） ，按規(guī)定適用的稅率， 分項計算、 復(fù)核本期應(yīng)納消費稅稅額。5 根據(jù)審定的應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額計算、 復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額。6 檢查城市維護建設(shè)稅、教育費附加等項目的計算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增 值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復(fù)核本期 應(yīng)納城建稅、教育費附加等。7復(fù)核各項稅費與應(yīng)交稅費、其他應(yīng)交款等項目的勾稽關(guān)系。8確定被審計單位減免稅的項目是否真實，理由是否充分，手續(xù)是否完備。9 確定營業(yè)稅金及附加是否已在利潤表上作恰當披露。（ 四） 營業(yè)費用審計營業(yè)費用的實質(zhì)性測試程序主要包括：1獲取或編制營業(yè)費用明細表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細 賬合計數(shù)核對相符， 并檢查其明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的內(nèi)容與范圍， 是否 劃清了營業(yè)費用和其他費用的界限。2 檢查營業(yè)費用的項目設(shè)置和開支標準是否符合有關(guān)規(guī)定，查明其項目設(shè) 置是否劃清了營業(yè)費用與其他費用的界限。有關(guān)費用支出是否按規(guī)定標準列支。3 將本期營業(yè)費用與上期