基于公司治理下的預(yù)算行為研究

1、基于公司治理下的預(yù)算行為研究     提要本文首先分析提出:對全面預(yù)算管理尚存在很多認(rèn)識與實務(wù)的盲區(qū);中國企業(yè)的預(yù)算在其科學(xué)性與合理性方面有待改進(jìn);缺乏對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤調(diào)查和預(yù)算調(diào)整;預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏權(quán)限的劃分與制衡;缺乏對預(yù)算激勵的重視;其次基于公司治理的背景下,主要從預(yù)算權(quán)限劃分與預(yù)算責(zé)任落實兩個角度提出全面預(yù)算管理新思路。 關(guān)鍵詞:全面預(yù)算;預(yù)算權(quán)限;預(yù)算責(zé)任 預(yù)算管理產(chǎn)生于英國,發(fā)展于美國,首先應(yīng)用于政府機構(gòu),后來逐漸應(yīng)用到企業(yè)。一戰(zhàn)后,美國一些企業(yè)管理者將預(yù)算引入企業(yè)管理,以此來計劃、協(xié)調(diào)和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。1911年泰羅的“科學(xué)管理”學(xué)

2、說促使企業(yè)預(yù)算管理理論進(jìn)一步發(fā)展,使標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析等方法都成為預(yù)算管理中的常用方法。1922年麥金西出版預(yù)算控制一書,將預(yù)算管理理論及方法從控制的角度進(jìn)行了詳細(xì)介紹,標(biāo)志著企業(yè)預(yù)算管理理論開始形成。 一、全面預(yù)算管理思考 全面預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞預(yù)算而展開的一系列管理活動,預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評等多個方面。全面預(yù)算管理可以從不同的角度,按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。以內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn),可以分為經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算三大部分。然而,在全面預(yù)算管理的實施過程中出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。 (一)對全面預(yù)算管理尚存在很多認(rèn)識與實務(wù)的盲區(qū)。企業(yè)普遍編制了生產(chǎn)銷售和

3、費用預(yù)算,而有關(guān)資本支出的預(yù)算及資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量預(yù)算的編制并沒有引起企業(yè)應(yīng)有的重視,可見企業(yè)預(yù)算管理關(guān)注重點仍局限在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域,而對于投資這樣的重大項目缺乏預(yù)算。一方面說明企業(yè)事前對全部資金的投向和期限結(jié)構(gòu)的安排并沒有進(jìn)行合理預(yù)測和準(zhǔn)備;另一方面也說明企業(yè)投資活動尚未形成規(guī)范的行為準(zhǔn)則,既沒有結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)的安排,也缺乏事前的充分規(guī)劃。 現(xiàn)在大量企業(yè)失敗的原因都是不審慎的投資,正是因為投資缺乏從企業(yè)全局角度出發(fā)的事前安排,致使投資方向與主營業(yè)務(wù)失去互相支持,投資資金由于缺乏規(guī)劃而大量占用且難以產(chǎn)生效益,形成周轉(zhuǎn)不靈,最終出現(xiàn)投資損失?？梢?投資活動的預(yù)算是中國企業(yè)目前的

4、薄弱環(huán)節(jié),也是中國企業(yè)預(yù)算管理亟須加強的領(lǐng)域。 (二)中國企業(yè)的預(yù)算在其科學(xué)性與合理性方面有待改進(jìn)。目前,大部分企業(yè)已認(rèn)同了全面預(yù)算應(yīng)以市場為基礎(chǔ)的觀念,但仍有不少企業(yè)在編制預(yù)算時仍然側(cè)重于內(nèi)部生產(chǎn),尤其是老工業(yè)基地企業(yè)。這使得預(yù)算管理不能適應(yīng)瞬息變化的市場行情,在此基礎(chǔ)上做出的生產(chǎn)與銷售決策的正確性就受到很大限制。頻繁的預(yù)算調(diào)整也蓋因于此,從而嚴(yán)重沖擊了預(yù)算的嚴(yán)肅性和有效性;另一方面我們可以看到,有些企業(yè)的生產(chǎn)、銷售人員并不參加預(yù)算編制過程,這就進(jìn)一步降低了預(yù)算的科學(xué)性,甚至有可能使預(yù)算因脫離實際而無法執(zhí)行,即使預(yù)算不脫離實際,沒有生產(chǎn)與銷售等預(yù)算實際執(zhí)行者參與制定的預(yù)算,在執(zhí)行過程中會遇到

5、更大的阻力。 (三)缺乏對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤調(diào)查和預(yù)算調(diào)整。預(yù)算應(yīng)成為一個系統(tǒng)的過程,對它的編制、執(zhí)行、控制和調(diào)整都應(yīng)給予重視,忽略其中任意一個環(huán)節(jié)都將影響預(yù)算作用的發(fā)揮。然而,目前企業(yè)對編制預(yù)算還是較為重視的,大都設(shè)置了專門的預(yù)算機構(gòu)參與預(yù)算編制,而在對預(yù)算的執(zhí)行、控制和調(diào)整過程中,預(yù)算機構(gòu)就很少參與,這說明企業(yè)對于預(yù)算的執(zhí)行、控制和調(diào)整并未給予足夠重視。這架空了預(yù)算控制的職能,也嚴(yán)重削弱了預(yù)算的激勵作用。 (四)預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏權(quán)限的劃分與制衡。預(yù)算編制、調(diào)整的權(quán)力不進(jìn)行劃分與制衡,預(yù)算將形同虛設(shè)。如果沒有權(quán)力的劃分與制衡,預(yù)算編制可能松弛,特別是如果對于預(yù)算調(diào)整權(quán)力不加以制衡,超預(yù)算或無

6、預(yù)算的項目可能因為預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開展,預(yù)算對實際行為的預(yù)控作用將嚴(yán)重受損。 (五)缺乏對預(yù)算激勵作用的重視。中國企業(yè)開始注重預(yù)算的控制效果,包括事前、事中和事后的控制,但對預(yù)算的激勵作用尚不夠重視。目前,對于預(yù)算調(diào)整,企業(yè)認(rèn)為對職工積極性并沒有明顯影響,這正是預(yù)算激勵作用未能充分發(fā)揮的一種表現(xiàn)。然而,在現(xiàn)有的預(yù)算管理實務(wù)中,這種積極作用并沒有得到發(fā)揮。這至少說明三個方面的問題:一是預(yù)算指標(biāo)制定在科學(xué)性、合理性和可控性方面仍需改進(jìn);二是預(yù)算執(zhí)行的獎懲不夠明確或預(yù)算約束不嚴(yán);三是企業(yè)對于預(yù)算工作、預(yù)算指標(biāo)的宣傳、溝通不足,職工對于自己的行為與指標(biāo)的關(guān)系、對于完成指標(biāo)與獲得獎懲的認(rèn)識不明確。

7、 目前,無論是理論還是實務(wù)界都在強化預(yù)算管理的作用。預(yù)算管理首先是置于公司治理背景下的一種全方位的行為管理,它涉及到預(yù)算權(quán)限的劃分與預(yù)算責(zé)任的落實。因此,本文針對上述預(yù)算各方面的問題,主要基于公司治理的角度來分析預(yù)算行為。 二、公司治理下的全面預(yù)算管理新思路 基于公司治理背景下的預(yù)算管理首先是一種全方位的行為管理,它涉及到預(yù)算權(quán)限的劃分與預(yù)算責(zé)任的落實,因此本文主要從預(yù)算權(quán)限的劃分、預(yù)算責(zé)任的落實兩個方面來研究全面預(yù)算管理的新思路。 (一)合理的劃分預(yù)算權(quán)限 1、設(shè)立強有力的預(yù)算管理機構(gòu)。預(yù)算管理委員會是企業(yè)內(nèi)涉及預(yù)算事項的最高權(quán)力機構(gòu),作為預(yù)算掌舵人,其不僅是全面預(yù)算管理的發(fā)動者,也是預(yù)算管

8、理工作的推動者,責(zé)任重大。因此,能否建立一個強有力的預(yù)算管理團(tuán)隊,關(guān)系到整個預(yù)算工作的成敗。本文建議由單位一把手直接負(fù)責(zé),并吸納各級部門主管參與,從源頭上為解決預(yù)算權(quán)限行為問題提供組織保障。從設(shè)定預(yù)算目標(biāo)、組織編制預(yù)算、監(jiān)督預(yù)算實施、考評預(yù)算績效到審批預(yù)算調(diào)整,預(yù)算管理委員會的作用應(yīng)貫穿于始終,嚴(yán)格控制預(yù)算編制和執(zhí)行過程,并加強制度建設(shè)。 2、認(rèn)真貫徹預(yù)算指標(biāo)的最終決定權(quán)。根據(jù)公司法的相關(guān)規(guī)定:制定公司的年度財務(wù)預(yù)算方案是公司董事會的職權(quán),審議批準(zhǔn)公司的年度財務(wù)預(yù)算方案是股東大會的職權(quán),在中國企業(yè),這種規(guī)范必須在預(yù)算實務(wù)中得到貫徹,尤其是在大企業(yè)各種關(guān)系復(fù)雜,多數(shù)是由總經(jīng)理(經(jīng)理)做出最終決定

9、,因此中國企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真貫徹預(yù)算指標(biāo)的最終決定權(quán),確保合理地劃分預(yù)算的權(quán)限。 3、建立完備的信息管理系統(tǒng)。為減少預(yù)算執(zhí)行中上下級之間的信息不對稱,利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立預(yù)算信息管理系統(tǒng),實現(xiàn)預(yù)算編制信息、執(zhí)行信息的上下級共享。對影響企業(yè)預(yù)算準(zhǔn)確性和合理性的內(nèi)外部關(guān)鍵信息進(jìn)行匯總和篩選,對下級預(yù)算單位的預(yù)算歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和比較,剔除不可控和不可比因素,建立內(nèi)部預(yù)算標(biāo)桿;對外部類同企業(yè)相關(guān)信息進(jìn)行收集和分析,建立外部預(yù)算標(biāo)桿。 (二)確保預(yù)算責(zé)任落實 1、樹立預(yù)算管理新理念。針對企業(yè)預(yù)算管理過程中存在的不確定性,為使企業(yè)預(yù)算合理反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況和所面臨風(fēng)險的影響,提高預(yù)算編制的可操作性和適

10、用性,應(yīng)樹立“恰當(dāng)?shù)募俣ㄊ穷A(yù)算的基點”的新理念,使預(yù)算指標(biāo)建立在一些未知而又合理的假定因素基礎(chǔ)上,確定預(yù)算編制的合理性范圍。首先,對預(yù)算期內(nèi)影響預(yù)算目標(biāo)的各種內(nèi)外部因素進(jìn)行“敏感性分析”,找出影響最終預(yù)算結(jié)果的敏感因素;其次,要對關(guān)鍵因素的可能出現(xiàn)概率進(jìn)行評價和分析,并以此為基礎(chǔ)確定業(yè)務(wù)量范圍,最后按可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算,使預(yù)算的不確定性如實反映并得以控制。 2、站在戰(zhàn)略高度合理設(shè)計績效考核體系。建立以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系,要求企業(yè)的業(yè)績評價和獎懲機制做出相應(yīng)調(diào)整。對預(yù)算執(zhí)行情況的考核不應(yīng)僅僅局限于對財務(wù)指標(biāo)的考核,還應(yīng)將非財務(wù)指標(biāo)納入預(yù)算績效考核指標(biāo)體系。管理層

11、可以借助平衡計分卡理念分析影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)和價值提升的關(guān)鍵財務(wù)因素和非財務(wù)因素,多方面、多角度地對部門預(yù)算執(zhí)行情況做出綜合考評,并在此基礎(chǔ)上對相關(guān)部門和人員進(jìn)行獎懲,以協(xié)調(diào)企業(yè)長期利益目標(biāo)與短期利益目標(biāo)的矛盾,更好地落實預(yù)算責(zé)任。 3、加強信息交流以營造和諧氛圍。建立科學(xué)化的工作流程以及高效率的組織機構(gòu),以加強部門之間的溝通和交流,提高企業(yè)內(nèi)部管理的透明化。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理時,采用合理的手段加強上下級間的信息溝通是非常必要的,這或許需要通信網(wǎng)絡(luò)和計算機信息處理技術(shù)的支持。當(dāng)前的一些研究指出,落實預(yù)算責(zé)任的有效途徑是加強反饋。在企業(yè)預(yù)算管理當(dāng)中運用彈性預(yù)算的方法并有選擇地就一些重要的差異進(jìn)

12、行細(xì)致的分析,明確原因,其實質(zhì)正是上級管理者掌握更多的信息縮小與下級部門之間信息不對稱的水平。 4、預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)加強責(zé)任預(yù)算,責(zé)任落實到位。責(zé)任預(yù)算是全面預(yù)算管理責(zé)任的具體落實,具有明確目標(biāo)、控制依據(jù)、考評標(biāo)準(zhǔn)等職能作用。劃分責(zé)任中心、明確責(zé)任成本、制定相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營管理規(guī)章制度、理順公司內(nèi)部關(guān)系、對權(quán)力分配做出明確的規(guī)定,做到每個人都責(zé)任明確,責(zé)任分配清晰,責(zé)任落實到位,各負(fù)其責(zé),對各自的責(zé)任做到心中有數(shù)。通過責(zé)任預(yù)算明確和規(guī)范人的行為,有利于實施有效的控制,收到理想的效果。 三、結(jié)論 預(yù)算的價值不在于預(yù)算本身的結(jié)果,而在于預(yù)算形成的過程;預(yù)算管理的實質(zhì)不在于預(yù)算書的編制,而在于預(yù)算流程的有效運行。在公司治理的大背景下,預(yù)算首先被認(rèn)為是