新企業(yè)所得稅法實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策

1、新企業(yè)所得稅法實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策2010-05-2714:532007年3月16日，十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議通過(guò)了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法,2007年H月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例。新企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施，對(duì)營(yíng)造各類(lèi)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，推進(jìn)稅制現(xiàn)代化建設(shè)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，意義重大，影響深遠(yuǎn)。從新企業(yè)所得稅法實(shí)施的總體情況看：新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，各類(lèi)企業(yè)的所得稅待遇一致，形成了各類(lèi)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，進(jìn)一步完善了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制度，有利于企業(yè)做大做強(qiáng)。新企業(yè)所得稅

2、法將稅收優(yōu)惠重點(diǎn)由區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，進(jìn)一步發(fā)揮企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控職能，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，推動(dòng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。新企業(yè)所得稅法提高了公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)社會(huì)保障支出和職工教育支出扣除政策，實(shí)施安置殘疾人和國(guó)家鼓勵(lì)安置人員的優(yōu)惠政策等，形成支持改善民生的政策體系，有利于促進(jìn)社會(huì)和諧。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，支持重點(diǎn)放到高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等方面，有利于更好地利用國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源”提高利用外資的質(zhì)量和水平，不斷深化改革開(kāi)放，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。新企業(yè)所得稅法充分借鑒世界各國(guó)近年來(lái)稅制改革的經(jīng)

3、驗(yàn)，通過(guò)法律規(guī)范企業(yè)所得稅制度，在納稅人、源泉扣繳、納稅調(diào)整等方面與國(guó)際通行做法接軌，保證企業(yè)所得稅制度更具科學(xué)性、完備性和前瞻性，為深入推進(jìn)稅制改革邁出了堅(jiān)實(shí)的步伐。另外，新企業(yè)所得稅法還借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，進(jìn)一步縮小了稅收與財(cái)會(huì)之間的差異。但是，在看到新企業(yè)所得稅法成效和意義的同時(shí)，我們也應(yīng)該看到，在新企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施后，我們?cè)诤罄m(xù)政策制定和配套管理上也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，這些問(wèn)題在一定程度上影響和制約了新企業(yè)所得稅法的實(shí)施效果，需要我們予以重視并加以解決。一、新企業(yè)所得稅法實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題（一新企業(yè)所得稅法頒布后部分重要政策尚未得到明確新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，尚有部分政策未能得到明

4、確，一類(lèi)是原政策已實(shí)施多年且對(duì)納稅人稅款影響較大的政策；一類(lèi)是新舊政策均未能明確的政策。例如：1、免稅收入對(duì)應(yīng)成本費(fèi)用的所得稅處理。新企業(yè)所得稅法明確了企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。但并沒(méi)有同時(shí)明確免稅收入或減計(jì)收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)是否也是如此處理。這樣就會(huì)造成納稅人用免稅收入或減計(jì)收入對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用沖銷(xiāo)其應(yīng)稅收入，變相擴(kuò)大了免稅收入或減計(jì)收入的范圍，實(shí)際給予了納稅人雙倍優(yōu)惠。這也會(huì)使得免稅收入占收入比例較高的企業(yè)如投資公司應(yīng)納稅所得額長(zhǎng)期處于負(fù)數(shù)，需留待以后彌補(bǔ)。另投資者從證券投資基金公司分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅

5、，由于分配后持有的基金價(jià)格會(huì)因除息而下降，轉(zhuǎn)讓后便會(huì)形成資產(chǎn)損失，也會(huì)沖減該企業(yè)其他應(yīng)稅所得。2、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2008）264號(hào)，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。目前，新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅人短期權(quán)益性投資損失

6、和長(zhǎng)期權(quán)益性投資損失的所得稅處理均未重新作出明確。3、遞延所得與損失的所得稅處理。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)2000U18號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)200482號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函（2008）264號(hào)規(guī)定精神，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)處置所得或損失，實(shí)行遞延處理，有

7、利于企業(yè)均衡納稅，但新企業(yè)所得稅法實(shí)施后這一政策并沒(méi)有重新明確。4、無(wú)形資產(chǎn)損失的所得稅處理。根據(jù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，按財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無(wú)形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失?！边@其中明確包括了無(wú)形資產(chǎn)的損失。而新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200957號(hào)資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和

8、存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。”根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)（2009）88號(hào)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益性投資?！边@二個(gè)新文件均回避了無(wú)形資產(chǎn)損失的稅收處理問(wèn)題，使得基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人無(wú)所適從。（二個(gè)別政策雖已明確但缺乏合理性根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009118號(hào)規(guī)

9、定，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。而該文件又同時(shí)規(guī)定企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除?！边@樣的規(guī)定，會(huì)使得企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，既沖減了企業(yè)取得的搬遷或處置收入，又通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)，在企業(yè)所得稅前

10、扣除。造成同一筆業(yè)務(wù)在所得稅前重復(fù)扣除。再如，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（2008）828號(hào)，企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。根據(jù)這樣的規(guī)定，企業(yè)以外購(gòu)商品對(duì)外捐贈(zèng)，由于其視同銷(xiāo)售成本可以扣除，企業(yè)不僅不產(chǎn)生任何所得，還增加了業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)這二項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除的計(jì)算基數(shù)。（三部分政策雖已明確但執(zhí)行上缺乏可操作性1、政策沒(méi)有明確執(zhí)行起止時(shí)間國(guó)家稅務(wù)總局在關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處

11、置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009U18號(hào)文件中未規(guī)定政策的執(zhí)行日期，由于文件是在2009年3月12日頒布的，對(duì)文件究竟是從2008匯算清繳年度執(zhí)行，還是從2009文件頒布年度執(zhí)行便產(chǎn)生了認(rèn)識(shí)上的差異，造成各地執(zhí)行日期上的混亂。再如，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表的通知（國(guó)稅函20091388號(hào)也沒(méi)有規(guī)定執(zhí)行日期，對(duì)388號(hào)文件出臺(tái)之前未辦理清算，或未按規(guī)定辦理清算的，是否還需要重新進(jìn)行清算申報(bào)，文中也未明確。2、配套管理文件未能出臺(tái)根據(jù)新企業(yè)所得稅法，符合條件的非營(yíng)利組織取得的非營(yíng)利性收入為免稅收入。而根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦

12、法應(yīng)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定。但直至現(xiàn)在，這個(gè)認(rèn)定管理辦法還沒(méi)有制定和頒布，嚴(yán)重影響到非營(yíng)利性組織享受?chē)?guó)家給予的稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。”在實(shí)際操作中如何判定企業(yè)確定的預(yù)計(jì)凈殘值是否合理，應(yīng)按照什么原則或標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定，文件并沒(méi)有予以明確。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。但由于現(xiàn)在金融企業(yè)貸款利率往往規(guī)定了一個(gè)基準(zhǔn)利率

13、還有一個(gè)浮動(dòng)利率，且浮動(dòng)利率沒(méi)有上限，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在調(diào)整利息支出時(shí)，沒(méi)有一個(gè)明確的、具體的利率標(biāo)準(zhǔn)，這也是需要盡快明確的配套政策。3、出臺(tái)的配套管理文件表述不夠清晰明確例如，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200988號(hào)中明確單項(xiàng)或批量金額較小”的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是占企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)10%以下”但這里講的同類(lèi)”指的是大類(lèi)、小類(lèi)還是細(xì)類(lèi)，并沒(méi)有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)。另外，對(duì)于單項(xiàng)或批量金額較大的，需提供外部專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報(bào)告”這里所說(shuō)的外部專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)”具體是指什么部門(mén)，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在實(shí)際操作中感覺(jué)很難把握。再如，科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)高新

14、技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的通知（國(guó)科發(fā)火2008）172號(hào)第十條第（三款規(guī)定：具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上”對(duì)上述科技人員、研發(fā)人員的范圍如何準(zhǔn)確界定。兼職科技人員（或研發(fā)人員是否屬于科技人員（或研發(fā)人員范圍；有技術(shù)職稱的行政部門(mén)人員、工程部門(mén)人員、物資采購(gòu)部門(mén)人員等能否認(rèn)定為科技人員或研發(fā)人員都沒(méi)有具體明確。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行的通知（國(guó)稅發(fā)2008H6號(hào)中，對(duì)于研發(fā)過(guò)程的截止時(shí)點(diǎn)，未能明確,有可能出現(xiàn)企業(yè)一方面在銷(xiāo)售試制品，另一方面還在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。另外，該文件中對(duì)可以加計(jì)扣除

15、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的具體內(nèi)容也沒(méi)有明確，給執(zhí)行帶來(lái)困難。在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（2008）828號(hào)規(guī)定：視同銷(xiāo)售確定收入中，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。"其中可”字的出現(xiàn)，意味著納稅人可以這樣做也可以不這樣做，這也是很不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹?、配套管理文件出臺(tái)時(shí)間嚴(yán)重滯后。與新企業(yè)所得稅法相配套的政策與管理文件出臺(tái)時(shí)間嚴(yán)重滯后。大量的文件出臺(tái)時(shí)間密集在匯算清繳即將結(jié)束之前，沒(méi)有給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人留有所必須的時(shí)間。還有一些配套管理文件頒布在2009年度，約束的卻是2008年度行為。

16、2009年4月30日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200970號(hào)，文件規(guī)定企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)方面條件，其中，條件之一是定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資?！蔽募€規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。這對(duì)事先不知道這一規(guī)定，沒(méi)有定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人支付工資的企業(yè)，便會(huì)因這一規(guī)定而不能享受這一優(yōu)惠政策。再如所得稅清算。新企業(yè)所得稅法頒布二年后，2009年4月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局才根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

17、第五十三條、第五十五條和中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條規(guī)定，就企業(yè)清算有關(guān)所得稅處理問(wèn)題，出臺(tái)了關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅：200960號(hào)，并要求從2008年1月1日起執(zhí)行。而直到2009年7月17日，國(guó)家稅務(wù)總局才印發(fā)中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表的通知（國(guó)稅函2009388號(hào)。到目前為止，總局所得稅申報(bào)系統(tǒng)中仍沒(méi)有根據(jù)388號(hào)文件作出相應(yīng)調(diào)整。另外,2009年6月2日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局才出臺(tái)的關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200927號(hào)規(guī)定，自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受

18、雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除?！边@也是文件出臺(tái)時(shí)間嚴(yán)重滯后的典型案例。5、配套管理文件不具可操作性。為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)的管理，國(guó)家稅務(wù)總局制定了關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（2009）3號(hào)，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按五項(xiàng)原則掌握。但這些規(guī)定也是非常原則的。如企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度"規(guī)范”怎么把握？企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平”，行業(yè)及地區(qū)工資薪金標(biāo)準(zhǔn)”怎么取得？不符合行業(yè)及地區(qū)水平”怎么認(rèn)

19、定？這些在實(shí)際工作中都很難判斷。再如，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)（2009）88號(hào)中對(duì)債權(quán)性投資損失和股權(quán)性投資損失的許多情形下,均要求提供資產(chǎn)清償證明。但如果對(duì)方被工商部門(mén)吊銷(xiāo)、注銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照無(wú)法聯(lián)系的，則很難出此證明。6配套管理過(guò)分依賴建立各種管理臺(tái)賬和后續(xù)跟蹤管理建立管理臺(tái)賬，進(jìn)行后續(xù)管理是所得稅管理的一種重要手段。但一些政策過(guò)分強(qiáng)調(diào)差別化、特殊化，精細(xì)化，而忽略稅收管理成本和效率，造成在稅收管理上過(guò)分依賴各種管理臺(tái)賬，依賴后續(xù)跟蹤管理。從內(nèi)部看，不僅徒添稅務(wù)機(jī)關(guān)很多工作量，而且還會(huì)因稅收管理員的換崗出現(xiàn)管理上的斷檔”。從外部看，要求納稅人建立的各類(lèi)臺(tái)賬

20、，沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤檢查也很難保證質(zhì)量。再有，這些臺(tái)賬沒(méi)有具體格式和要求,實(shí)際操作時(shí)也很難規(guī)范，管理上易流于形式。例如:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200981號(hào)第七條對(duì)于企業(yè)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的稅收管理臺(tái)賬，并加強(qiáng)監(jiān)督，實(shí)施跟蹤管理。對(duì)發(fā)現(xiàn)不符合實(shí)施條例第九十八條及本通知規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)責(zé)令企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。”國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知（國(guó)稅發(fā)2008第023號(hào)第二條外國(guó)企業(yè)向我國(guó)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在200

21、7年底以前簽訂，且符合中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤管理工作，及時(shí)開(kāi)具完稅證明?！眹?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)（2009）88號(hào)第九條規(guī)定：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計(jì)算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定進(jìn)行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理?！眹?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)第四條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算

22、。”在國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)（國(guó)稅發(fā)2008第088號(hào)中規(guī)定跟蹤管理的有六處、規(guī)定臺(tái)賬管理的有四處、規(guī)定后續(xù)管理的有一處。7、超越稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法能力從研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策看，企業(yè)可加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目，必須是從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，雖然已明確了范圍，但在實(shí)際操作中，由于企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目都很專(zhuān)業(yè)，而以稅務(wù)機(jī)關(guān)的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域來(lái)看，顯然難以承擔(dān)審核和認(rèn)定的能力，客觀上造成了認(rèn)定責(zé)任和專(zhuān)業(yè)能力的不匹配，必然帶來(lái)管理上的隱患和執(zhí)法上的風(fēng)險(xiǎn)。從技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策看，技術(shù)開(kāi)發(fā)

23、和技術(shù)轉(zhuǎn)讓概念含混不清，大部分企業(yè)都是定向開(kāi)發(fā)再轉(zhuǎn)讓?zhuān)⒎浅尚偷募夹g(shù)轉(zhuǎn)讓。個(gè)別地區(qū)技術(shù)交易市場(chǎng)界定隨意，有的還為企業(yè)隨意開(kāi)具退免稅專(zhuān)項(xiàng)證明，這些都給稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定帶來(lái)困難。從高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)優(yōu)惠政策看，這些企業(yè)在取得專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)鑒定后，相關(guān)部門(mén)的認(rèn)定結(jié)果，對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)只是前置的必要條件，還不是享受優(yōu)惠的充分條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)還有義務(wù)對(duì)其備案資料進(jìn)行核查，特別是核查各項(xiàng)定量指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員顯然受專(zhuān)業(yè)知識(shí)限制，在后續(xù)認(rèn)定上往往會(huì)與企業(yè)和政府主管部門(mén)間產(chǎn)生爭(zhēng)議。從總分支機(jī)構(gòu)管理看，新企業(yè)所得稅法實(shí)施的是法人所得稅，非法人的分支機(jī)構(gòu)不論其是否獨(dú)立核算，都不作為所得稅納稅人，而是由具有

24、法人資格的總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。但現(xiàn)在，全國(guó)各地都在通過(guò)加大招商引資力度、狠抓地方稅源來(lái)努力發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)。在這種情況下，將跨地區(qū)間收入的分配任務(wù)交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，顯然是超越其執(zhí)法能力,這也就不可避免地在總分支機(jī)構(gòu)稅收管理中出現(xiàn)這樣或那樣的問(wèn)題。（四新舊政策銜接過(guò)渡中存在的問(wèn)題新所得稅法實(shí)施前，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)征收所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1995第153號(hào)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率或其他合理辦法計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得

25、額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計(jì)算應(yīng)退補(bǔ)稅額。新所得稅法實(shí)施后，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)200931號(hào)企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額?！庇捎谡咦兓?，外商房地產(chǎn)企業(yè)由抵減已繳稅額”轉(zhuǎn)為抵減應(yīng)納稅所得額”在新企業(yè)所得稅法將稅率由33%降為25%情況下，企業(yè)會(huì)多繳8個(gè)百分點(diǎn)的稅款。對(duì)這部分多繳稅款如

26、何調(diào)整，目前尚無(wú)具體文件規(guī)定。（五政策文件之間缺乏配套性、協(xié)調(diào)性、一致性現(xiàn)有政策文件還沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系，文件制定工作還沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)的規(guī)劃，不同部門(mén)間起草的文件缺乏配套性和協(xié)調(diào)性，甚至?xí)a(chǎn)生沖突。一是文件之間相互沖突，缺乏配套性和協(xié)調(diào)性。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（2008）828號(hào)，企業(yè)將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。而根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（2008）875號(hào)，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。同樣是處置商品

27、這樣的資產(chǎn)，一個(gè)文件是視同銷(xiāo)售，一個(gè)文件是直接作銷(xiāo)售處理。二是以申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明調(diào)整和制定政策。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表本應(yīng)是政策執(zhí)行的結(jié)果，但在實(shí)際工作中還會(huì)出現(xiàn)通過(guò)申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明制定政策或修改現(xiàn)有政策等情況。例如，關(guān)于股權(quán)投資損失處理在新企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例和其他文件均未提及，而申報(bào)表中卻有填寫(xiě)要求。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2008第1081號(hào)中附表十一長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失明細(xì)表填報(bào)說(shuō)明"第四條投資損失補(bǔ)充資料填報(bào)說(shuō)明”中本部分主要反映投資轉(zhuǎn)讓損失歷年彌補(bǔ)情況”可以看出企業(yè)當(dāng)年股權(quán)投資損失需用以后5個(gè)年度投資收益彌補(bǔ)，這個(gè)政策在此文件

28、中雖然沒(méi)有文字說(shuō)明，但是卻用表格把它固定下來(lái)。（六政策發(fā)布解讀中存在的問(wèn)題除了前述文件在起草制定上問(wèn)題外，在文件公布下發(fā)過(guò)程中，也還存在很多問(wèn)題。突出表現(xiàn)在慢、少、多”三個(gè)字上。一是政策發(fā)布慢。文件出臺(tái)后，總局對(duì)外公布時(shí)間總是滯后于社會(huì)，不能在第一時(shí)間向社會(huì)公布，使文件發(fā)布的權(quán)威性、時(shí)效性受到很大影響。二是政策權(quán)威解讀少。大部分政策文件沒(méi)有進(jìn)行同步解讀，口頭解釋多于書(shū)面解釋?zhuān)〉馈苯忉尪嘤跈?quán)威解釋?zhuān)耖g解釋多于官方解釋?zhuān)爬ㄆ饋?lái)就是非正規(guī)解釋多于正規(guī)解釋。另外，在具體解釋中還存在多頭解釋?zhuān)瑐€(gè)人解釋?zhuān)煌藛T解釋不同等情況。三是各類(lèi)社會(huì)培訓(xùn)班和培訓(xùn)教材多。由于官方正規(guī)渠道解讀少，給社會(huì)培訓(xùn)帶來(lái)巨

29、大商機(jī)。各類(lèi)社會(huì)培訓(xùn)班四處興起，各類(lèi)培訓(xùn)教材層出不窮。有些培訓(xùn)班，邀請(qǐng)所謂的專(zhuān)家”談的都是各人觀點(diǎn)和理解，有的培訓(xùn)教材東拼西湊，剛出版即已過(guò)時(shí)。這些都嚴(yán)重影響甚至誤導(dǎo)納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)新企業(yè)所得稅法及其相關(guān)政策的正確理解，妨礙了新所得稅政策的貫徹落實(shí)。二、完善新企業(yè)所得稅法的對(duì)策針對(duì)新企業(yè)所得稅法實(shí)施后存在的上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)新企業(yè)所得稅法實(shí)施后的政策管理，進(jìn)一步完善新企業(yè)所得稅法政策體系。（一加強(qiáng)文件起草發(fā)布的管理，提高政策的嚴(yán)謹(jǐn)性、時(shí)效性要制定與新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例相配套的文件起草計(jì)劃，分清輕重緩急，加快文件起草發(fā)布速度，盡快完善配套政策體系，滿足企業(yè)所得

30、稅管理需要。由于新政策尚未明確，老政策已被作廢，出現(xiàn)了政策空白斷檔的情況。因此，當(dāng)務(wù)之急是認(rèn)真梳理過(guò)去制定的政策，對(duì)其中合理、有效的政策，及時(shí)重新予以明確，以保證政策的連續(xù)性。其次，對(duì)新舊稅法均未明確的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又急需解決的，也應(yīng)優(yōu)先予以起草發(fā)布。要注重文件的嚴(yán)謹(jǐn)性。各類(lèi)政策文件在表述上要力求嚴(yán)謹(jǐn)清晰，通俗易懂，不晦澀，不易產(chǎn)生歧義。文件制定的各個(gè)要素齊全，特別是文件執(zhí)行期限必須予以明確。要注重時(shí)效性。加快辦文速度，當(dāng)年有效文件，當(dāng)年必須出臺(tái)，要給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人預(yù)留了解、掌握、執(zhí)行的時(shí)間。（二加大調(diào)查研究力度，提高政策的針對(duì)性和有效性政策研究和制定要遵循從實(shí)踐中來(lái)，到實(shí)踐中去的規(guī)律。在

31、政策制定過(guò)程中，首先,要及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)，掌握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行新的資產(chǎn)組織方式、運(yùn)作方式，能夠把握所得稅管理中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題。其次，要充分聽(tīng)取各方意見(jiàn)，特別要重點(diǎn)聽(tīng)取三方面人員意見(jiàn)，即基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員的意見(jiàn)。在政策制定后，還要注意跟蹤問(wèn)效。新文件出臺(tái)后要及時(shí)了解、搜集政策執(zhí)行效果和出現(xiàn)的問(wèn)題，注意廣泛征求意見(jiàn)，以便為今后修訂完善做好準(zhǔn)備。要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的情況，與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)調(diào)整修訂完善稅收政策，以期更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。（三統(tǒng)籌兼顧整體思考，提高政策的系統(tǒng)性、配套性完善企業(yè)所得稅政策就要堅(jiān)持用聯(lián)系的、發(fā)展的、全面的觀點(diǎn)看問(wèn)題，而不能用孤立、靜止、片面的觀點(diǎn)看問(wèn)

32、題。新企業(yè)所得稅法是一個(gè)完整的、系統(tǒng)的政策體系。在這個(gè)體系中，法條及實(shí)施條例是樹(shù)干，各類(lèi)配套政策和管理措施是其枝葉。因此，在研究制定所得稅政策時(shí)，我們要注意政策的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性，注意政策相互之間的配套性、一致性，防止文件之間打架”解決一項(xiàng)問(wèn)題時(shí)，還要考慮相關(guān)各方受到的影響，不能割裂地解決問(wèn)題。例如，在研究對(duì)非居民企業(yè)管理時(shí)，就要考慮居民與非居民共同管理問(wèn)題，要相互提供協(xié)助，提供支持,要聯(lián)系起來(lái)解決問(wèn)題。（四加強(qiáng)政策解讀工作，確保政策解讀與政策制定的同步性、協(xié)調(diào)性進(jìn)一步落實(shí)好總局關(guān)于稅收文件解讀三同步”機(jī)制，確保政策解讀與政策制定的同步性與協(xié)調(diào)性，幫助納稅人和社會(huì)各界包括基層稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確理解和執(zhí)

33、行稅法。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳的通知（國(guó)稅辦發(fā)200965號(hào),政策解讀應(yīng)做到:要規(guī)范文件公開(kāi)和解讀的工作流程。堅(jiān)持以解讀為原則、不解讀為例外”。起草主動(dòng)公開(kāi)”文件時(shí)要同步起草解讀稿，隨文件一同報(bào)批。要規(guī)范解讀稿的內(nèi)容和形式。解讀內(nèi)容主要包括文件出臺(tái)的背景意義、文件的重點(diǎn)、理解的難點(diǎn)和落實(shí)的具體措施。解讀稿的形式一般為問(wèn)答式，設(shè)問(wèn)的角度不僅要考慮納稅人的需要，也要考慮社會(huì)各界的不同理解和要求。解讀稿的語(yǔ)言文字要通俗易懂，避免刻板生澀。要加強(qiáng)連續(xù)性解讀。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)廣泛地宣傳總局的解讀稿，密切關(guān)注稅收文件執(zhí)行過(guò)程中的輿情反饋，通過(guò)記者答問(wèn)、在線訪談、電視專(zhuān)題、問(wèn)答專(zhuān)欄等

34、形式繼續(xù)對(duì)社會(huì)上和納稅人的有關(guān)疑問(wèn)進(jìn)行有針對(duì)性的解讀。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站要對(duì)不同形式的答問(wèn)內(nèi)容進(jìn)行歸納整理，需要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際進(jìn)行補(bǔ)充解讀的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充解讀，形成文件解讀系列，便于需求者隨時(shí)查詢。（五創(chuàng)新手段滿足需求，提高政策宣傳培訓(xùn)的廣泛性、針對(duì)性要將企業(yè)所得稅政策廣泛性宣傳與個(gè)性化培訓(xùn)相結(jié)合，創(chuàng)新宣傳途徑和手段，提高培訓(xùn)效率，讓納稅人和基層稅務(wù)工作人員及時(shí)了解、掌握稅收新政策，提高納稅人稅法遵從度。一是創(chuàng)新拓展政策宣傳的途徑和手段，開(kāi)展廣泛性宣傳。1豐富稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站稅法宣傳欄目。增加專(zhuān)欄、專(zhuān)稿、答問(wèn)和在線訪談的頻次，豐富其內(nèi)容，立體宣傳稅法。2、稅務(wù)報(bào)刊有關(guān)專(zhuān)欄專(zhuān)刊常態(tài)化。進(jìn)一步豐富和強(qiáng)化中國(guó)稅務(wù)報(bào)中國(guó)稅務(wù)雜志等稅務(wù)報(bào)刊的稅法宣傳功能，增加、稅法解讀專(zhuān)欄和咨詢問(wèn)答，進(jìn)行深度和追蹤解讀。3、充分利用主流媒體。加強(qiáng)與各級(jí)報(bào)刊雜志、電視電臺(tái)及網(wǎng)站等媒體的聯(lián)系，擴(kuò)大稅法宣傳的覆蓋面，增強(qiáng)稅收文件解讀和刊播的力度。4、積極開(kāi)發(fā)利用新興載體。將稅法和稅收文件的內(nèi)容，制作成公益廣告片、FLASH解讀片、電視短片，在電視臺(tái)、門(mén)戶網(wǎng)站、移動(dòng)媒體、樓宇媒體、手機(jī)短信平臺(tái)、手機(jī)報(bào)等載體播放。5、編發(fā)納稅人指南。對(duì)已經(jīng)出臺(tái)的稅法和稅收文件進(jìn)行內(nèi)容歸類(lèi)，按不同專(zhuān)題或者按不同行業(yè)和對(duì)象或納稅人類(lèi)別、規(guī)模等，分別編發(fā)納稅指南，通過(guò)多種途徑