非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的發(fā)展及現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

1、Accounting Standard for Business Enterprises: Non-monetary Transaction非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的發(fā)展及現(xiàn)狀評(píng)價(jià)一、 非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的發(fā)展簡(jiǎn)況（一） 準(zhǔn)則的制定背景 1、80年代，易貨貿(mào)易大量涌現(xiàn)，但無(wú)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度2、90年代，證券市場(chǎng)的發(fā)展，置換、交換業(yè)務(wù)越來(lái)越多，但核算和披露制度跟不上，以置換、交換為手段認(rèn)為操縱利潤(rùn)的行為泛濫3、94年以“易貨貿(mào)易”為題立項(xiàng)，研究、制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4、95年擴(kuò)大研究范圍，更名為“非貨幣性交易”5、96年發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易（征求意見(jiàn)稿）6、1998年5月草擬準(zhǔn)則

2、草案，經(jīng)討論、調(diào)研、修改，形成準(zhǔn)則及相關(guān)的解釋7、1996年6月28日以財(cái)會(huì)字199929號(hào)文件發(fā)布，并于2000年1月1日在所有企業(yè)執(zhí)行(二)準(zhǔn)則的發(fā)展與修訂過(guò)程 1、由于公允價(jià)值的使用缺乏客觀依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)利用非貨幣性交易準(zhǔn)則調(diào)節(jié)乃至操縱利潤(rùn)，影響了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，所以需要緊急修訂。2001年1月18日，財(cái)政部以財(cái)政部財(cái)會(huì)20017號(hào)文件發(fā)布8項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中新發(fā)布3項(xiàng)：無(wú)形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃，修訂準(zhǔn)則5項(xiàng)：現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、投資、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣性交易。自2001年1月1日起執(zhí)行。在這8項(xiàng)準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)和投資準(zhǔn)則暫在股份有限公司執(zhí)行（鼓勵(lì)其他企業(yè)先

3、行執(zhí)行，但國(guó)有企業(yè)欲執(zhí)行必須經(jīng)過(guò)同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)），另6項(xiàng)在所有企業(yè)執(zhí)行。2、由于確認(rèn)收益問(wèn)題（收到補(bǔ)價(jià)）的爭(zhēng)議，準(zhǔn)則方法再次進(jìn)行修訂。財(cái)政部以財(cái)會(huì)200218號(hào)發(fā)文：關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答的通知的通知（作為通知一），對(duì)非貨幣性交易確認(rèn)收益問(wèn)題重新進(jìn)行了規(guī)定。二、國(guó)際上關(guān)于非貨幣性交易會(huì)計(jì)規(guī)范的主要內(nèi)容 （一）關(guān)于貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性交易的定義 1、美國(guó)、加拿大、法國(guó)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等對(duì)貨幣性資產(chǎn)的定義很相似，無(wú)本質(zhì)區(qū)別。指：貨幣金額固定的、或能夠確定的資產(chǎn)。同時(shí)采用排他法定義非貨幣性資產(chǎn)。指：貨幣性以外的資產(chǎn)，如存貨、普通股投資、固定資產(chǎn)等。關(guān)于非

4、貨幣性交易，大部分國(guó)家都未做出具體定義，只有美國(guó)和加拿大給出了相關(guān)定義并規(guī)定了包括的主要內(nèi)容。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)29非貨幣性交易會(huì)計(jì)：不涉及或很少涉及貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的交換和非互惠轉(zhuǎn)讓?zhuān)▎畏较蜣D(zhuǎn)移，如捐贈(zèng)、向股東支付清算資產(chǎn)等）加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)手冊(cè)：會(huì)計(jì)建議書(shū)3830章非貨幣性交易，盡管沒(méi)有給出非貨幣性交易的定義，但指出了非貨幣性交易包括的主要內(nèi)容應(yīng)包括（1）交換（不涉及或很少涉及補(bǔ)價(jià)，低于10%），（2）非互惠轉(zhuǎn)讓?zhuān)ň栀?zèng)、以實(shí)物資產(chǎn)支付股利等）2、我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義：持有的現(xiàn)金及將以固定的或可以確定的金額貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有到到期的債券投資。在資

5、產(chǎn)負(fù)債表上表現(xiàn)為：貨幣資金、準(zhǔn)備持有到到期日的債券投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款等。 我國(guó)對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)也采用了排他法定義方式，認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有到到期日的債券投資等。在資產(chǎn)負(fù)債表上表現(xiàn)為：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨、不準(zhǔn)備持有到到期日的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。我國(guó)所指非貨幣性交易：以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，不涉及或很少涉及貨幣性資產(chǎn)。其特點(diǎn)主要有四個(gè)： （1）交易對(duì)象是非貨幣性資產(chǎn)，不包括涉及非貨幣性負(fù)債的情況（如預(yù)收租金等）；（2）以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行

6、交換（即互惠交換），不包括非互惠轉(zhuǎn)讓的情況；（3）有時(shí)涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（規(guī)定為25%，參照的是美國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)）（4）非自愿轉(zhuǎn)換為貨幣性資產(chǎn)再轉(zhuǎn)為非貨幣性資產(chǎn)的情況不屬于非貨幣性交易（如資產(chǎn)損失被迫變現(xiàn)并得到保險(xiǎn)賠償，然后再購(gòu)置相應(yīng)資產(chǎn)的情形） （二）準(zhǔn)則范圍：（到目前為止，可能只有美國(guó)、加拿大和我國(guó)單獨(dú)制定有相關(guān)的準(zhǔn)則） 1、美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)29號(hào)非貨幣性交易會(huì)計(jì)：除規(guī)定可以少量（25%）涉及貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債外，排除以下事項(xiàng)： （1）會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)15號(hào)企業(yè)合并的企業(yè)合并業(yè)務(wù)；（2）共同控制下的公司或個(gè)人之間進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)唬?）發(fā)行股票時(shí)取得的非貨幣性資產(chǎn)和勞務(wù)；（4）

7、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)43號(hào)7B章進(jìn)行處理的股票股利和股票分割中發(fā)行或收到的股票2、加拿大特許會(huì)計(jì)師手冊(cè)：會(huì)計(jì)建議書(shū)3830章非貨幣性交易，將以下事項(xiàng)排除在外：企業(yè)與其控股股東之間的交易以及共同控制下的企業(yè)之間的交易。 （三）國(guó)際上對(duì)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理原則考慮的主要問(wèn)題：（1）收到的非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)量 （2）是否確認(rèn)非貨幣性交易的損益美國(guó)、加拿大、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了規(guī)定。1、美國(guó)和加拿大將非貨幣性交易分為兩類(lèi)：盈利過(guò)程沒(méi)有完成的和盈利過(guò)程已經(jīng)完成的，以此為基礎(chǔ)將交易分為同類(lèi)非貨幣性交易和非同類(lèi)非貨幣性交易，進(jìn)而將非貨幣性資產(chǎn)分為生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性?xún)深?lèi)。認(rèn)為：同類(lèi)非貨幣性交易盈利過(guò)程未實(shí)現(xiàn)非同類(lèi)

8、非貨幣性交易盈利過(guò)程已經(jīng)實(shí)現(xiàn)2、同類(lèi)非貨幣性交易：美國(guó)、加拿大和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理各有不同： （1）沒(méi)有補(bǔ)價(jià)時(shí)，美國(guó)、加拿大和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法基本相同：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；（2）涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，美國(guó)、加拿大和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各有不同：美國(guó)：區(qū)分收到補(bǔ)價(jià)和支付補(bǔ)價(jià)兩種情況；加拿大：一般以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，以補(bǔ)價(jià)進(jìn)行調(diào)整；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：支付補(bǔ)價(jià)情況與加拿大、美國(guó)一致，收到補(bǔ)價(jià)的情況未規(guī)定3、不同類(lèi)非貨幣性交易：美國(guó)、加拿大和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都主張以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，但以換入資產(chǎn)還是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有所區(qū)別。其中，涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，美國(guó)、加拿

9、大都沒(méi)有作出規(guī)定，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主張以公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，并以轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額進(jìn)行調(diào)整4、不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：美國(guó)、加拿大、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他國(guó)家和地區(qū)均有較為明確的規(guī)定：美國(guó)：不同類(lèi)非貨幣性交易，建立在所換出資產(chǎn)或勞務(wù)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行處理。做法：（1）取得非貨幣性資產(chǎn)的成本=轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值 （2）確認(rèn)非貨幣性交易的利得或損失 （3）如果收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值比放棄的資產(chǎn)的公允價(jià)值更清楚，則以收到資產(chǎn)的公允價(jià)值作為記賬基礎(chǔ) （4）如果無(wú)法合理確定公允價(jià)值，則不應(yīng)建立在所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上 同類(lèi)非貨幣性交易，認(rèn)為盈利過(guò)程未實(shí)現(xiàn)，所以不應(yīng)建立在換出資產(chǎn)公價(jià)值

10、的基礎(chǔ)上，而應(yīng)建立在換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上。 非貨幣性資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)性非貨幣性資產(chǎn)和非生產(chǎn)性非貨幣性資產(chǎn)。生產(chǎn)性資產(chǎn)：企業(yè)持有的在生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)過(guò)程中使用的資產(chǎn)，也包括采用權(quán)益法核算的對(duì)另一個(gè)企業(yè)的投資。加拿大：與美國(guó)基本一致國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：IAS16不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備（固定資產(chǎn)）的有關(guān)規(guī)定表明：固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)，以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資或出售換取投資，盈利過(guò)程未實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)確認(rèn)利得或損失，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)與不同類(lèi)的資產(chǎn)交換，則收到的資產(chǎn)應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，也就是按換出資產(chǎn)公允價(jià)值以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物調(diào)整后的價(jià)值。IAS18收入的有關(guān)規(guī)定表明：以商品或勞

11、務(wù)換入相似性質(zhì)商品或勞務(wù)，不屬于產(chǎn)生收入的交易（不反映收入實(shí)現(xiàn)）；以商品或勞務(wù)換入不相同的商品或勞務(wù)，認(rèn)為該交易產(chǎn)生收入（反映收入實(shí)現(xiàn)），收入以收到的商品或勞務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量，如果收到的商品或勞務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則應(yīng)以放棄的商品或勞務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。法國(guó)、澳大利亞不劃分盈利過(guò)程是否實(shí)現(xiàn)，一律采用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)（換入和換出哪個(gè)公允價(jià)值更清楚，就按哪個(gè)作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)）。但為了避稅，接受投資方通常按放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為收取的股權(quán)價(jià)值。德國(guó)基本上以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)收益。5、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理 （1）判斷補(bǔ)價(jià)是否改變非貨幣性交易性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)緊

12、急問(wèn)題工作組（emergency group）發(fā)布的8629號(hào)公告指出的內(nèi)容表明：以補(bǔ)價(jià)占對(duì)價(jià)公允價(jià)值的25%作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。不低于25%（25%）為貨幣性交易，低于25%（<25%）為非貨幣性交易 我國(guó)認(rèn)為25%為非貨幣性交易加拿大：<10%為非貨幣性交易（2）會(huì)計(jì)處理：美國(guó)、加拿大、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他國(guó)家和地區(qū)均有明確的規(guī)定：美國(guó)：雖然未規(guī)定盈利過(guò)程已經(jīng)完成情況下涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理，但對(duì)于盈利過(guò)程沒(méi)有實(shí)現(xiàn)情況下涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了說(shuō)明：收到補(bǔ)價(jià)的一方按補(bǔ)價(jià)超過(guò)讓渡資產(chǎn)一定份額確認(rèn)交易利得，該份額應(yīng)當(dāng)按補(bǔ)價(jià)占對(duì)價(jià)的比例加以確定，如果所讓渡非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值更清楚，則按補(bǔ)價(jià)

13、占所讓渡非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例加以確定。支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)按所支付的補(bǔ)價(jià)加上讓渡的非貨幣性資產(chǎn)的賬面金額確認(rèn)收到的資產(chǎn)入賬價(jià)值。如果非貨幣性交易顯示出已發(fā)生損失，則全部損失應(yīng)予確認(rèn)。（確認(rèn)收益的公式同我國(guó)的修訂稿）加拿大：盈利過(guò)程未實(shí)現(xiàn)情況下，以補(bǔ)價(jià)調(diào)整放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值后作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，補(bǔ)價(jià)超過(guò)放棄資產(chǎn)賬面價(jià)值的，超過(guò)部分確認(rèn)為利得；盈利過(guò)程已實(shí)現(xiàn)情況下，未做規(guī)定。IAS16：盈利過(guò)程沒(méi)有實(shí)現(xiàn)情況下，與加拿大相同。IAS18（收入）：商品或勞務(wù)換入不同的商品或勞務(wù)，認(rèn)為是產(chǎn)生收入的交易，收入以收到商品或勞務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量，以轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物進(jìn)行調(diào)整。6、非貨幣性交易中涉及多

14、項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理美國(guó)、加拿大、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都沒(méi)有做具體規(guī)定。7、披露：有關(guān)國(guó)家和地區(qū)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都做了規(guī)定：美國(guó)：交易的性質(zhì)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、所確認(rèn)的利得或損失加拿大：未實(shí)現(xiàn)盈利過(guò)程的，應(yīng)披露：交易的性質(zhì)、計(jì)量基礎(chǔ)、金額以及相關(guān)的利得或損失IAS18（收入）：披露包括在各重大項(xiàng)目中的由商品或勞務(wù)交換所產(chǎn)生收入的金額英國(guó)、香港：披露不涉及現(xiàn)金的重大交易，包括非貨幣性交易其他國(guó)家和地區(qū)：未單獨(dú)作出規(guī)定，但都要求披露有關(guān)重大交易，包括為使財(cái)務(wù)報(bào)表清晰和可理解所需的非貨幣性交易的信息。三、我國(guó)前后三個(gè)正式版本（不含征求意見(jiàn)稿）的變化焦點(diǎn)及過(guò)程 （一）2000年執(zhí)

15、行版： 1、基本要求：（1）涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，非貨幣性交易和貨幣性交易的劃分 我國(guó)：25% 美國(guó)：<25% 加拿大：<10%（2）劃分盈利過(guò)程是否完成用途相同：未實(shí)現(xiàn)盈利，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為入賬基礎(chǔ)，一般不確認(rèn)損益用途不同：實(shí)現(xiàn)盈利，以資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬基礎(chǔ)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為損益特例：第一次交換用途不同，再次交換用途相同盈利未實(shí)現(xiàn)（3）交易損益的歸屬：同類(lèi)交換：換出的是存貨，公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額存貨跌價(jià)損失 換出的是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額營(yíng)業(yè)外支出 換出的是長(zhǎng)期股權(quán)投資，公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額投資收益 涉及補(bǔ)價(jià)的，以補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值比

16、例為基礎(chǔ)確認(rèn)收益： 其中： 換出的是材料、庫(kù)存商品非貨幣性交易收益（利潤(rùn)表中以該項(xiàng)目列示于其他利潤(rùn)項(xiàng)目后） 換出的是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外收入 換出的是長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益不同類(lèi)交換： 與主營(yíng)業(yè)務(wù)有直接關(guān)系主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 與主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)有關(guān)其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出 與經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出 涉及固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出2、涉及的范圍：不包括：（1）放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)）取得股權(quán) （2）企業(yè)合并中的非貨幣性交易 （3）放棄股權(quán)取得股權(quán)屬于企業(yè)合并的部分（不屬于企業(yè)合并的部分包括在本準(zhǔn)則中）3、定義解釋?zhuān)贺泿判再Y產(chǎn)（與前同）

17、、非貨幣性資產(chǎn)（與前同）、貨幣性交易（與前同）待售資產(chǎn)：為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)（商品、短期股票投資以及不準(zhǔn)備持有到到期日的債券投資）非待售資產(chǎn)：待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)（庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等）4、同類(lèi)資產(chǎn)交換（一項(xiàng)換多項(xiàng)、多項(xiàng)換一項(xiàng)和多項(xiàng)換多項(xiàng)都屬于此類(lèi)） （1）不涉及補(bǔ)價(jià)：以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。如果換出資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。非貨幣性交易中發(fā)生的一些費(fèi)用，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，可根據(jù)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（2）涉及補(bǔ)價(jià)：支

18、付補(bǔ)價(jià)的：換出資產(chǎn)未發(fā)生減值（公允價(jià)值不低于其賬面價(jià)值） 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià) 換出資產(chǎn)發(fā)生減值的，將公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額作為當(dāng)期損失 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià) 確認(rèn)的損失=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-換出資產(chǎn)公允價(jià)值 收到補(bǔ)價(jià)的：換出資產(chǎn)未發(fā)生減值 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+確認(rèn)的收益 確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 換出資產(chǎn)發(fā)生減值 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià) 確認(rèn)的損失=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-換出資產(chǎn)公允價(jià)值（3）涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的：不涉及補(bǔ)價(jià)：按換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額

19、的比例，對(duì)換出各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配。如果換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額低于其賬面價(jià)值總額，應(yīng)按比例對(duì)換出資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行分配，公允價(jià)值總額低于賬面價(jià)值總額的差額，確認(rèn)為當(dāng)其損失。涉及補(bǔ)價(jià)： 支付補(bǔ)價(jià)的：按換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與補(bǔ)價(jià)之和進(jìn)行分配。如果換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額低于其賬面價(jià)值總額，應(yīng)按比例對(duì)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和進(jìn)行分配，公允價(jià)值總額低于賬面價(jià)值總額的差額，確認(rèn)為當(dāng)其損失。收到補(bǔ)價(jià)的：以補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為基礎(chǔ)，確認(rèn)收益。按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額加上應(yīng)確認(rèn)的收益減去補(bǔ)價(jià)后的金額，作為換入資產(chǎn)入賬總額。并按換入各項(xiàng)資

20、產(chǎn)公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入各項(xiàng)資產(chǎn)入賬總額進(jìn)行分配。如果換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額低于其賬面價(jià)值總額，應(yīng)按換出各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)后的金額作為換入各項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值總額，并按比例對(duì)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額進(jìn)行分配，公允價(jià)值總額低于賬面價(jià)值總額的差額，確認(rèn)為當(dāng)其損失。5、不同類(lèi)資產(chǎn)交換（按收入和相應(yīng)的成本記錄） （1）不涉及補(bǔ)價(jià)：以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為收入入賬，換入資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬基礎(chǔ)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。如果兩者的公允價(jià)值都不能確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)

21、入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。（2）涉及補(bǔ)價(jià)：支付補(bǔ)價(jià)的：換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)（收入），減去補(bǔ)價(jià)后的金額與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)為入賬基礎(chǔ)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。如果兩者的公允價(jià)值都不能確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的：換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)（收入），加上補(bǔ)價(jià)后的金額與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為當(dāng)期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)為入賬基礎(chǔ)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。如果兩者的公允價(jià)值都不能確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。（3）未實(shí)現(xiàn)交換目的的不同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換若交換的最終目的沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，先按同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行處理，待最終目的實(shí)現(xiàn)時(shí)再按不同類(lèi)資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行處理。6、披露非貨幣性交易的類(lèi)型、交易涉及的金額、交易的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)以及實(shí)現(xiàn)的損益。 （二）2001年執(zhí)行版：與2000年執(zhí)行版相比較，有以下四點(diǎn)明顯變化： 1、改變了核算原則。包括兩部分： （1）所有的非貨幣性交易只按照同類(lèi)非貨幣性交易的核算原則進(jìn)行處理；（非貨幣性資產(chǎn)不再分類(lèi)） （2）換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2、取消“非貨幣性交易損益”