中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德基本準(zhǔn)則

1、 . . . 中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)指南第1號-年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)（試行）(2)3329 待攤費(fèi)用（1）審計(jì)目標(biāo)確定待攤費(fèi)用會計(jì)政策是否恰當(dāng)；確定待攤費(fèi)用入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；確定待攤費(fèi)用年末余額是否正確；確定待攤費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序獲取或編制待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳年末余額核對一致；抽查大額待攤費(fèi)用發(fā)生的原始憑證與相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確；抽查大額待攤費(fèi)用受益期的有關(guān)文件、資料，確認(rèn)待攤費(fèi)用受益期與其攤銷額是否正確；檢查有無不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的會計(jì)事項(xiàng)，有無長期未結(jié)清的待攤費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整

2、；驗(yàn)明待攤費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3330 待處理流動資產(chǎn)凈損失（1）審計(jì)目標(biāo)確定待處理流動資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實(shí)、轉(zhuǎn)銷是否合理；確定待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；確定待處理流動資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；確定待處理流動資產(chǎn)損溢在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序獲取流動資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳余額核對相 符；查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時(shí)的審批手續(xù)是否完備；檢查有無應(yīng)予處理而未處理、長期掛帳的待處理流動資產(chǎn)損溢，如有，應(yīng)作記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào) 整；檢查其有關(guān)會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定；驗(yàn)明待處理流動資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上

3、恰當(dāng)披露。3331 長期投資（1）審計(jì)目標(biāo)確定長期投資是否存在；確定長期投資是否歸被審計(jì)單位所有；確定長期投資的增減變動與其收益（或損失）的記錄是否完整；確定長期投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；確定長期投資的年末余額是否正確；確定長期投資在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序獲取或編制長期投資明細(xì)表（按股票投資、債券投資、其他投資分別列示），復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正 確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符。檢查長期投資入帳基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計(jì)處理是否正確，重大投資項(xiàng)目，應(yīng)查 閱董事會有關(guān)決議，并取證。檢查投資收益、應(yīng)收股利和應(yīng)計(jì)利息是否按規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了核算。檢查年度長期投

4、資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因與授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。檢查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，對于采用權(quán)益法的，應(yīng)獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的年度會計(jì)報(bào)表。如果未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對 被投資單位的會計(jì)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦?。檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計(jì)處理是否正確。了解股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日的市值，并作出詳細(xì)記錄，當(dāng)市值與成本存在著顯著差異時(shí)，應(yīng)提 請被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。檢查對外長期投資是否超過被審計(jì)單位凈資產(chǎn)的50，若超過，應(yīng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行恰當(dāng)披露。驗(yàn)明長期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3332 固定資產(chǎn)與其累計(jì)折舊（1）審計(jì)目標(biāo)確定

5、固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)與其累計(jì)折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)與其累計(jì)折舊的年末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)與其累計(jì)折舊在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序獲取或編制固定資產(chǎn)與其累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確并與明細(xì)帳和總帳的余額 核對相符；檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié) 算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分 是否恰當(dāng)；實(shí)地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在；抽查有關(guān)所有權(quán)證明

6、文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否正確與時(shí)入帳；復(fù)核固定資產(chǎn)保險(xiǎn)圍、數(shù)額是否足夠；獲取租入（含融資租入）、租出固定資產(chǎn)相關(guān)的證明文件，并檢查其會計(jì)處理是否正確；調(diào)查年度未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，與未使用、不需用的起止時(shí)間，并作出記錄；了解并確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策，計(jì)算復(fù)核本年度折舊的計(jì)提是否正確；檢查涉與固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出；（11）驗(yàn)明固定資產(chǎn)與其累計(jì)折舊是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3333 固定資產(chǎn)清理（1）審計(jì)目標(biāo)確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的容是否正確；確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)清理在會計(jì)報(bào)表上

7、的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序核對固定資產(chǎn)清理明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定，會計(jì)處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳，如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；驗(yàn)明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3334 在建工程（1）審計(jì)目標(biāo)確定在建工程是否存在；確定在建工程是否歸被審計(jì)單位所有；確定在建工程增減變動的記錄是否完整；確定在建工程的年末余額是否正確；確定在建工程在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序獲取或編制在建工程明細(xì)表，核對明細(xì)帳與總帳的余額是否相符

8、；檢查在建工程項(xiàng)目、規(guī)模是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會計(jì)處理是否正確；檢查已完工程項(xiàng)目以與其他轉(zhuǎn)出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計(jì)處理是否正確；檢查在建工程年末余額構(gòu)成容，并到工程現(xiàn)場實(shí)地觀察、了解工程項(xiàng)目的實(shí)際完工進(jìn)度，查 看未安裝設(shè)備的實(shí)際存在；檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未與時(shí)進(jìn)行會計(jì)處理的項(xiàng)目；檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出；驗(yàn)明在建工程是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3335 待處理固定資產(chǎn)凈損失（1）審計(jì)目標(biāo)確定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實(shí)、轉(zhuǎn)銷是否合理；確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；確定待處理固定資產(chǎn)損溢的

9、年末余額是否正確；確定待處理固定資產(chǎn)損溢在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序獲取固定資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳余額核對相 符；查明損溢原因，審查轉(zhuǎn)銷時(shí)的審批手續(xù)是否完備；檢查有無應(yīng)予處理而未處理、長期掛帳的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應(yīng)作記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào) 整；檢查其有關(guān)會計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定；驗(yàn)明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3336 無形資產(chǎn)（1）審計(jì)目標(biāo)確定無形資產(chǎn)是否存在；確定無形資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定無形資產(chǎn)增減變動與其攤銷的記錄是否完整；確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當(dāng)；確定無形資產(chǎn)的年末余額是否正確；確定無

10、形資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序獲取或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳余額核對相符。獲取有關(guān)文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成容和計(jì)價(jià)依據(jù)。檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產(chǎn)的價(jià)值是否分別與驗(yàn)資報(bào)告與資產(chǎn)評估結(jié)果確認(rèn)書或合同協(xié)議等證明文件一致，檢查取得無形資產(chǎn)的法律程序是否完備。檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，復(fù)核計(jì)算無形資產(chǎn)的攤銷與其會計(jì)處理是否正確。驗(yàn)明無形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3337 遞延資產(chǎn)（1）審計(jì)目標(biāo)確定遞延資產(chǎn)會計(jì)政策是否恰當(dāng)；確定遞延資產(chǎn)入帳和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；確定遞延資產(chǎn)年末余額是否正確；確定遞延資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)

11、。（2）審計(jì)程序獲取或編制遞延資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳年末余額核對一致；檢查開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良與大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，其會計(jì)處理是否正確；檢查遞延資產(chǎn)的攤銷政策，復(fù)核計(jì)算其攤銷與會計(jì)處理是否正確；驗(yàn)明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。334 負(fù)債類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試3341 短期借款（1）審計(jì)目標(biāo)確定短期借款借入、償還與計(jì)息的記錄是否完整；確定短期借款的年末余額是否正確；確定短期借款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。（2）審計(jì)程序獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款；對年度增加的

12、短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款 期限、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄進(jìn)行核對；對年度減少的短期借款，檢查相關(guān)會計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；驗(yàn)明短期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3342 應(yīng)付票據(jù)（1）審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生與償還記錄是否完整；確定應(yīng)付票據(jù)的年末余額是否正確；確定應(yīng)付票據(jù)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。（2）審計(jì)程序獲取或編制應(yīng)付票

13、據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類別與編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息 率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細(xì)帳、總帳核對相符；向票據(jù)持有人函證，確定應(yīng)付票據(jù)的余額是否正確；（3）復(fù)核票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會計(jì)處理是否正確；檢查逾期未付票據(jù)的原因，如系有抵押的票據(jù)，應(yīng)作出記錄，并提請被審計(jì)單位進(jìn)行必要的披露；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；驗(yàn)明應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3343 應(yīng)付帳款（1）審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付帳款的發(fā)生與償還記錄是否完整；確定應(yīng)付帳款的年末余額是否正確；確定應(yīng)付帳款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。（2）審計(jì)程序獲取

14、或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；選擇應(yīng)付帳款重要項(xiàng)目（包括零），函證其余額是否正確；根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否再次函證；對未回函的重大項(xiàng)目，采用替代審計(jì)程序，確定其是否真實(shí)：檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳與現(xiàn)金日記帳、核實(shí)其是否已支付；檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料、核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。檢查是否存在未入帳的應(yīng)付帳款：檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）與有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)

15、付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確。檢查應(yīng)付帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類；檢查應(yīng)付帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；驗(yàn)明應(yīng)付帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3344 預(yù)收帳款（1）審計(jì)目標(biāo)確定預(yù)收帳款的發(fā)生與償還記錄是否完整；確定預(yù)收帳款的年末余額是否正確；確定預(yù)收帳款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。（2）審計(jì)程序獲取或編制預(yù)收帳款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符。選擇預(yù)收帳款的若干重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表?；睾痤~不符的，

16、應(yīng)查明原因并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，應(yīng)再次函證或通過檢查決算日后已 轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉庫發(fā)貨單、銷售發(fā)票相一致等替代審計(jì)程序，確定其是否真實(shí)、正確。檢查預(yù)收帳款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類。檢查預(yù)收帳款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整。驗(yàn)明預(yù)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3345 其他應(yīng)付款（1）審計(jì)目標(biāo)確定其他應(yīng)付款的發(fā)生與償還記錄是否完整；確定其他應(yīng)付款的年末余額是否正確；確定其他應(yīng)付款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。（2）審計(jì)程序獲取和編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；選擇金額較大和異常的明細(xì)余額，檢查其原始憑證；檢

17、查其他應(yīng)付款是否存在借方余額，決定是否進(jìn)行重分類；檢查其他應(yīng)付款長期掛帳的原因，并作出記錄，必要時(shí)予以調(diào)整；驗(yàn)明其他應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3346 應(yīng)付工資（1）審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付工資的發(fā)生與支付記錄是否完整；確定應(yīng)付工資的年末余額是否正確；確定應(yīng)付工資在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。（2）審計(jì)程序通過分析性復(fù)核，檢查年度工資有無異常波動情況，并查明原因，作出記錄·抽查應(yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計(jì)算是否符合有關(guān)規(guī)定，依據(jù)是否充分，有無 授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章，是否按規(guī)定代扣款項(xiàng)，相應(yīng)的會計(jì)處理是否正確；將應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用核對一致；驗(yàn)明應(yīng)

18、付工資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3347 應(yīng)付福利費(fèi)（1）審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提和支出記錄是否完整，計(jì)提依據(jù)是否合理；確定應(yīng)付福利費(fèi)的年末余額是否正確；確定應(yīng)付福利費(fèi)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。（2）審計(jì)程序檢查年度應(yīng)付福利費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)提金額是否正確；抽查年度應(yīng)付福利費(fèi)的使用情況，確定其是否符合規(guī)定用途；驗(yàn)明應(yīng)付福利費(fèi)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3348 未交稅金（1）審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；確定未交稅金的年末余額是否正確；確定未交稅金在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。（2）審計(jì)程序獲取或編制未交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額

19、核對相符；查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知與征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計(jì)單位適用的稅種、計(jì) 稅基礎(chǔ)、稅率，以與征、免、減稅的圍與期限，確認(rèn)其年度應(yīng)納稅項(xiàng)的容；檢查應(yīng)繳增值稅的計(jì)算是否正確：根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核購貨物、進(jìn)口貨物、購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn) 品、接受投資或捐贈、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；根據(jù)與增值稅銷項(xiàng)稅額相關(guān)審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈他 人、分配給股東（或投資者）應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額，以與將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng) 稅額是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；根據(jù)與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)審定的

20、有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn) 項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；檢查出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī) 定進(jìn)行了會計(jì)處理。檢查應(yīng)繳營業(yè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；檢查應(yīng)繳消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；檢查應(yīng)繳資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；檢查應(yīng)繳土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；確定應(yīng)納稅所得額與企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會 計(jì)處理；檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；核對年初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，

21、如有差額，查明原因作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào) 整；（11）確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)帳簿記錄和繳稅憑證，確認(rèn)本年度已繳稅款和年末未繳稅 款；（12）驗(yàn)明未交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3349 未付利潤（1）審計(jì)目標(biāo)確定未付利潤的記錄是否完整；確定未付利潤的年末余額是否正確；確定未付利潤在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。（2）審計(jì)程序檢查未付利潤原始憑證的容和金額是否與明細(xì)帳一致；檢查未付利潤提取和支付的會計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；驗(yàn)明未付利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3350 其他未交款（1）審計(jì)目標(biāo)確定其他未交款的記錄是否完整；確定其他未交款的年末余額是否正確；確定其他未交款在

22、會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。（2）審計(jì)程序獲取或編制其他未交款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；檢查教育費(fèi)附加等款項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；驗(yàn)明其他未交款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3351 預(yù)提費(fèi)用（1）審計(jì)目標(biāo)確定預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷記錄是否完整；確定預(yù)提費(fèi)用的年末余額是否正確；確定預(yù)提費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。（2）審計(jì)程序獲取或編制預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)的正確性，并與明細(xì)帳、總帳的余額核對相符；抽查大額預(yù)提費(fèi)用提取的記帳憑證與相關(guān)文件資料，確定其預(yù)提額和會計(jì)處理是否正確；抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的記帳憑證與相關(guān)文件資料是否齊全，其會

23、計(jì)處理是否正確；檢查有無不屬于預(yù)提費(fèi)用性質(zhì)的會計(jì)事項(xiàng)，有無長期未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費(fèi)用，如有，應(yīng)查明原因并作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整；驗(yàn)明預(yù)提費(fèi)用是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3352 長期借款（1）審計(jì)目標(biāo)確定長期借款借入、償還與計(jì)息的記錄是否完整；確定長期借款的年末余額是否正確；確定長期借款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。（2）審計(jì)程序獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；對年度增加的長期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款 期限、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄進(jìn)行核對；向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款；對年度減少的長期借款，檢查相關(guān)

24、會計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，一年到期的長期借款是否已轉(zhuǎn) 列流動負(fù)債；復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，長期借款利息資本 化的會計(jì)處理是否正確；（7）檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按進(jìn)行會計(jì)處理；驗(yàn)明長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3353 應(yīng)付債券（1）審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)付債券發(fā)行、償還與計(jì)息的記錄是否完整；確定應(yīng)付債券的年末余額是否正確；確定應(yīng)付債券在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。（2）審計(jì)程序獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，列示債券面值、票面利率、債券溢價(jià)或折額、本年度增

25、減變動情況，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；審閱債券發(fā)行的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；檢查應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會計(jì)處理與利息資本化是否正確；檢查溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會計(jì)處理是否正確；檢查對到期債券償還的會計(jì)處理是否正確；檢查一年到期的應(yīng)付債券是否轉(zhuǎn)列流動負(fù)債；驗(yàn)明應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。3354 長期應(yīng)付款（1）審計(jì)目標(biāo)確定長期應(yīng)付款的發(fā)生、償還與計(jì)息的記錄是否完整；確定長期應(yīng)付款的年末余額是否正確；確定長期應(yīng)付款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。（2）審計(jì)程序獲取或編制長期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；審閱融資租賃的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并

26、作出必要記錄；向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款；檢查融資租賃應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會計(jì)處理是否正確；檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；檢查一年到期的長期應(yīng)付款是否轉(zhuǎn)列流動負(fù)債；驗(yàn)明長期應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。336 所有者權(quán)益類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試3361 實(shí)收資本（1）審計(jì)目標(biāo)確定實(shí)收資本的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定實(shí)收資本年末余額是否正確；確定實(shí)收資本在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時(shí)間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經(jīng)中國注冊會計(jì)師驗(yàn) 證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告；以外幣出資的，檢

27、查其實(shí)收資本折算匯率是否符合規(guī)定，折算差額的會計(jì)處理是否正確；檢查實(shí)收資本增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議與有關(guān)法律性文件的規(guī) 定一致；驗(yàn)明實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3362 資本公積（1）審計(jì)目標(biāo)確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；驗(yàn)證確定資本公積年末余額是否正確；確定資本公積在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序檢查資本公積增減變動的容與其依據(jù)，并查閱相關(guān)會計(jì)記錄和原始憑證，以確認(rèn)其增減變動的合法性和正確性；檢查折算差額的會計(jì)處理是否正確；驗(yàn)證接受的實(shí)物捐贈是否按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值

28、入帳；驗(yàn)證對財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估產(chǎn)生的增值是否經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等機(jī)構(gòu)確認(rèn)，其會計(jì)處理是否正確；驗(yàn)證資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；驗(yàn)明資本公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3363 盈余公積（1）審計(jì)目標(biāo)確定盈余公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；確定盈余公積年末余額是否正確；（3）確定盈余公積在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細(xì)帳和 總帳的余額核對相符；對盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額，逐項(xiàng)審查其原始憑證；檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；檢查盈余公積減少數(shù)是否

29、符合有關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理是否正確；檢查動用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公積金；驗(yàn)明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。3364 未分配利潤（1）審計(jì)目標(biāo)確定未分配利潤增減變動的記錄是否完整；確定未分配利潤年末余額是否正確；確定未分配利潤在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以與董事會紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額與年末未分配 數(shù)額是否正確；根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)；驗(yàn)明未分配利潤是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。337 損益類項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試3371 產(chǎn)品銷售收入（1）審計(jì)目標(biāo)確定產(chǎn)

30、品銷售收入的記錄是否完整；確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折讓是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并與時(shí)入帳；確定產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額是否正確；確定產(chǎn)品銷售收入在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序獲取或編制產(chǎn)品銷售收入明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；將本年度的銷售收入與上年度的銷售收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動是否正常，并 分析異常變動的原因；（3）比較本年度各月各種產(chǎn)品銷售收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重 大波動的原因；抽查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證（發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等），并追查至記帳憑證與明細(xì)帳，確定銷售收入是否 真實(shí)，銷售記錄是否完整；實(shí)施截止日測試，抽查

31、資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收入與退貨記錄，檢查銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理有無跨 年度現(xiàn)象，對跨年度的重大銷售項(xiàng)目應(yīng)予以調(diào)整；結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收帳款的函詢程序，查明有無未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售；檢查銷售退回與折讓手續(xù)是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理；檢查以外幣結(jié)算的產(chǎn)品銷售收入的折算方法是否正確；（9）驗(yàn)明產(chǎn)品銷售收入是否在損益表上恰當(dāng)披露。3372 產(chǎn)品銷售成本（1）審計(jì)目標(biāo)確定產(chǎn)品銷售成本的記錄是否完整；確定產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算是否正確；確定產(chǎn)品銷售成本與產(chǎn)品銷售收入是否配比；確定產(chǎn)品銷售成本在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序直接材料成本：抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材

32、料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理 和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符；分析比較同一產(chǎn)品前后年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因；抽查材料發(fā)出與領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適 當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確與時(shí)入帳；對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并 查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度有無重大變更。直接人工成本：抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理 和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該

33、產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符；將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常變動的原因；分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因；結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會計(jì)記錄與會計(jì)處理是否正確；對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接人工 的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度有無重大變動。制造費(fèi)用：獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)帳、總帳核對相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目與例外項(xiàng) 目是否合理；審閱制造費(fèi)用的明細(xì)帳，檢查其核算容與圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會計(jì)事項(xiàng)，如有， 則應(yīng)追查至記帳憑證與原始憑證；必要時(shí)，對制造費(fèi)用實(shí)施截止日測試，即檢

34、查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)帳與其憑證，確 定有無跨期入帳的情況；對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制 造費(fèi)用差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度有無重大變動。產(chǎn)品銷售成本：獲取或編制產(chǎn)品銷售成本明細(xì)表，與明細(xì)帳和總帳核對相符；編制生產(chǎn)成本與銷售成本倒軋表，與總帳核對相符；分析比較本年度與上年度產(chǎn)品銷售成本總額，以與本年度各月份的產(chǎn)品銷售成本金額，如有重大波動 和異常情況，應(yīng)查明原因；結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比；檢查銷售成本中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回、委托代銷

35、商品）是否有其充分理由。驗(yàn)明產(chǎn)品銷售成本是否已在損益表上恰當(dāng)披露。3373 產(chǎn)品銷售費(fèi)用（1）審計(jì)目標(biāo)確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的記錄是否完整；確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用的計(jì)算是否正確；確定產(chǎn)品銷售費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序獲取或編制產(chǎn)品銷售費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算容與圍，并與明 細(xì)帳和總帳核對相符；將本年度產(chǎn)品銷售費(fèi)用與上年度的產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的產(chǎn)品銷售費(fèi)用進(jìn) 行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；選擇重要或異常的產(chǎn)品銷售費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對 產(chǎn)品銷售費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對

36、于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；驗(yàn)明產(chǎn)品銷售費(fèi)用是否已在會計(jì)報(bào)表上恰當(dāng)披露。3374 產(chǎn)品銷售稅金與附加（1）審計(jì)目標(biāo)確定產(chǎn)品銷售稅金與附加的記錄是否完整；確定產(chǎn)品銷售稅金與附加的計(jì)算是否正確；確定產(chǎn)品銷售稅金在會計(jì)報(bào)表上的披露是否適當(dāng)。（2）審計(jì)程序根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；根據(jù)審定的應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算復(fù)核本年度應(yīng)納資源稅稅額；檢查城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算是否正確；驗(yàn)明產(chǎn)品銷售稅金與附加是否已在損益表上恰當(dāng)披露。3375 其他業(yè)務(wù)利潤（1）審計(jì)目標(biāo)確定其他業(yè)務(wù)利潤的記錄是否完整；確定其他業(yè)務(wù)利潤的計(jì)算是否正確

37、；確定其他業(yè)務(wù)利潤在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序獲取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；抽查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，其 他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出是否配比，有關(guān)稅金的計(jì)算是否正確，會計(jì)處理是否正確；對異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)追查其入帳依據(jù)與有關(guān)法律性文件是否充分；驗(yàn)明其他業(yè)務(wù)利潤是否已在損益表上恰當(dāng)披露。3376 管理費(fèi)用（1）審計(jì)目標(biāo)確定管理費(fèi)用的記錄是否完整；確定管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確；確定管理費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算容與

38、圍，并與明細(xì)帳 和總帳核對相符；將本年度管理費(fèi)用與上年度的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有 重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；選擇重要或異常的管理費(fèi)用項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對管理 費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；驗(yàn)明管理費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。3377 財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）審計(jì)目標(biāo)確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的記錄是否完整；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算是否正確；確定財(cái)務(wù)費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算容與圍，并與明細(xì)帳 和總帳核對相符；將本年

39、度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本年度各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有 重大波動和異常情況應(yīng)查明原因；選擇重要或異常的利息費(fèi)用等項(xiàng)目，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要時(shí)，對財(cái) 務(wù)費(fèi)用實(shí)施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象，對于重大跨期項(xiàng)目，應(yīng)作必要調(diào)整；審查匯兌損益明細(xì)帳，檢查匯兌損益計(jì)算方法是否正確，核對所用匯率是否正確，對于從籌建期間 匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確；驗(yàn)明財(cái)務(wù)費(fèi)用是否已在損益表上恰當(dāng)披露。3378 投資收益（1）審計(jì)目標(biāo)確定投資收益的記錄是否完整；確定投資收益的計(jì)算是否正確；（3）確定投資收益在會計(jì)報(bào)表上的披露

40、是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序獲取或編制投資收益明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；檢查投資收益的會計(jì)憑證，并同短期投資、長期投資的審計(jì)結(jié)合起來，驗(yàn)證確定投資收益的計(jì)算依 據(jù)是否充分，投資收益的期間歸屬是否混淆，成本法和權(quán)益法的使用是否適當(dāng)；驗(yàn)明投資收益是否已在損益表上恰當(dāng)披露。3379 營業(yè)外收入（1）審計(jì)目標(biāo)確定營業(yè)外收入的記錄是否完整；確定營業(yè)外收入的計(jì)算是否正確；確定營業(yè)外收入在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序獲取或編制營業(yè)外收入明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；抽查大額營業(yè)外收入，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確；驗(yàn)明營業(yè)外收入是否已在損益表上恰當(dāng)披露。3380

41、營業(yè)外支出（1）審計(jì)目標(biāo)確定營業(yè)外支出的記錄是否完整；確定營業(yè)外支出的計(jì)算是否正確；確定營業(yè)外支出在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；抽查大額營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確；驗(yàn)明營業(yè)外支出是否已在損益表上恰當(dāng)披露。3381 以前年度損益調(diào)整（1）審計(jì)目標(biāo)確定以前年度損益調(diào)整的記錄是否完整；確定以前年度損益調(diào)整的計(jì)算是否正確；確定以前年度損益調(diào)整在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序?qū)彶橐郧澳甓葥p益調(diào)整的容是否真實(shí)、合理，會計(jì)處理是否正確；對重大調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核其金額

42、的計(jì)算是否正確，并取證；驗(yàn)明以前年度損益調(diào)整是否已在損益表上恰當(dāng)披露。3382 所得稅（1）審計(jì)目標(biāo)確定企業(yè)所得稅的記錄是否完整；確定企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確；確定企業(yè)所得稅在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（2）審計(jì)程序核實(shí)應(yīng)交所得稅的計(jì)算依據(jù)，取得納稅鑒定，核對是否相符。確定應(yīng)納稅所得額，核實(shí)本年應(yīng)交所得稅。檢查企業(yè)所得稅的會計(jì)處理方法是否正確，應(yīng)付稅款法或納稅影響會計(jì)法的采用在前后期是否保持 一致。根據(jù)審計(jì)結(jié)果和稅法規(guī)定，計(jì)算本年永久性差異和時(shí)間性差異，確定應(yīng)納稅所得額。對于采用納稅 影響會計(jì)法的，應(yīng)檢查時(shí)間性差異是否轉(zhuǎn)作遞延稅款借項(xiàng)和貸項(xiàng)，以前年度遞延稅款應(yīng)屬本期負(fù)擔(dān)部分， 是否已轉(zhuǎn)銷，計(jì)入

43、本年所得稅。檢查以前年度損益調(diào)整對企業(yè)所得稅的影響。驗(yàn)明所得稅是否已在損益表上恰當(dāng)披露。4完成審計(jì)工作41 審核關(guān)聯(lián)交易（1）檢查被審計(jì)單位與其關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)，并函證；（2）檢查被審計(jì)單位與其關(guān)聯(lián)公司發(fā)生的收入和費(fèi)用，其作價(jià)是否公平、合理，憑證手續(xù)是否齊全，是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；（2）對重大的關(guān)聯(lián)交易，逐項(xiàng)追查至原始憑證，檢查其會計(jì)處理是否正確；（4）向管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)交易聲明書；（5）驗(yàn)明關(guān)聯(lián)交易是否已在會計(jì)報(bào)表附注中充分披露。42 關(guān)注期后事項(xiàng)（1）取得并審閱董事會和管理當(dāng)局的會議記錄，查明截止日后發(fā)生的對本年度會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 的事項(xiàng)，如重大的建設(shè)項(xiàng)目、自然災(zāi)害、重大

44、的融資和投資活動、企業(yè)合并與分立、重大經(jīng)濟(jì)糾紛、重大 購銷合同、主要顧客破產(chǎn)等事項(xiàng)：（2）結(jié)合年末余額審計(jì)，對期后事項(xiàng)進(jìn)行審核，著重查明期后的重大購銷業(yè)務(wù)和重大的收付款業(yè) 務(wù)；（3）查閱截止日后的財(cái)務(wù)承諾；（4）向管理當(dāng)局索取關(guān)于期后事項(xiàng)的聲明書；（5）驗(yàn)明期后事項(xiàng)是否已作充分披露。43 關(guān)注或有損失（1）審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止各次董事會紀(jì)要，確定是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾 紛、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等或有損失事項(xiàng)；（2）會同管理當(dāng)局商討或向其詢問在確定、評價(jià)與控制或有負(fù)債方面的有關(guān)方針政策和工作程序；（3）向被審計(jì)單位的法律顧問或律師了解對結(jié)帳日就已存在的、以與結(jié)帳日后發(fā)生的重

45、大法律訴訟；（4）向管理當(dāng)局索取關(guān)于或有損失事項(xiàng)的聲明書；（5）驗(yàn)明或有損失事項(xiàng)是否已作充分披露。44 評估持續(xù)經(jīng)營能力（1）根據(jù)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果以與期后事項(xiàng)、或有損失的檢查，評價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能 力；（2）如被審計(jì)單位缺乏持續(xù)經(jīng)營能力，應(yīng)重新考慮會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類與計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否須作調(diào)整。45 完成審計(jì)外勤工作451 向委托人提出調(diào)整會計(jì)報(bào)表的建議4511 在審計(jì)報(bào)告編制之前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位介紹審計(jì)情況。對于在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn) 不符合會計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)會計(jì)法規(guī)，需要調(diào)整會計(jì)報(bào)表的重大事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)以書面形式提出調(diào)整會計(jì) 報(bào)表的建議。4512 調(diào)整建議通常以"調(diào)整

46、分錄匯總表"或"審計(jì)差異匯總表"的形式提出。4513 編制調(diào)整試算平衡工作底稿。如果被審計(jì)單位采納調(diào)整建議，注冊會計(jì)師應(yīng)據(jù)以編制試算平 衡工作底稿。對于已調(diào)整的事項(xiàng)不應(yīng)再在審計(jì)報(bào)告與其附件中列出。452 未調(diào)整事項(xiàng)的處理4521 被審計(jì)單位未采納調(diào)整建議時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)對未接受調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行整理，并作出書面記錄 （包括未接受的理由）。4522 在草擬審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)未調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告 中予以反映，以與如何反映。453 審計(jì)總結(jié)4531 注冊會計(jì)師在完成審計(jì)外勤工作后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)撰寫審計(jì)總結(jié)，概括地說明審 計(jì)計(jì)劃的執(zhí)

47、行情況以與審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)總結(jié)一般應(yīng)包括以下容：（1）序言。闡述被審計(jì)單位背景信息與重要會計(jì)政策的變更情況，審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行過程中產(chǎn)生重大偏 差的原因等。（2）審計(jì)概況。說明在審計(jì)過程中所采用的審計(jì)方法、獲取的審計(jì)證據(jù)、會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的余額或發(fā)生 額、不符事項(xiàng)的調(diào)整或未調(diào)整的理由、關(guān)聯(lián)交易、務(wù)承諾、期后事項(xiàng)以與需要主任會計(jì)師注意的其他重大 事項(xiàng)等。（3）審計(jì)結(jié)論。說明擬出具的審計(jì)報(bào)告類型。454 取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書4541 被審計(jì)單位管理當(dāng)局的聲明書是重要的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)向被審 計(jì)單位管理當(dāng)局取得聲明書，以明確會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。4542 管理當(dāng)局聲明書

48、應(yīng)包括以下基本要素：（1）標(biāo)題：××公司管理當(dāng)局聲明書；（2）抬頭：致××注冊會計(jì)師（或呈××會計(jì)師事務(wù)所）；（3）正文：根據(jù)注冊會計(jì)師所要求聲明的容，列出各項(xiàng)聲明；（4）日期：被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書的日期應(yīng)與審計(jì)報(bào)告的日期一致，以防日期不一致而可能發(fā)生 誤差；（5）簽章：被審計(jì)單位管理當(dāng)局主要負(fù)責(zé)人簽名并加蓋被審計(jì)單位公章。4543 管理當(dāng)局聲明書正文通常應(yīng)包括以下容：（1）已按會計(jì)準(zhǔn)則的要求編制會計(jì)報(bào)表，會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)（2）財(cái)務(wù)會計(jì)資料已全部提供給注冊會計(jì)師審查；（3）股東大會與董事會（或其他高層

49、領(lǐng)導(dǎo)會議）的會議記錄已全部提供給注冊會計(jì)師查閱；（4）被審計(jì)年度的所有交易事項(xiàng)均已入帳；（5）關(guān)聯(lián)公司交易的有關(guān)資料已提交注冊會計(jì)師審查；（6）期后事項(xiàng)均已向注冊會計(jì)師提供，重大的期后事項(xiàng)均已在會計(jì)報(bào)表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露；（7）對注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中提出的所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整；（8）無、違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象；（9）無蓄意歪曲或虛飾會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額或分類的情況；（10）無重大的不確定事項(xiàng)；（11）其他須作聲明的事項(xiàng)。4544 如果管理當(dāng)局拒絕提供注冊會計(jì)師認(rèn)為是必要的聲明，可將其視為是對其審查圍的一種限 制。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮這一拒絕對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響，并重新考慮應(yīng)發(fā)表審

50、計(jì)意見 的類型和措辭。5審計(jì)報(bào)告51 審計(jì)報(bào)告的編制要求511 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對會計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照獨(dú)立審計(jì) 具體準(zhǔn)則第7號#0；#0；審計(jì)報(bào)告的要求，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見。512 審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以書面形式出具，并清晰地表達(dá)注冊會計(jì)師對已審會計(jì)報(bào)表的意見。513 注冊會計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地作出專業(yè)判斷，以確定審計(jì)意見的類型和措辭。514 審計(jì)報(bào)告需發(fā)表保留意見，否定意見或拒絕表示意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)清晰地述其理由。515 注冊會計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見和否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得以拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告 代替。52 審計(jì)報(bào)告的容和審計(jì)意見的類型521 審計(jì)

51、報(bào)告的容：（1）標(biāo)題：審計(jì)報(bào)告。（2）收件人：審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，并載明其全稱。（3）圍段：審計(jì)圍：審計(jì)報(bào)告應(yīng)在圍段寫明已審計(jì)會計(jì)報(bào)表名稱，反映的日期或期間，一般描述為"我們 接受委托，審計(jì)了××公司19××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表與19××年度損益表和財(cái)務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流量 表）"。會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任：審計(jì)報(bào)告應(yīng)在圍段明確會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，一般描述為："這些會計(jì)報(bào)表由××公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計(jì)報(bào)表表示審計(jì)意見"。審計(jì)依據(jù)：審計(jì)報(bào)告應(yīng)在圍段明確審計(jì)所遵循的準(zhǔn)則，

52、即中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，一般 描述為"我們的審計(jì)是依據(jù)中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的"。已實(shí)施的主要審計(jì)程序：審計(jì)報(bào)告應(yīng)在圍段說明所實(shí)施的主要審計(jì)程序，一般描述為："在審計(jì)過程中，我們結(jié)合××公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會計(jì)記錄等我們認(rèn) 為必要的審計(jì)程序"。（4）意見段：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在意見段清晰地發(fā)表注冊會計(jì)師對已審會計(jì)報(bào)表的意見，這些意見包括：會計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果、資金變動情況；會計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原