第四章特殊保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算

1、第四章 特殊保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 儲(chǔ)蓄性家庭財(cái)產(chǎn)核算儲(chǔ)蓄性家庭財(cái)產(chǎn)核算 一、儲(chǔ)蓄性家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)特點(diǎn)一、儲(chǔ)蓄性家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)特點(diǎn) 1、家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn) 2、 長(zhǎng)效還本家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)長(zhǎng)效還本家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 二、核算要求二、核算要求 1、單獨(dú)建帳 2、保費(fèi)收入的確認(rèn)三、每年應(yīng)收利息（即三、每年應(yīng)收利息（即“保費(fèi)收入保費(fèi)收入”）的確定）的確定應(yīng)收利息應(yīng)收利息=保戶儲(chǔ)金保戶儲(chǔ)金本年實(shí)存日歷天數(shù)本年實(shí)存日歷天數(shù)日利率日利率 例題：例題：現(xiàn)假定現(xiàn)假定1994年年3月月5日，某保戶交儲(chǔ)金日，某保戶交儲(chǔ)金1，000元，投保元，投保3年年期家財(cái)兩全險(xiǎn)，期家財(cái)兩全險(xiǎn)，3年定期儲(chǔ)蓄年利率為年定期儲(chǔ)蓄

2、年利率為6.21。若以一年若以一年365天計(jì)，天計(jì)，則年利率則年利率6.21的等價(jià)日利率為的等價(jià)日利率為0.1701，存入年的實(shí)存日歷天，存入年的實(shí)存日歷天數(shù)為數(shù)為301天，到期年的實(shí)存日歷天數(shù)為天，到期年的實(shí)存日歷天數(shù)為64天，各年應(yīng)計(jì)利息為：天，各年應(yīng)計(jì)利息為： 存入年：存入年：10003010.170151.21(元元) 續(xù)存年續(xù)存年1：10006.2162.1(元元) 續(xù)存年續(xù)存年2：10006.2162.1(元元) 到期年：到期年：1000640.1701。10.89(元元) 總計(jì)應(yīng)收利息：總計(jì)應(yīng)收利息：51.21+62.1+62.1+10.89 10006.21%3 186.3（元

3、）（元） 四、帳務(wù)處理四、帳務(wù)處理 1.1.例題：上例所涉業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄例題：上例所涉業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄( (以以1 1年年365365天計(jì)天計(jì)) )為：為： (1)(1)存入年。保險(xiǎn)人收到儲(chǔ)金時(shí)：存入年。保險(xiǎn)人收到儲(chǔ)金時(shí)： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 1000 1000 貸：保戶儲(chǔ)金貸：保戶儲(chǔ)金家財(cái)兩全險(xiǎn)家財(cái)兩全險(xiǎn) 10001000 儲(chǔ)金存入銀行時(shí)：儲(chǔ)金存入銀行時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款儲(chǔ)金專戶儲(chǔ)金專戶 10001000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 10001000 按預(yù)定利率計(jì)算當(dāng)年應(yīng)收利息：按預(yù)定利率計(jì)算當(dāng)年應(yīng)收利息：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 51.2151.21 貸：保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入家財(cái)兩全險(xiǎn)家財(cái)兩全

4、險(xiǎn) 51.2151.21 (2)(2)續(xù)存年續(xù)存年 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 62.162.1 貸：保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入 62.162.1 (3)(3)到期年到期年 借：銀行存款借：銀行存款結(jié)算戶結(jié)算戶 1186.31186.3 貸：銀行存款貸：銀行存款儲(chǔ)金專戶儲(chǔ)金專戶 10001000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 175.41175.41 保費(fèi)收入保費(fèi)收入家財(cái)兩全險(xiǎn)家財(cái)兩全險(xiǎn) 10.8910.89 返還儲(chǔ)金時(shí)返還儲(chǔ)金時(shí) 借：保戶儲(chǔ)金借：保戶儲(chǔ)金 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款結(jié)算戶結(jié)算戶 10001000 2、中途退保的核算 例題：某家財(cái)兩全險(xiǎn)保戶要求退保。投保時(shí)交儲(chǔ)金10 000元，已投

5、保1年零4個(gè)月。經(jīng)業(yè)務(wù)部門審核同意退保，按預(yù)定費(fèi)率計(jì)算，應(yīng)交兩年保費(fèi)480元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：保戶儲(chǔ)金家財(cái)兩全險(xiǎn) 10000 貸：應(yīng)收利息 240 保費(fèi)收入 240 現(xiàn)金 9520 第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算 一、長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一、長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)為保險(xiǎn)期限為一年以上的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)為保險(xiǎn)期限為一年以上的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)主要有住房按揭貸務(wù)。目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期險(xiǎn)業(yè)務(wù)主要有住房按揭貸款保險(xiǎn)、汽車消費(fèi)信貸保證保險(xiǎn)、長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、出口款保險(xiǎn)、汽車消費(fèi)信貸保證保險(xiǎn)、長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)等。信用險(xiǎn)等。 長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)與連

6、續(xù)一年期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)與連續(xù)一年期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的區(qū)別的區(qū)別二、二、目前長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的核算方法目前長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的核算方法 目前長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按兩種方法進(jìn)行核算：按業(yè)務(wù)年度目前長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按兩種方法進(jìn)行核算：按業(yè)務(wù)年度來進(jìn)行核算和按會(huì)計(jì)年度來進(jìn)行核算。按業(yè)務(wù)年度來來進(jìn)行核算和按會(huì)計(jì)年度來進(jìn)行核算。按業(yè)務(wù)年度來進(jìn)行核算的險(xiǎn)種包括長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、中長(zhǎng)期出口信用保進(jìn)行核算的險(xiǎn)種包括長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、中長(zhǎng)期出口信用保險(xiǎn)；按會(huì)計(jì)年度核算的業(yè)務(wù)包括住房按揭貸款保險(xiǎn)、險(xiǎn)；按會(huì)計(jì)年度核算的業(yè)務(wù)包括住房按揭貸款保險(xiǎn)、質(zhì)量保證保險(xiǎn)等。質(zhì)量保證保險(xiǎn)等。 （一）（一） 按業(yè)務(wù)年度進(jìn)行核算按業(yè)務(wù)年度進(jìn)行核算 所謂按業(yè)務(wù)年度來進(jìn)行核算

7、，即多年期核算損益，年所謂按業(yè)務(wù)年度來進(jìn)行核算，即多年期核算損益，年限根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)而定。在損益結(jié)算年度前，將保險(xiǎn)業(yè)限根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)而定。在損益結(jié)算年度前，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營業(yè)收支差額作為長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提存，并于次年務(wù)營業(yè)收支差額作為長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提存，并于次年轉(zhuǎn)回，直到結(jié)算年度終了時(shí)才結(jié)算損益。在這種核算轉(zhuǎn)回，直到結(jié)算年度終了時(shí)才結(jié)算損益。在這種核算方式下，在結(jié)算年度前每年利潤為零，只有在最后一方式下，在結(jié)算年度前每年利潤為零，只有在最后一年才確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的利潤。年才確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的利潤。 長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金保費(fèi)收入賠款支出費(fèi)用支長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金保費(fèi)收入賠款支出費(fèi)用支出營業(yè)稅金及附加保險(xiǎn)保障基金分出保費(fèi)攤出營業(yè)稅金及

8、附加保險(xiǎn)保障基金分出保費(fèi)攤回分保費(fèi)用攤回分保賠款回分保費(fèi)用攤回分保賠款1.保費(fèi)收入的核算 在同一會(huì)計(jì)年度收取的保險(xiǎn)收入，可能屬于三個(gè)不同的業(yè)務(wù)年度。如2001年會(huì)計(jì)年度收取的保險(xiǎn)費(fèi)，可能分別屬于1999業(yè)務(wù)年度、2000業(yè)務(wù)年度和2001業(yè)務(wù)年度，這些保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)分別記人所屬業(yè)務(wù)年度的賬戶?！氨ＹM(fèi)收入”賬戶應(yīng)按業(yè)務(wù)年度設(shè)立二級(jí)賬戶，按險(xiǎn)種設(shè)立明細(xì)賬戶。例：某出口信用保險(xiǎn)公司：某出口信用保險(xiǎn)公司2001年會(huì)計(jì)年度保費(fèi)收入年會(huì)計(jì)年度保費(fèi)收入62000美元，其中，美元，其中，2000業(yè)務(wù)年度保費(fèi)收入為業(yè)務(wù)年度保費(fèi)收入為28 000美元，美元，2001業(yè)務(wù)年度保費(fèi)收入為業(yè)務(wù)年度保費(fèi)收入為34 000美元。

9、其會(huì)計(jì)分錄如下：美元。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款美元戶借：銀行存款美元戶 US$62000 貸：保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入 2000業(yè)務(wù)年度業(yè)務(wù)年度 US$28000 200l業(yè)務(wù)年度業(yè)務(wù)年度(短期險(xiǎn)短期險(xiǎn)) USS 340002. 賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出的核算賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出的核算 在同一會(huì)計(jì)年度支付的保險(xiǎn)賠款、手續(xù)費(fèi)，可能屬于三個(gè)不同的在同一會(huì)計(jì)年度支付的保險(xiǎn)賠款、手續(xù)費(fèi)，可能屬于三個(gè)不同的業(yè)務(wù)年度。如業(yè)務(wù)年度。如2001年會(huì)計(jì)年度支付的保險(xiǎn)賠款，可能分別屬于年會(huì)計(jì)年度支付的保險(xiǎn)賠款，可能分別屬于1999年、年、2000年和年和2001年三個(gè)業(yè)務(wù)年度，這些賠款應(yīng)分別記人所年三個(gè)業(yè)務(wù)年度，這

10、些賠款應(yīng)分別記人所屬業(yè)務(wù)年度的屬業(yè)務(wù)年度的“賠款支出賠款支出”賬戶。賬戶?！百r款支出賠款支出”賬戶和賬戶和“手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)支出支出”賬戶，應(yīng)按業(yè)務(wù)年度設(shè)立二級(jí)賬戶，按險(xiǎn)種設(shè)立明細(xì)賬戶。賬戶，應(yīng)按業(yè)務(wù)年度設(shè)立二級(jí)賬戶，按險(xiǎn)種設(shè)立明細(xì)賬戶。例：某出口信用保險(xiǎn)公司例：某出口信用保險(xiǎn)公司2001年保險(xiǎn)賠款支出為年保險(xiǎn)賠款支出為63 000美元，其中：美元，其中：1999業(yè)業(yè)務(wù)年度賠款支出務(wù)年度賠款支出25 000美元，美元，2000業(yè)務(wù)年度賠款支出業(yè)務(wù)年度賠款支出18000美元，美元，2001業(yè)業(yè)務(wù)年度賠款支出務(wù)年度賠款支出20 000美元。其會(huì)計(jì)分錄如下：美元。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：賠款支出借：賠款支

11、出1999業(yè)務(wù)年度業(yè)務(wù)年度 US$25000 2000業(yè)務(wù)年度業(yè)務(wù)年度 US$18000 200l業(yè)務(wù)年度業(yè)務(wù)年度 US$20000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 US$63000 例：某出口信用保險(xiǎn)公司例：某出口信用保險(xiǎn)公司2001年發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出年發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出1 200美元，其中：美元，其中：1999業(yè)業(yè)務(wù)年度支出務(wù)年度支出300美元，美元，2000業(yè)務(wù)年度支出業(yè)務(wù)年度支出400美元，美元，2001業(yè)務(wù)年度支出業(yè)務(wù)年度支出500美元。美元。 借：手續(xù)費(fèi)支出借：手續(xù)費(fèi)支出1999業(yè)務(wù)年度業(yè)務(wù)年度 US$300 2000業(yè)務(wù)年度業(yè)務(wù)年度 US$400 200l業(yè)務(wù)年度業(yè)務(wù)年度 US$

12、500 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 US$ l 2003.損益的核算損益的核算（1）設(shè)置新的會(huì)計(jì)科目）設(shè)置新的會(huì)計(jì)科目 “長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金” “提取長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提取長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金” “轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金”（2）帳務(wù)處理）帳務(wù)處理根據(jù)業(yè)務(wù)年度和保險(xiǎn)險(xiǎn)別，確定結(jié)算損益期限，進(jìn)行分類核算 。按會(huì)計(jì)年度，年終將收人和支出賬戶的年發(fā)生額軋抵，差額作為長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提存，滾轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。每一會(huì)計(jì)年度末。將同類賬戶余額匯總，編制年度營業(yè)報(bào)表。某種業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)年度結(jié)束時(shí)，如有未決賠款，則以提存未決賠款準(zhǔn)備金的方式，將責(zé)任轉(zhuǎn)移到下一業(yè)務(wù)年度。 長(zhǎng)期工程保險(xiǎn)營業(yè)明細(xì)表長(zhǎng)期

13、工程保險(xiǎn)營業(yè)明細(xì)表 會(huì)計(jì)年度：1997年 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 年年 度度 1 19 99 97 7年年 年年 終終 營營 業(yè)業(yè) 報(bào)報(bào) 表表 保保 費(fèi)費(fèi) 收收 入入 賠賠 款款 支支 出出 手手 續(xù)續(xù) 費(fèi)費(fèi) 支支 出出 提提 存存 長(zhǎng)長(zhǎng) 期期 責(zé)責(zé) 任任 準(zhǔn)準(zhǔn) 備備 金金 7 70 00 0 0 00 00 0 3 34 40 0 0 00 00 0 8 80 0 0 00 00 0 2 28 80 0 0 00 00 0 7 70 00 0 0 00 00 0 3 34 40 0 0 00 00 0 8 80 0 0 00 00 0 2 28 80 0 0 00 00 0 長(zhǎng)期工程保險(xiǎn)營業(yè)明細(xì)表長(zhǎng)期工

14、程保險(xiǎn)營業(yè)明細(xì)表 會(huì)計(jì)年度：1998年 業(yè) 務(wù) 年 度 賬 戶 1997年 1998年 年終營業(yè)報(bào)表 轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金 保費(fèi)收入 賠款支出 手續(xù)費(fèi)支出 提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金 280 000 454 000 474 000 84 000 176 000 860 000 366 000 150 000 344 000 280 000 l 314 000 840 000 234 000 520 000 會(huì)計(jì)年度：1999年 業(yè) 務(wù) 年 度 賬 戶 1997年 1998年 1999年 年終營業(yè)報(bào)表 轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金 保費(fèi)收人 保賠款支出 手續(xù)費(fèi)支出 提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金 提存來決賠款準(zhǔn)備金 17600

15、0 200000 230000 64000 60000 344000 1 540000 l 145000 123000 616000 2 796 000 780 000 832 000 1 184 000 520 000 4 536 000 2 155 000 1 019 000 1 800 000 60 000 1.1997年(1)提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)： 借：提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金97業(yè)務(wù)年度 280 000 貸：長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金97業(yè)務(wù)年度 280 000 (2)將提存的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)： 借：本年利潤97業(yè)務(wù)年度 700 000 貸：提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金97業(yè)務(wù)年度 280 000

16、賠款支出97業(yè)務(wù)年度 340 000 手續(xù)費(fèi)支出97業(yè)務(wù)年度 80 000 借：保費(fèi)收入97業(yè)務(wù)年度 700 000 貸： 本年利潤 97業(yè)務(wù)年度 700 0002、1998年度 A. 1997年業(yè)務(wù)年度(1)提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)： 借：提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金97業(yè)務(wù)年度 176 000 貸：長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金97業(yè)務(wù)年度 176 000（2）轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)： 借：長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金 97業(yè)務(wù)年度 280 000 貸：轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金97業(yè)務(wù)年度 280 000(3)將提存、轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)：借：本年利潤 97業(yè)務(wù)年度 734 000 貸：提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金97業(yè)務(wù)年度 176 0

17、00 賠款支出97業(yè)務(wù)年度 474 000 手續(xù)費(fèi)支出97業(yè)務(wù)年度 84 000借：轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金97業(yè)務(wù)年度 280 000 保費(fèi)收入97業(yè)務(wù)年度 454 000 貸：本年利潤97業(yè)務(wù)年度 734 000 B1998年業(yè)務(wù)年度借：提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金98業(yè)務(wù)年度 344000 貸：長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金98業(yè)務(wù)年度 344000借：本年利潤 98業(yè)務(wù)年度 860 000 貸：提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金98業(yè)務(wù)年度 344 000 賠款支出98業(yè)務(wù)年度 366 000 費(fèi)用支出98業(yè)務(wù)年度 150 000 借：保費(fèi)收入98業(yè)務(wù)年度 860 000 貸： 本年利潤98業(yè)務(wù)年度 860 0003 1999年度A

18、 1997年業(yè)務(wù)年度(1)轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)： 借：長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金97業(yè)務(wù)年度 176000 貸：轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金 97業(yè)務(wù)年度 176000(2)提存未決賠款準(zhǔn)備金 借：提存未決賠款準(zhǔn)備金97業(yè)務(wù)年度 60000 貸：未決賠款準(zhǔn)備金 97業(yè)務(wù)年度 60000(3)將提存、轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)：借：本年利潤97業(yè)務(wù)年度 354000 貸： 賠款支出97業(yè)務(wù)年度 230000 手續(xù)費(fèi)支出97業(yè)務(wù)年度 64000 提存未決賠款準(zhǔn)備金97業(yè)務(wù)年度 60000借：轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金97業(yè)務(wù)年度 176000 保費(fèi)收入97業(yè)務(wù)年度 200000 貸：本年利潤97業(yè)務(wù)年度 376000B

19、1998年業(yè)務(wù)年度(1)提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)： 借：提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金98業(yè)務(wù)年度 616000 貸：長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金98業(yè)務(wù)年度 616 000（2）轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)： 借：長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金 98業(yè)務(wù)年度 344 000 貸：轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金98業(yè)務(wù)年度 344 000（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤 98業(yè)務(wù)年度 1884 000 貸：提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金98業(yè)務(wù)年度 616 000 賠款支出98業(yè)務(wù)年度 1145 000 手續(xù)費(fèi)支出98業(yè)務(wù)年度 123 000 借： 保費(fèi)收入98業(yè)務(wù)年度 1540 000 轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金98業(yè)務(wù)年度 344 000 貸： 本年利潤98業(yè)務(wù)年度 188

20、4 000C.1999年度借：提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金99業(yè)務(wù)年度 1184 000 貸：長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金99業(yè)務(wù)年度 1184 000借：本年利潤99業(yè)務(wù)年度 2796 000 貸：提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金99業(yè)務(wù)年度 1184 000 賠款支出99業(yè)務(wù)年度 780 000 手續(xù)費(fèi)支出99業(yè)務(wù)年度 832 000 借：保費(fèi)收入99業(yè)務(wù)年度 2796 000 貸： 本年利潤 99業(yè)務(wù)年度 2796 000按業(yè)務(wù)年度核算具有以下缺陷按業(yè)務(wù)年度核算具有以下缺陷 ：1.不符合謹(jǐn)慎性原則。不符合謹(jǐn)慎性原則。 2.不符合及時(shí)性的原則。不符合及時(shí)性的原則。 （二）按會(huì)計(jì)年度來結(jié)算損益（二）按會(huì)計(jì)年度來結(jié)算損益 按會(huì)計(jì)年

21、度來進(jìn)行核算，難度在于如何提取保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金，即未按會(huì)計(jì)年度來進(jìn)行核算，難度在于如何提取保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金，即未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。保費(fèi)準(zhǔn)備金的提取可遵循兩大原則：到期責(zé)任準(zhǔn)備金。保費(fèi)準(zhǔn)備金的提取可遵循兩大原則： 1.1.與短期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)分開提取與短期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)分開提取 對(duì)長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按時(shí)間比例法提取是不恰當(dāng)?shù)?。?duì)長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按時(shí)間比例法提取是不恰當(dāng)?shù)??？杀Ａ糸L(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的科目，并加入具體的計(jì)算方法，可保留長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的科目，并加入具體的計(jì)算方法，按各長(zhǎng)期保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)類型分類計(jì)算后，最后加以匯總。按各長(zhǎng)期保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)類型分類計(jì)算后，最后加以匯總。 2.2.長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金

22、按精算方法提取長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金按精算方法提取 長(zhǎng)期業(yè)務(wù)的保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金最低應(yīng)為以下三者的最大值： 1）評(píng)估日保單清償價(jià)值的最優(yōu)估計(jì) 2）實(shí)際保費(fèi)(未到期責(zé)任的預(yù)期賠款和費(fèi)用保單總的預(yù)期賠款和費(fèi)用) 3）未到期責(zé)任預(yù)期賠款和費(fèi)用的現(xiàn)值第三節(jié)第三節(jié) 新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品的核算新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品的核算 一、新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品特點(diǎn)一、新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品特點(diǎn) （一）分紅保險(xiǎn)（一）分紅保險(xiǎn) 分紅保險(xiǎn)是一種保戶享有保單紅利分配權(quán)的產(chǎn)品，即將壽險(xiǎn)公司的三差分紅保險(xiǎn)是一種保戶享有保單紅利分配權(quán)的產(chǎn)品，即將壽險(xiǎn)公司的三差益益( (死差益、利差益、費(fèi)差益死差益、利差益、費(fèi)差益) )的一部分分配給保單持有人的一部分分配給保單持有

23、人, , 投保人在得投保人在得到保障的同時(shí)，可以享受壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營成果。到保障的同時(shí)，可以享受壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營成果。分紅保險(xiǎn)依據(jù)功能，可以分為投資和保障兩類。分紅保險(xiǎn)依據(jù)功能，可以分為投資和保障兩類。 分紅險(xiǎn)的分紅方式主要有現(xiàn)金分紅和保額分紅兩種。分紅險(xiǎn)的分紅方式主要有現(xiàn)金分紅和保額分紅兩種。 （二）（二）投資連結(jié)保險(xiǎn)投資連結(jié)保險(xiǎn) 投資連結(jié)保險(xiǎn)在美國稱作變額保險(xiǎn)（投資連結(jié)保險(xiǎn)在美國稱作變額保險(xiǎn)（Varible Life InsuranceVarible Life Insurance）或變額）或變額萬能保險(xiǎn)（萬能保險(xiǎn)（Varible Universal Life InsuranceVarible

24、Universal Life Insurance）, ,在英國稱作基金連在英國稱作基金連鎖保險(xiǎn)（鎖保險(xiǎn)（Unit-linked InsuranceUnit-linked Insurance），它改變了傳統(tǒng)保險(xiǎn)的保證保單現(xiàn)），它改變了傳統(tǒng)保險(xiǎn)的保證保單現(xiàn)金價(jià)值的方式，采用了保單現(xiàn)金價(jià)值直接與保單項(xiàng)下資產(chǎn)價(jià)值掛鉤的方金價(jià)值的方式，采用了保單現(xiàn)金價(jià)值直接與保單項(xiàng)下資產(chǎn)價(jià)值掛鉤的方式，保單的現(xiàn)金價(jià)值隨著保單項(xiàng)下資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。式，保單的現(xiàn)金價(jià)值隨著保單項(xiàng)下資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。投資連接壽險(xiǎn)與傳統(tǒng)人壽保險(xiǎn)相比較，其通常具有以下特點(diǎn)：投資連接壽險(xiǎn)與傳統(tǒng)人壽保險(xiǎn)相比較，其通常具有以下特點(diǎn)：第一，其保費(fèi)

25、的繳納與傳統(tǒng)壽險(xiǎn)產(chǎn)品相同，是固定的，但保單的第一，其保費(fèi)的繳納與傳統(tǒng)壽險(xiǎn)產(chǎn)品相同，是固定的，但保單的保險(xiǎn)金額在保證一個(gè)最低限額的條件下，卻是可以變動(dòng)的。通常保險(xiǎn)金額在保證一個(gè)最低限額的條件下，卻是可以變動(dòng)的。通常保險(xiǎn)金額與投資收益相關(guān)。保險(xiǎn)金額與投資收益相關(guān)。第二，開設(shè)分立賬戶第二，開設(shè)分立賬戶 第三，投資風(fēng)險(xiǎn)是由保單所有人承擔(dān)的，保險(xiǎn)人只是負(fù)責(zé)管理分第三，投資風(fēng)險(xiǎn)是由保單所有人承擔(dān)的，保險(xiǎn)人只是負(fù)責(zé)管理分立賬戶。立賬戶。 （三）萬能保險(xiǎn)三）萬能保險(xiǎn) 萬能保險(xiǎn)是一種繳費(fèi)靈活、保險(xiǎn)金額可調(diào)整的壽險(xiǎn)。投保人在繳萬能保險(xiǎn)是一種繳費(fèi)靈活、保險(xiǎn)金額可調(diào)整的壽險(xiǎn)。投保人在繳納首期保費(fèi)后可選擇在任何時(shí)候繳納

26、任何數(shù)量的保費(fèi)，只要保單納首期保費(fèi)后可選擇在任何時(shí)候繳納任何數(shù)量的保費(fèi)，只要保單的現(xiàn)金價(jià)值足以支付保單的相關(guān)費(fèi)用；投保人還可以在具有可保的現(xiàn)金價(jià)值足以支付保單的相關(guān)費(fèi)用；投保人還可以在具有可保性的前提下，提高或降低保險(xiǎn)金額。性的前提下，提高或降低保險(xiǎn)金額。 二、二、 新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理原則新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理原則 （一）關(guān)于保險(xiǎn)合同的確定和分拆（一）關(guān)于保險(xiǎn)合同的確定和分拆1.1.保險(xiǎn)合同的確認(rèn)保險(xiǎn)合同的確認(rèn)2.2.保險(xiǎn)合同的分拆保險(xiǎn)合同的分拆 (1)(1)如果保險(xiǎn)公司可單獨(dú)計(jì)量保險(xiǎn)合同中的投資或儲(chǔ)蓄成分，并如果保險(xiǎn)公司可單獨(dú)計(jì)量保險(xiǎn)合同中的投資或儲(chǔ)蓄成分，并且根據(jù)其會(huì)計(jì)政策，需要確認(rèn)投資或

27、儲(chǔ)蓄成分產(chǎn)生的所有義務(wù)和且根據(jù)其會(huì)計(jì)政策，需要確認(rèn)投資或儲(chǔ)蓄成分產(chǎn)生的所有義務(wù)和權(quán)利，在此情況下，保險(xiǎn)公司必須對(duì)保險(xiǎn)合同中的投資或儲(chǔ)蓄成權(quán)利，在此情況下，保險(xiǎn)公司必須對(duì)保險(xiǎn)合同中的投資或儲(chǔ)蓄成分進(jìn)行分拆確認(rèn)；分進(jìn)行分拆確認(rèn)； (2)(2)如果保險(xiǎn)公司可單獨(dú)計(jì)量保險(xiǎn)合同中的投資或儲(chǔ)蓄成分，并只如果保險(xiǎn)公司可單獨(dú)計(jì)量保險(xiǎn)合同中的投資或儲(chǔ)蓄成分，并只根據(jù)其會(huì)計(jì)政策，無論采用何種計(jì)量方式，均能確認(rèn)投資或儲(chǔ)蓄根據(jù)其會(huì)計(jì)政策，無論采用何種計(jì)量方式，均能確認(rèn)投資或儲(chǔ)蓄成分所產(chǎn)生的所有權(quán)利和義務(wù)，在此情況下，保險(xiǎn)公司可以但不成分所產(chǎn)生的所有權(quán)利和義務(wù)，在此情況下，保險(xiǎn)公司可以但不要求必須分拆投資或儲(chǔ)蓄成分；要

28、求必須分拆投資或儲(chǔ)蓄成分； (3)(3)如果保險(xiǎn)公司不能單獨(dú)計(jì)量合同的投資或儲(chǔ)蓄成分，則不能分如果保險(xiǎn)公司不能單獨(dú)計(jì)量合同的投資或儲(chǔ)蓄成分，則不能分拆確認(rèn)投資或儲(chǔ)蓄成分。拆確認(rèn)投資或儲(chǔ)蓄成分。主要國家、組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)分拆確認(rèn)的規(guī)定主要國家、組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)分拆確認(rèn)的規(guī)定 國國際際財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)告告準(zhǔn)準(zhǔn)則則第第4號(hào)號(hào) 滿滿足足下下列列條條件件時(shí)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)分分拆拆確確認(rèn)認(rèn)：(1)保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司能能夠夠單單獨(dú)獨(dú)計(jì)計(jì)量量他他蓄蓄成成分分(包包括括任任何何內(nèi)內(nèi)含含解解約約期期權(quán)權(quán))；(2)保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)政政策策人人要要求求確確認(rèn)認(rèn)儲(chǔ)儲(chǔ)蓄蓄成成分分相相關(guān)關(guān)的的所所有有權(quán)權(quán)利利和和義義務(wù)務(wù)

29、形形成成的的資資產(chǎn)產(chǎn)和和負(fù)負(fù)債債。如如果果保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司確確認(rèn)認(rèn)儲(chǔ)儲(chǔ)蓄蓄成成分分相相關(guān)關(guān)的的所所有有資資產(chǎn)產(chǎn)和和負(fù)負(fù)債債，則則可可以以不不分分拆拆確確認(rèn)認(rèn)。如如果果不不能能單單獨(dú)獨(dú)計(jì)計(jì)量量?jī)?chǔ)儲(chǔ)蓄蓄成成分分，則則不不能能分分拆拆確確認(rèn)認(rèn)。 美美國國財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則公公告告第第97號(hào)號(hào) 萬萬能能壽壽險(xiǎn)險(xiǎn)合合同同中中直直接接計(jì)計(jì)入入保保單單持持有有人人賬賬戶戶的的部部分分不不應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)確確認(rèn)認(rèn)為為收收入入。 澳澳大大利利亞亞會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則第第1038號(hào)號(hào)人人壽壽保保險(xiǎn)險(xiǎn) 人人壽壽保保險(xiǎn)險(xiǎn)合合同同中中的的存存款款成成分分應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)從從保保險(xiǎn)險(xiǎn)合合同同中中分分離離出出來來，即即保保險(xiǎn)險(xiǎn)成成分分相

30、相關(guān)關(guān)的的保保費(fèi)費(fèi)和和給給付付在在利利潤潤表表中中確確認(rèn)認(rèn)為為收收入入和和費(fèi)費(fèi)用用，存存款款成成分分下下的的保保費(fèi)費(fèi)和和給給付付在在資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表上上確確認(rèn)認(rèn)為為人人壽壽保保險(xiǎn)險(xiǎn)負(fù)負(fù)債債的的變變化化。當(dāng)當(dāng)存存款款成成分分和和保保險(xiǎn)險(xiǎn)成成分分的的保保險(xiǎn)險(xiǎn)和和給給付付能能夠夠分分拆拆并并且且能能夠夠可可靠靠計(jì)計(jì)量量時(shí)時(shí)，才才能能夠夠分分拆拆。 通常投資連結(jié)保險(xiǎn)和變額萬能壽險(xiǎn)等類似產(chǎn)品需要將合同中的保險(xiǎn)部通常投資連結(jié)保險(xiǎn)和變額萬能壽險(xiǎn)等類似產(chǎn)品需要將合同中的保險(xiǎn)部分和投資與儲(chǔ)蓄部分分開確認(rèn)。分和投資與儲(chǔ)蓄部分分開確認(rèn)。對(duì)具有很強(qiáng)儲(chǔ)蓄性的分紅保險(xiǎn)并沒有實(shí)施分拆確認(rèn)。對(duì)具有很強(qiáng)儲(chǔ)蓄性的分紅保險(xiǎn)并沒

31、有實(shí)施分拆確認(rèn)。是否分拆影響到保險(xiǎn)公司及獨(dú)立賬戶收入費(fèi)用的處理，尤其是投資管是否分拆影響到保險(xiǎn)公司及獨(dú)立賬戶收入費(fèi)用的處理，尤其是投資管理費(fèi)用的確認(rèn)。理費(fèi)用的確認(rèn)。兩種不同的模式：兩種不同的模式：1.1.進(jìn)入獨(dú)立賬戶的保費(fèi)不能作為收入，保險(xiǎn)公司將投資管理費(fèi)等作為公司收入。進(jìn)入獨(dú)立賬戶的保費(fèi)不能作為收入，保險(xiǎn)公司將投資管理費(fèi)等作為公司收入。2.2.進(jìn)入獨(dú)立賬戶的保費(fèi)確認(rèn)為保費(fèi)收入，投資管理費(fèi)用不能再確認(rèn)為收入，這進(jìn)入獨(dú)立賬戶的保費(fèi)確認(rèn)為保費(fèi)收入，投資管理費(fèi)用不能再確認(rèn)為收入，這些費(fèi)用體現(xiàn)為準(zhǔn)備金的減少。些費(fèi)用體現(xiàn)為準(zhǔn)備金的減少。投連險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入本期保費(fèi)（期末獨(dú)立賬戶準(zhǔn)備金期初獨(dú)立賬戶準(zhǔn)備金）投連險(xiǎn)

32、業(yè)務(wù)收入本期保費(fèi)（期末獨(dú)立賬戶準(zhǔn)備金期初獨(dú)立賬戶準(zhǔn)備金）投資收益投資收益本期保費(fèi)本期保費(fèi)本期保費(fèi)初始費(fèi)用投資管理費(fèi)用投資收益）投資收益本期保費(fèi)初始費(fèi)用投資管理費(fèi)用投資收益）投資收益初始費(fèi)用投資管理費(fèi)初始費(fèi)用投資管理費(fèi) 例：某保險(xiǎn)公司報(bào)告年度的某日，一客戶購買該公司投連產(chǎn)品，交納保費(fèi)50,000元，其中90%的保費(fèi)轉(zhuǎn)入獨(dú)立賬戶，其余5,000元作為保險(xiǎn)單初始費(fèi)用收取。該公司另外收取當(dāng)期賬戶管理費(fèi)500元。報(bào)告年度獨(dú)立賬戶已實(shí)現(xiàn)投資收益3,000元及未實(shí)現(xiàn)投資收益2,500元。本期間公司從獨(dú)立賬戶劃轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)300元，客戶發(fā)生部分領(lǐng)取4,000元。報(bào)告年度的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提取與投連產(chǎn)品相關(guān)的金額應(yīng)

33、為45,700（=50,000*90%-500+3,000+2,500-300-4,000）元。 人人民民幣幣元元 合合同同不不作作分分拆拆 合合同同分分拆拆 保費(fèi)收入 50,0000 300 其他業(yè)務(wù)收入（賬戶管理費(fèi)） - 5,500 投資凈收益，包括公允價(jià)值變動(dòng)凈額 5,500 - 減：退保金 (4,000) - 減：準(zhǔn)備金變動(dòng)凈額 (45,700) - 凈利潤 5,800 5,800 初始費(fèi)用投資管理費(fèi)初始費(fèi)用投資管理費(fèi)（二）投資連結(jié)保險(xiǎn)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立賬戶進(jìn)行核算（二）投資連結(jié)保險(xiǎn)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立賬戶進(jìn)行核算 獨(dú)立賬戶的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、持有人權(quán)益、收入、費(fèi)用、獨(dú)立賬戶的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)

34、債、持有人權(quán)益、收入、費(fèi)用、凈收益，它們就是獨(dú)立賬戶的會(huì)計(jì)對(duì)象。凈收益，它們就是獨(dú)立賬戶的會(huì)計(jì)對(duì)象。為每一種險(xiǎn)種設(shè)置一個(gè)獨(dú)立賬戶。為每一種險(xiǎn)種設(shè)置一個(gè)獨(dú)立賬戶。 投資核算是獨(dú)立賬戶核算的所有內(nèi)容。投資核算是獨(dú)立賬戶核算的所有內(nèi)容。（三）按公允價(jià)值計(jì)量獨(dú)立帳戶資產(chǎn)和負(fù)債（三）按公允價(jià)值計(jì)量獨(dú)立帳戶資產(chǎn)和負(fù)債 根據(jù)根據(jù)保險(xiǎn)公司投資連結(jié)產(chǎn)品等業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定保險(xiǎn)公司投資連結(jié)產(chǎn)品等業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定保險(xiǎn)公司獨(dú)立保險(xiǎn)公司獨(dú)立賬戶的下列資產(chǎn)應(yīng)于合同約定的計(jì)價(jià)日（以下稱賬戶的下列資產(chǎn)應(yīng)于合同約定的計(jì)價(jià)日（以下稱“估值日估值日”），），按如下原則進(jìn)行估值：按如下原則進(jìn)行估值：1 1、 除開放式基金以外的任何上市

35、流通的有價(jià)證券，以其在證券交除開放式基金以外的任何上市流通的有價(jià)證券，以其在證券交易所掛牌的市價(jià)（平均價(jià)或收盤價(jià)，下同）估值；估值日無交易易所掛牌的市價(jià)（平均價(jià)或收盤價(jià)，下同）估值；估值日無交易的，以最近交易日的市價(jià)估值；的，以最近交易日的市價(jià)估值；2 2、 獨(dú)立賬戶持有的開放式基金，以其公告的基金單位獨(dú)立賬戶持有的開放式基金，以其公告的基金單位凈值估值；凈值估值；3 3、 獨(dú)立賬戶持有的處于募集期內(nèi)的證券投資基金，按獨(dú)立賬戶持有的處于募集期內(nèi)的證券投資基金，按其成本估值；其成本估值；4 4、 如有確鑿證據(jù)表明按上述方法進(jìn)行估值不能客觀反如有確鑿證據(jù)表明按上述方法進(jìn)行估值不能客觀反映其公允價(jià)值

36、，公司應(yīng)根據(jù)具體情況按最能反映公允映其公允價(jià)值，公司應(yīng)根據(jù)具體情況按最能反映公允價(jià)值的價(jià)格估值；價(jià)值的價(jià)格估值；5 5、 如有新增事項(xiàng)，按國家最新規(guī)定估值。如有新增事項(xiàng)，按國家最新規(guī)定估值。 三、三、 獨(dú)立帳戶的會(huì)計(jì)處理獨(dú)立帳戶的會(huì)計(jì)處理 （一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置 1 1、“獨(dú)立賬戶資產(chǎn)獨(dú)立賬戶資產(chǎn)”科目科目 本科目應(yīng)設(shè)置本科目應(yīng)設(shè)置“銀行存款及現(xiàn)金銀行存款及現(xiàn)金”、“債券投資債券投資”、“基金投資基金投資”、“買入返售證券買入返售證券”、“應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)”、“估值增值估值增值”等明細(xì)科目。等明細(xì)科目。 2.“獨(dú)立帳戶負(fù)債獨(dú)立帳戶負(fù)債”科目科目 本科目應(yīng)設(shè)置本科目應(yīng)設(shè)置“賣出回購證券款賣

37、出回購證券款”、“借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)” “應(yīng)繳稅金應(yīng)繳稅金”、“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”等明細(xì)科目。等明細(xì)科目。3.3.“獨(dú)立帳戶未實(shí)現(xiàn)利得獨(dú)立帳戶未實(shí)現(xiàn)利得”科目科目 核算對(duì)獨(dú)立賬戶資產(chǎn)進(jìn)行估值產(chǎn)生的估值增值或減值。核算對(duì)獨(dú)立賬戶資產(chǎn)進(jìn)行估值產(chǎn)生的估值增值或減值。 4.4.“獨(dú)立帳戶收益獨(dú)立帳戶收益”科目科目 5 5“獨(dú)立帳戶費(fèi)用獨(dú)立帳戶費(fèi)用”科目科目 （二）帳務(wù)處理（二）帳務(wù)處理 1.1.當(dāng)公司將獨(dú)立賬戶資金進(jìn)行投資時(shí)當(dāng)公司將獨(dú)立賬戶資金進(jìn)行投資時(shí) 借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)( (有關(guān)明細(xì)有關(guān)明細(xì)) ) 貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)銀行存款及現(xiàn)金銀行存款及現(xiàn)金 2.當(dāng)估值日對(duì)獨(dú)立賬戶上市

38、流通證券進(jìn)行估值產(chǎn)生了增值部分當(dāng)估值日對(duì)獨(dú)立賬戶上市流通證券進(jìn)行估值產(chǎn)生了增值部分 借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)估值增值估值增值 貸：獨(dú)立賬戶未實(shí)現(xiàn)利得貸：獨(dú)立賬戶未實(shí)現(xiàn)利得3.3.新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)獨(dú)立帳戶的負(fù)債包括：借入資金、賣出回購證新型壽險(xiǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)獨(dú)立帳戶的負(fù)債包括：借入資金、賣出回購證券、應(yīng)交稅金等。券、應(yīng)交稅金等。 借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)銀行存款及現(xiàn)金銀行存款及現(xiàn)金 貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債借入資金借入資金4.4.獨(dú)立賬戶收益獨(dú)立賬戶收益 出售債券：出售債券： 借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)或銀行存款應(yīng)收款項(xiàng)或銀行存款 貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)貸：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)債券投資債券投資 估值增值估值增值 獨(dú)立賬戶收益獨(dú)立賬戶收益 借：獨(dú)立賬戶未實(shí)現(xiàn)利得借：獨(dú)立賬戶未實(shí)現(xiàn)利得 貸：獨(dú)立帳戶收益貸：獨(dú)立帳戶收益 假如取得利息收入：假如取得利息收入：借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)借：獨(dú)立賬戶資產(chǎn)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（銀行存款）（銀行存款） 貸：獨(dú)立賬戶收益貸：獨(dú)立賬戶收益5.獨(dú)立賬戶費(fèi)用獨(dú)立賬戶費(fèi)用獨(dú)立帳戶費(fèi)用包括賣出回購證券支出、利息支出和其他費(fèi)用獨(dú)立帳戶費(fèi)用包括賣出回購證券支出、利息支出和其他費(fèi)用 借：獨(dú)立賬戶費(fèi)用借：獨(dú)立賬戶費(fèi)用（利息支出）（利息支出） 貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債貸：獨(dú)立賬戶負(fù)債借入資金借入資金 借：獨(dú)立賬戶費(fèi)用賬戶管理費(fèi)借：獨(dú)立賬戶費(fèi)用賬戶管理費(fèi) 貸：獨(dú)立賬戶資