存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)及核算

1、第一節(jié)存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)及核算一、存貨的概念及確認(rèn)條件（一）存貨的概念，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。（二）存貨的確認(rèn)條件存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：1.該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。（三）存貨的范圍關(guān)于存貨的范圍需要說(shuō)明以下幾點(diǎn)：第一，關(guān)于代銷商品的歸屬 ；第二，關(guān)于在途商品等的處理；第三，對(duì)于約定未來(lái)購(gòu)入的商品 。應(yīng)注意的是，代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理；已對(duì)外銷售暫時(shí)保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨

2、；專項(xiàng)儲(chǔ)備物資也不屬于存貨。【例題1】下列各項(xiàng)中屬于企業(yè)存貨的有（）。A.發(fā)出商品B.委托代銷商品C.為在建工程購(gòu)入的工程物資D.未來(lái)約定購(gòu)入的商品E.包裝物 答疑編號(hào)10030101：針對(duì)該題提問(wèn)【答案】ABE二、存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成（一）存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。（二）存貨成本的構(gòu)成存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。1.采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入存貨成本。商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。2.加工成本存貨的加工成本包括直接人工以及按照

3、一定方法分配的制造費(fèi)用。3.其他成本其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。（三）下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用： 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用； 2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）； 3.商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。【例題2】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有（）。A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的制造費(fèi)用C.原材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用D.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失E

4、.企業(yè)發(fā)生的不屬于在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用答疑編號(hào)10030102：針對(duì)該題提問(wèn)【答案】ABC（四）其他方式取得的存貨的成本三、取得存貨的核算（一）原材料的核算1.購(gòu)入原材料的核算（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)（2）發(fā)票賬單已到、材料未到（3）材料已到、發(fā)票賬單未到 （4）采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料 2.自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)原材料的核算企業(yè)接受捐贈(zèng)存貨的會(huì)計(jì)處理【例題3】A公司于2005年3月20日接受B公司捐贈(zèng)的一批原材料，B公司開(kāi)具的發(fā)票上注明的原材料價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，A公司用銀行存款支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元（假定運(yùn)費(fèi)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。A公

5、司適用的所得稅稅率為33%。答疑編號(hào)10030103：針對(duì)該題提問(wèn)2005年3月20日，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料103應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值117銀行存款3（1）若A公司2005年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于零，假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值117貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅38.61資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備78.39（2）若A公司2005年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于零，假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則A公司應(yīng)按在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記“資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目。假

6、定A公司2004年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-17萬(wàn)元，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值117貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅33 （117-17）×33%資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備84（二）委托加工物資的核算 P45 例4: A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為10000元，支付的加工費(fèi)為8000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 答疑編號(hào)10030201：針對(duì)該題提問(wèn)（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資10000貸：原材料10000（2

7、）支付加工費(fèi)用消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（10000+8000）÷（1-10%）=2000（元）消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅（受托方）代收代交的消費(fèi)稅=20000×10%=2000（元）應(yīng)交增值稅=8000×17%=1360（元） A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：委托加工物資8000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360-應(yīng)交消費(fèi)稅2000貸：銀行存款11360 A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)： 借：委托加工物資10000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360貸：銀行存款11360（3）加工完成收回委托加工材料A企業(yè)回收加工

8、后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：原材料18000貸：委托加工物資18000A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)借：原材料20000貸：委托加工物資20000 【例題4】下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有（）。A.支付的加工費(fèi)B.隨同加工費(fèi)支付的增值稅C.支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅D.支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅 E.由委托方負(fù)擔(dān)受托方代墊的運(yùn)雜費(fèi)答疑編號(hào)10030202：針對(duì)該題提問(wèn) 【答案】ADE 四、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)五、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法六、發(fā)出存貨的核算 （一）領(lǐng)用和出售原材料的核算（二）發(fā)出包裝物的核算 出借包裝物和隨產(chǎn)品出

9、售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本應(yīng)計(jì)入"營(yíng)業(yè)費(fèi)用"賬戶出租包裝物和隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本應(yīng)計(jì)入"其他業(yè)務(wù)支出"賬戶【例題5】在出借包裝物采用一次攤銷的情況下，出借包裝物報(bào)廢時(shí)收回的殘料價(jià)值應(yīng)沖減的是（）。A.待攤費(fèi)用 B.其他業(yè)務(wù)支出 C.包裝物成本 D.營(yíng)業(yè)費(fèi)用答疑編號(hào)10030203：針對(duì)該題提問(wèn) 【答案】D【例題6】根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)于逾期未退包裝物沒(méi)收的押金，扣除應(yīng)繳納的稅金后的余額應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理是（）。A.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入B.計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入C.沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用D.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用答疑編號(hào)10030204：針對(duì)該題提問(wèn) 【答案】B（三）

10、領(lǐng)用低值易耗品的核算七、存貨的簡(jiǎn)化核算方法（一）計(jì)劃成本法：采用計(jì)劃成本法對(duì)材料存貨進(jìn)行核算是指日常的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)期末需通過(guò)"材料成本差異"科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本。 原材料實(shí)際成本="原材料"科目借方余額+"材料成本差異"科目借方余額-"材料成本差異"科目貸方余額P54 例10:某企業(yè)材料存貨采用計(jì)劃成本記賬，1995年1月份"原材料"科目某類材料的期初余額為56000元，"材料成本差異"科目期初借方余額4500元，原材料單位計(jì)劃成本12元，本月10日進(jìn)貨15

11、00公斤，進(jìn)價(jià)10元；20日進(jìn)貨2000公斤，進(jìn)價(jià)13元，本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000公斤。答疑編號(hào)10030205：針對(duì)該題提問(wèn) 根據(jù)上述資料進(jìn)行如下處理：（1）1月10日進(jìn)貨，支付材料貨款15000元，運(yùn)輸費(fèi)500元，材料進(jìn)項(xiàng)稅額2550元（材料增值稅率為17%），運(yùn)輸費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為35元（運(yùn)輸費(fèi)500×7%，運(yùn)輸費(fèi)增值稅率為7%），進(jìn)項(xiàng)稅額2585合計(jì)元。應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)為465元（500-35）。借：物資采購(gòu)15465應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2585貸：銀行存款18050（2）1月11日第一批材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料18000貸：物資采購(gòu)

12、15465材料成本差異2535（3）1月15日車間領(lǐng)料2000公斤借：生產(chǎn)成本24000貸：原材料24000（4）1月20日進(jìn)貨，支付材料貨款26000元，運(yùn)輸費(fèi)1000元（其中運(yùn)輸費(fèi)中應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額為70元，應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的運(yùn)輸費(fèi)為930元），進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為4490元。借：物資采購(gòu)26930應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4490貸：銀行存款31420（5）1月22日第二批材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料24000材料成本差異2930貸：物資采購(gòu)26930（6）1月25日車間第二次領(lǐng)料2000公斤。借：生產(chǎn)成本24000貸：原材料24000 （7）1月31日計(jì)算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異。本月材

13、料成本差異率=本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=（24000+24000）×4.99%=2398（元）借：生產(chǎn)成本2398貸：材料成本差異2398將上述會(huì)計(jì)分錄過(guò)入"原材料"和"材料成本差異"科目，并結(jié)出余額。月末結(jié)存材料的實(shí)際成本="原材料"科目余額+"材料成本差異"科目的借方余額?！纠}7】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購(gòu)入一批材料1000公斤，實(shí)際支付價(jià)款11000元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1870元。所購(gòu)材料到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，其中5公斤屬于定額內(nèi)的合理?yè)p耗，另95公斤的短缺尚待查明原因。該批材料每公

14、斤的計(jì)劃成本為10元。該批入庫(kù)材料產(chǎn)生的材料成本差異為（）元。A.2825 B.2588 C.905 D.955答疑編號(hào)10030206：針對(duì)該題提問(wèn) 【答案】D【解析】該批入庫(kù)材料產(chǎn)生的材料成本差異=（11000-11000÷1000×95）-（1000-100）×10=955（元）。（二）毛利率法：根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率計(jì)算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。毛利率=（銷售凈額-銷售成本）/銷售凈額估計(jì)期末存貨=期初存貨+本期購(gòu)貨-（本期銷售凈額-本期銷售凈額×估計(jì)毛利率）其中：估計(jì)毛利率可選用前期毛利率或計(jì)劃毛利率

15、等。P56 例11：某商場(chǎng)月初紡織品存貨146000元，本月購(gòu)貨850000元。銷貨1200000元，銷售退回與折讓合計(jì)10000元，上季度該類商品毛利率為25%，計(jì)算本月已銷存貨和月末存貨的成本。答疑編號(hào)10030207：針對(duì)該題提問(wèn) 本月銷售凈額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）上述銷售成本的計(jì)算公式可以簡(jiǎn)化為：銷售成本=銷售凈額×（1-毛利率）以上例銷售成本=119000

16、0×（1-25%）=892500（元）（三）零售價(jià)法指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。成本率=（期初存貨成本+本期購(gòu)進(jìn)存貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)） 期末存貨=期初存貨+本期購(gòu)貨- 本期銷售收入×成本率P57 例12: 某商店20×2年1月份的期初存貨成本100000元，售價(jià)總額125000元；本期購(gòu)貨成本450000元，售價(jià)總額為675000元；本期銷售收入640000元。計(jì)算期末存貨成本和本期銷貨成本（見(jiàn)表3-3） 答疑編號(hào)10030208：針對(duì)該題提問(wèn) 項(xiàng)目成本售價(jià)期初存貨本期購(gòu)貨 可供銷售商品 減：銷售收入 期末存貨售價(jià) 期末

17、存貨成本（160000×68.75%）本期銷售成本100000 450000550000 110000 440000125000 675000 800000 640000 160000第二節(jié)存貨的期末計(jì)量 一、 存貨數(shù)量的盤(pán)存方法期初存貨+本期購(gòu)貨=本期發(fā)貨+期末存貨（一）實(shí)地盤(pán)存制本期發(fā)貨=期初存貨+本期購(gòu)貨-期末存貨（二）永續(xù)盤(pán)存制期末存貨=期初存貨+本期購(gòu)貨-本期銷貨（三）實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制的比較（四）存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的處理非常原因造成的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，其他原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用?！纠}8】企業(yè)發(fā)生的原材料盤(pán)虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列支的是（）。 A.自然災(zāi)

18、害造成的毀損凈損失B.保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗C.收發(fā)計(jì)量造成的盤(pán)虧損失D.管理不善造成的盤(pán)虧損失答疑編號(hào)10030301：針對(duì)該題提問(wèn) 【答案】A二、存貨的期末計(jì)價(jià)原則及賬務(wù)處理（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。其中，可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。（二）可變現(xiàn)凈值的確定方法1.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)

19、程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定。 （2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。（3）如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。2.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（3）沒(méi)有銷售合同約

20、定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。 P61例13：20×2年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，20×3年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)310000元的價(jià)格向希望公司提供W1型機(jī)器12臺(tái)。20×2年12月31日，新世紀(jì)公司W(wǎng)1型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）2800000元，數(shù)量為10臺(tái)，單位成本為280000元，20×2年12月31日，W1機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為300000元/臺(tái)。答疑編號(hào)10030302：針對(duì)該題提問(wèn) 確定W1型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)的過(guò)程如下：根據(jù)新世紀(jì)公

21、司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批W1型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫(kù)存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量。因此，在這種情況下，計(jì)算W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格3100000元（310000×10）作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為3100000元。例14：20×2年12月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，20×3年3月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)310000元的價(jià)格向希望公司提供W2型機(jī)器10臺(tái)。20×2年12月31日，新世紀(jì)公司還沒(méi)有生產(chǎn)該批W2型機(jī)器，但持有庫(kù)存原材料D材料專門(mén)用于生產(chǎn)該批W2型機(jī)器10臺(tái)。其賬面價(jià)

22、值（成本）為1440000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為1120000元。答疑編號(hào)10030303：針對(duì)該題提問(wèn) 對(duì)于用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的材料可變現(xiàn)凈值的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)為基礎(chǔ)確定，與材料本身的售價(jià)無(wú)關(guān)。 確定D材料可變現(xiàn)凈值計(jì)量基礎(chǔ)的過(guò)程如下：根據(jù)新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，W2型機(jī)器的銷售價(jià)格由銷售合同約定，新世紀(jì)公司還未生產(chǎn)，但持有庫(kù)存原材料-D材料專門(mén)用于生產(chǎn)該批W2型機(jī)器，且可生產(chǎn)的W2型機(jī)器的數(shù)量不大于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算該批原材料-D材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的W2型機(jī)器的銷售價(jià)格3100000元（3100000×10）作為計(jì)

23、量基礎(chǔ)。P62 例15：20×2年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，20×3年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)310000元的價(jià)格向希望公司提供W1型機(jī)器12臺(tái)。20×2年12月31日，新世紀(jì)公司W(wǎng)1型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為3920000元，數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為280000元，20×2年12月31日，W1型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為300000元/臺(tái)。答疑編號(hào)10030304：針對(duì)該題提問(wèn) 確定W1型機(jī)器估計(jì)售價(jià)的過(guò)程如下：根據(jù)新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，W1型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，但其庫(kù)存數(shù)量大于銷售合同約

24、定的數(shù)量。因此，在這種情況下，對(duì)于銷售合同約定數(shù)量（12臺(tái)）的W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格372000元（310000×12）作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為3720000元，而對(duì)于超出部分（2臺(tái)）的W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格600000元（300000×2）作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為600000元。合同范圍內(nèi)的成本和可變現(xiàn)凈值比較一次。合同范圍外的成本和可變現(xiàn)凈值比較一次。例16：20×2年12月31日，新世紀(jì)公司的W3型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為2400000元，數(shù)量為8臺(tái)，單位成本為300000元，20×2年12月31日，W3

25、型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為320000元。新世紀(jì)公司沒(méi)有簽訂有關(guān)W3型機(jī)器的銷售合同。答疑編號(hào)10030305：針對(duì)該題提問(wèn) 確定W3型機(jī)器估計(jì)售價(jià)的過(guò)程如下：由于新世紀(jì)公司沒(méi)有就W3型機(jī)器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計(jì)算W3型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格2560000元（320000×8）作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為2650000元。例17：20×3年新世紀(jì)公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)W2型機(jī)器。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門(mén)生產(chǎn)W2型機(jī)器的外購(gòu)原材料D材料全部出售。20×3年12月31日其賬面價(jià)值（成本）為2000000元，數(shù)量為10噸。根

26、據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，D材料的市場(chǎng)價(jià)格為100000元/噸，同時(shí)可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金5000元。答疑編號(hào)10030306：針對(duì)該題提問(wèn) 確定D材料可變現(xiàn)凈值計(jì)量基礎(chǔ)的過(guò)程如下：由于在這種情況下企業(yè)已決定不再生產(chǎn)W2型機(jī)器，因此，該批D材料的可變現(xiàn)凈值不能再以W2型機(jī)器的銷售作為其計(jì)量基礎(chǔ)，而應(yīng)按其出售的市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。即該批D材料的可變現(xiàn)凈值為995000元（100000×10-5000）。（三）材料存貨的期末計(jì)量P63 例18：20×2年12月31日，興業(yè)公司庫(kù)存原材料-A材料的賬面價(jià)值（成本）為3000000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為2800000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用，用A材

27、料生產(chǎn)的產(chǎn)成品-W4型的可變現(xiàn)凈值高于成本。答疑編號(hào)10030307：針對(duì)該題提問(wèn) 確定20×2年12月31日A材料價(jià)值的過(guò)程如下：根據(jù)上述資料可知，20×2年12月31日，A材料的賬面價(jià)值（成本）高于其市場(chǎng)價(jià)格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品-W4型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損，因而，在這種情況下，即使A材料賬面價(jià)值（成本）高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按300000元列示在20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。例19：20×2年12月31日，興業(yè)公司庫(kù)存原材料-B材料的賬面價(jià)值（成本

28、）為1200000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為1100000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用，由于B材料價(jià)格下降，市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的W5型機(jī)器的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降了10%。由此造成興業(yè)公司W(wǎng)5型機(jī)器售價(jià)總額由3000000元降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為2800000元，將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入1600000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為100000元。答疑編號(hào)10030308：針對(duì)該題提問(wèn) 確定20×2年12月31日B材料價(jià)值的步驟如下： 第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=W5型機(jī)器估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 =2700000-100000=

29、2600000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值260000元，低于其成本2800000元，即B材料價(jià)格的下降表明W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值B材料的可變現(xiàn)凈值=W5型機(jī)器的售價(jià)總額將B材料加工成W5型機(jī)器尚需投入的成本估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=2700000-1600000-100000=1000000（元）B材料的可變現(xiàn)凈值1000000元，低于其成本1200000元，因此B材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值1000000元，即B材料應(yīng)按1000000元列示在

30、20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中?！纠}9】2004年，東方公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門(mén)用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購(gòu)D材料全部出售，2004年12月31日其成本為200萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，D材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為10萬(wàn)元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬(wàn)元。2004年12月31日D材料的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.99 B.100 C.90 D.200答疑編號(hào)10030309：針對(duì)該題提問(wèn) 【答案】A【解析】2004年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99（萬(wàn)元），成本為2

31、00萬(wàn)元，所以賬面價(jià)值為99萬(wàn)元?！纠}10】甲公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司共有兩個(gè)存貨項(xiàng)目：A庫(kù)存商品和B材料。B材料是專門(mén)生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的原料。A產(chǎn)品期末庫(kù)存數(shù)量有1萬(wàn)件，賬面成本為500萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格635萬(wàn)元。該公司已于2004年11月20日與乙公司簽訂購(gòu)銷協(xié)議，將于2005年3月15日之前向乙公司提供2萬(wàn)件A產(chǎn)品，合同單價(jià)為640元。為甲公司期末持有專門(mén)生產(chǎn)合同所需的A產(chǎn)品所需的B材料庫(kù)存200公斤，賬面成本共計(jì)400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)市場(chǎng)銷售價(jià)格為450萬(wàn)元，估計(jì)至完工尚需發(fā)生支出250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售2萬(wàn)件A產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售

32、庫(kù)存的200公斤B材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為5萬(wàn)元，則甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額為（）萬(wàn)元。A.1010 B.1060 C.1025 D.1075答疑編號(hào)10030310：針對(duì)該題提問(wèn) 【答案】A【解析】A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=640×1-20/2=630（萬(wàn)元）；B材料的可變現(xiàn)凈值=640×1-250-20/2=380（萬(wàn)元），甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額=630+380=1010（萬(wàn)元）。【例題11】2004年12月31日，大海公司庫(kù)存A材料的賬面價(jià)值（成本）為400萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格總額為380萬(wàn)元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用，用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為600萬(wàn)

33、元，甲產(chǎn)品的成本為590萬(wàn)元。2004年12月31日A材料的價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.380 B.600 C.400 D.590答疑編號(hào)10030311：針對(duì)該題提問(wèn) 【答案】C【解析】因A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，所以A材料應(yīng)按成本計(jì)量。【例題12】2004年12月31日，大海公司庫(kù)存B材料的賬面價(jià)值（成本）為60萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格總額為55萬(wàn)元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用，由于B材料市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格也發(fā)生下降，用B材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格總額由150萬(wàn)元下降為135萬(wàn)元，乙產(chǎn)品的成本為140萬(wàn)元，將B材料加工成乙產(chǎn)品尚需投入80萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用及

34、稅金為5萬(wàn)元。2004年12月31日B材料的價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.60 B.50 C.55 D.80答疑編號(hào)10030312：針對(duì)該題提問(wèn) 【答案】B【解析】乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=135-5=130（萬(wàn)元），小于其成本，所以B材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。B材料的可變現(xiàn)凈值=135-80-5=50（萬(wàn)元）?！纠}13】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原材料專門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的2O臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)

35、元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。期末該原材料的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。 A.85 B.89 C.100 D.105答疑編號(hào)10030313：針對(duì)該題提問(wèn) 【答案】A【解析】產(chǎn)成品的成本=100+95=195（萬(wàn)元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180（萬(wàn)元）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×109520×1=85（萬(wàn)元），成本為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為85萬(wàn)元。（四）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取方法當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算

36、存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。在某些情況下，存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且難以將其與該存貨系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)。此時(shí)，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較；若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)將已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)之間的差額沖銷已提數(shù)。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以

37、后又得以恢復(fù)的，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額沖減至零為限。 期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 【例題14】2004年9月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2005年3月10日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái)56萬(wàn)元的價(jià)格向希望公司提供乙產(chǎn)品6臺(tái)。2004年12月31日，新世紀(jì)公司乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值（成本）為392萬(wàn)元，數(shù)量為7臺(tái)，單位成本為

38、56萬(wàn)元，2004年12月31日，乙產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為60萬(wàn)元/臺(tái)。假定乙產(chǎn)品每臺(tái)的銷售費(fèi)用和稅金為1萬(wàn)元。2004年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.392 B.395 C.386 D.388答疑編號(hào)10030401：針對(duì)該題提問(wèn) 【答案】C【解析】有銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6×56-6×1=330（萬(wàn)元），成本=6×56=336（萬(wàn)元），該部分賬面價(jià)值為330萬(wàn)元；無(wú)銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1×60-1×1=59（萬(wàn)元），成本=1×56=56（萬(wàn)元），該部分賬面價(jià)值為56萬(wàn)元；2004年12月31日乙產(chǎn)

39、品的賬面價(jià)值=330+56=386（萬(wàn)元）。3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時(shí)，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠}15】下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有（）。（2004年考題）A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 B.隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本,計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,計(jì)入相關(guān)原材料的成本D.結(jié)轉(zhuǎn)