建筑業(yè)營改增政策與實務(wù)(會計從業(yè)繼續(xù)教育講義、課后習(xí)題)

1、建筑業(yè)營改增政策與實務(wù)?建筑業(yè)營改增政策與實務(wù)?第一講【課程背景】我國新一輪稅制改革的主要內(nèi)容是營業(yè)稅改為增值稅，簡稱“營改增。根據(jù)國家的統(tǒng)一安排部署，國家稅務(wù)總局和財政部正式于2021年11月16日公布了?營業(yè)稅改增值稅試點方案?，通過5年左右時間的過渡，財政部、國家稅務(wù)總局于2021年3月23日公布了?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?財稅202136 號，標志著“營改增的攻堅之戰(zhàn)已經(jīng)打響，我國全面辭別營業(yè)稅，實現(xiàn)全行業(yè)的增值稅于2021年5月1日開始。對于占我國國民經(jīng)濟相當比重的建筑業(yè)以及房地產(chǎn)業(yè)而言，營改增可謂是“牽一發(fā)而動全身的一項系統(tǒng)工程。而建筑業(yè)、房地產(chǎn)的管理人員、財務(wù)人員

2、對于增值稅可謂 是一項全新的課題。因此，企業(yè)做好轉(zhuǎn)型的相關(guān)準備，確保稅制的平穩(wěn)實施，并通過過渡期思考政策與實踐中的節(jié)稅空間，減少涉稅風(fēng)險，是企業(yè)管理者與財務(wù)工作者必須重 視的問題。第一局部 建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅政策根底 一、背景一現(xiàn)行稅制分析增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2021年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收約38萬億元，占總稅收的比例超過四成。 營業(yè)稅以交易額征稅，不利于社會分工，重復(fù)征稅，抑制市場交易規(guī)模，個別經(jīng)濟行為定性模糊(如數(shù)據(jù)信息效勞)，目前世界僅有很少國家采納。 增值稅以增加值征稅，消除重復(fù)征稅、促進專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從1954年首次使用，到目前已有170個國家和地區(qū)實行，2

3、021年我國實現(xiàn)由生產(chǎn)性增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。二“營改增進程簡要回憶 為了完善財稅體制，落實結(jié)構(gòu)性減稅的方針。經(jīng)國務(wù)院批準，國家稅務(wù)總局和財政部正式于2021年11月16日公布了?營業(yè)稅改增值稅試點方案?。并在方案中規(guī)定了上海作為首個營改增試點地區(qū)將交通運輸業(yè)和局部效勞業(yè)納入到營改增試點范圍。財稅2021110號。交通運輸業(yè)和現(xiàn)代效勞業(yè)：2021年1月1日上海市，2021年9月1日北京市，2021年10月1日江蘇和安徽，2021年11月1日福建和廣東，2021年12月1日天津、浙江和湖北，同時適當擴大局部現(xiàn)代效勞業(yè) 范圍，2021年8月1日全國范圍內(nèi)實施。鐵路運輸和郵政業(yè)： 財稅2021

4、106號規(guī)定，自2021年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。 電信業(yè)：財稅202143號規(guī)定，自2021年6月1日起電信業(yè)納入營改增范圍。 最后一批營業(yè)稅稅目的： 建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融業(yè)、傳統(tǒng)生活效勞業(yè)四個行業(yè)。財稅202136號：2021年3月23日公布了?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?；國家稅務(wù)總局公告2021年第23號：?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征 增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告?上述4個行業(yè)均于2021年5月1日起“營改增。三建筑業(yè)“營改增實施背景 目前，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活效勞業(yè)、金融保險業(yè)四大行業(yè)營業(yè)稅改增值稅總方案即將公布，這將

5、直接影響四大行業(yè)的800余萬戶企業(yè)，涉及年營業(yè)稅稅額1.6萬億元。占全國稅收收入比重約15%。 可以看到，截至現(xiàn)在，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、傳統(tǒng)生活效勞業(yè)特別是前三者，占據(jù)了國民經(jīng)濟的絕對大頭，也與人民生活息息相關(guān)，因此，原定于2021年全面完成的“營改增戰(zhàn)略部署，也不得不一再推移。在2021年3月5日的政府工作報告中，李克強總理“一錘定音，宣布自2021年5月1日起，將全面實施營業(yè)稅改征增值稅改革“營改增，中國增值稅進入了新的時代。 總理李克強有一句話說了十遍還不止，確保所有行業(yè)稅負只減不增。二、建筑業(yè)“營改增的難點分析一抵扣鏈條問題 實施增值稅制，其主要優(yōu)點在于其抵扣鏈條完整，從而實現(xiàn)全

6、過程的稅負控制，同時也有利于納稅人稅負管理，稅管機關(guān)的精準控稅。 建筑業(yè)實施增值稅，首要的就是要解決抵扣鏈條問題，即從購入勞務(wù)、原材料、總分包等關(guān)系方面，都要考慮完整的抵扣鏈條，否那么稅負必然只升不降。這也是去年建筑業(yè)相關(guān)行業(yè)協(xié)會經(jīng)過測算，如抵扣鏈條不完整，建筑業(yè)稅負將普遍上升的主要依據(jù)。二票據(jù)取得問題 抵扣鏈條除了產(chǎn)業(yè)鏈的完整外，其形式要件就是當前稅管機關(guān)的主要手段“以票管稅，而建筑業(yè)很大程度上是提供建筑、安裝的勞務(wù)效勞，由于歷史原因、操作習(xí)慣，一些勞務(wù)用工、根底性材料如河砂，總分包情況下，無法取得專用票據(jù)，使增值稅的進項抵扣無法實現(xiàn)。三主管稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)變問題 建筑業(yè)的歷史稅管機關(guān)為地方稅務(wù)局

7、。這也是1994年稅制改革后，營業(yè)稅作為地方稅由地方征管的重要稅源?！盃I改增后，增值稅的征管機關(guān)為國家稅務(wù)局。這涉及到建筑企業(yè)與主管征稅機關(guān)的銜接與溝通，同時需要做好納稅人身份登記，考慮適用稅率。四建筑企業(yè)自身應(yīng)對問題 觀念上：明確“營改增是大勢所趨，是國家減輕企業(yè)稅負的長遠大計。準備上：做好相關(guān)準備與應(yīng)對，分析企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)特點與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從人員培訓(xùn)，組織建設(shè)、稅企溝通等方面做好準備。 實施上：分析企業(yè)自身在抵扣鏈條、業(yè)務(wù)特點、產(chǎn)業(yè)鏈上下游合作伙伴的根本情況，同時及時與主管稅務(wù)局做好溝通，實現(xiàn)“營改增的順利實施。五小結(jié) 在建筑業(yè)方面，除建筑效勞外，工程承包涵蓋勘察、工程設(shè)計、建筑安裝、設(shè)備與材

8、料采買、工程試運行、工程管理、工程監(jiān)理等多個效勞領(lǐng)域，受到營改增試點全覆蓋的深刻影響。兼營、混合銷售、跨境效勞、異地施工、資質(zhì)共享、簡易計稅、差額征稅等特殊銷售行為在工程承包領(lǐng)域廣泛存在，實際操作難度大、分歧多。同時建筑行業(yè)還 廣泛存在的兼營、混合經(jīng)營等復(fù)雜業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)財務(wù)人員以前對增值稅業(yè)務(wù)、操作模式不熟悉，對于建筑業(yè)營改增的實施，都提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。?建筑業(yè)營改增政策與實務(wù)?第一講一、單項選擇題 (每題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。)1.增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的B 。A增值鏈條B抵扣鏈條C資金鏈條D存貨鏈條答案解析：增值稅本身形成完整的稅負抵扣鏈條，因

9、此營業(yè)稅和增值稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條。二、判斷題請判斷每題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對，認為表述錯誤的，請選擇“錯。)1.增值稅以增加值征稅，消除重復(fù)征稅、促進專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從1954年首次使用，到目前已有170個國家和地區(qū)實行。 對?建筑業(yè)營改增與實務(wù)? 第二講三、“營改增政策支撐文件11道“金牌與一封信 1財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅202136號附件：1營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定4跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定2關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點假

10、設(shè)干政策的通知(財稅202139號)3國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告(2021年第13號)4國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行方法?的公告(2021年第14號)5國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行方法?的公告(2021年第15號)6國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告(2021年第16號)7國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法?的公告(2021年第17號)8國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫

11、行方法?的公告(2021年第18號)9國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告2021年第19號)10國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知(稅總函2021146號)11國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告 國家稅務(wù)總局公告2021年第23號12溫情脈脈的?致全國營改增納稅人的一封信?2021年4月20日，國家稅務(wù)總局營改增催促落實領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室第二局部 建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅務(wù)處理 一、建筑企業(yè)如何正確核算及申報增值稅一稅目的判定 建筑效勞，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修

12、繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程效勞、安裝效勞、修繕效勞、裝飾效勞和其他建筑效勞。參考?國民經(jīng)濟行業(yè)分類? 對應(yīng)原營業(yè)稅稅目注釋“建筑業(yè)中的“建筑，將“擴建納入“改建。明確固定 、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，屬于兼營業(yè)務(wù)，按照“安裝效勞繳納增 值稅。三網(wǎng)、水電氣的開戶、安裝等修繕、裝飾、其他建筑效勞，與原來營業(yè)稅中的定義根本一致。 航道疏浚屬于現(xiàn)代效勞中的物流輔助效勞，不再屬于其他建筑效勞。（2） 納稅人身份界定與登記 在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑效勞的單位和個人，為增值稅納稅人。

13、在境內(nèi)銷售建筑效勞是指建筑效勞的銷售方或者購置方在境內(nèi)。 1身份界定根據(jù)?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第三條規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額以下稱應(yīng)稅銷售額超過財政部和國家 稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。個人、不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)的單位、工商戶：小規(guī)模一般納稅人判斷標準：年應(yīng)稅銷售額超過500萬元 應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計÷1+3建筑業(yè)扣除營業(yè)稅后，得到凈銷售額 按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除前的營業(yè)額計算。原營業(yè)稅情況下，總包扣除分

14、包營業(yè)額 兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的企業(yè)，分別認定綜合性建筑企業(yè) 2021年4月30日前預(yù)登記，試點實施后正式登記。不是認證2適用稅率 一般納稅人提供建筑效勞適用的稅率為11%。一般納稅人提供建筑效勞適用簡易計稅方法的，征收率為3%。 小規(guī)模納稅人提供建筑效勞，征收率為3%。3計稅方法一一般計稅方法的應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額二簡易計稅方法的應(yīng)納稅額 1簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 2簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅

15、額合并定價方法的即含稅價，按照以下公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額÷1征收率復(fù)原注意：增值稅是價外稅即稅款不計入價格中，也就是收入不包括稅款 小結(jié)：使用稅率計算時，稅基為總價/1+11%，銷項稅稅基*11%，可以抵扣進項稅額。 使用征收率計算時，稅負銷售額*3%，不得抵扣進項稅額。?建筑業(yè)營改增政策與實務(wù)?第二講一、單項選擇題 (每題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。)1.增值稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑效勞的 D。A公司B單位C個人D單位和個人答案解析：在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑效勞的單位和個人，為增值稅納稅人。二、判斷題請判斷每題的表述是否正

16、確，認為表述正確的請選擇“對，認為表述錯誤的，請選擇“錯。)1.航道疏浚屬于現(xiàn)代效勞中的物流輔助效勞，屬于其他建筑效勞。錯?建筑業(yè)營改增與實務(wù)? 第三講二、建筑企業(yè)增值稅明細科目的設(shè)置與使用（1） 科目設(shè)置 1一、二級科目明細置企業(yè)應(yīng)該在“應(yīng)交稅費科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅“未交增值稅、“增值稅留抵稅額、“待抵扣進項稅額明細科目。（2） 科目使用 1一、二級明細科目用“未交增值稅明細科目，核算企業(yè)月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算。 “增值稅留抵稅額明細科目，核算截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅效勞的銷項稅額中抵扣的金額。 “

17、待抵扣進項稅額明細科目，核算企業(yè)按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。2 應(yīng)交增值稅明細科目或?qū)谑褂?應(yīng)交增值稅：借方：5個在“應(yīng)交增值稅明細賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進項稅額、“已交稅金、“減免稅款、“轉(zhuǎn)出未交增值稅、“營改增抵減的銷項稅額等專欄或下級科目 “進項稅額，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞支付的進項稅額，用藍字登記?！耙呀欢惤?，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記。“減免稅款專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 “轉(zhuǎn)出未交增值稅，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交

18、未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍字登記。 “營改增抵減的銷項稅額，系核算差額征稅的試點納稅人本期從銷售額中扣減的、購進應(yīng)稅效勞按適用稅率計算的銷項稅額；如果原一般納稅人未兼營該應(yīng)稅效勞的，可以不設(shè)此明細科目。應(yīng)交增值稅：貸方：4個 貸方應(yīng)設(shè)置“銷項稅額、“進項稅額轉(zhuǎn)出、“轉(zhuǎn)出多交增值稅、“營改增抵減的銷項稅額等專欄或下級明細科目： “銷項稅額：記錄企業(yè)銷售不動產(chǎn)或提供給稅效勞應(yīng)收取的增值稅額。 “進項稅額轉(zhuǎn)出專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。 “轉(zhuǎn)出多交增值稅：記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的多交的增值稅額用藍字登記。 “

19、營改增抵減的銷項稅額：同上。注意：“應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額營改增待抵減的銷項稅額明細科目：是便于差額征稅的試點納稅人，及時核算本期購進應(yīng)稅效勞可扣除工程折抵的銷項稅額。而 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項稅額系本期實際抵減的銷項稅額，該科目余額為尚可用于未來期間的、待抵減銷項稅額。這樣，也可以保持應(yīng)交稅費應(yīng)交 增值稅的準確性。三小規(guī)模納稅人科目設(shè)置增值稅小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額，也通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅明細科目核算，但不設(shè)置假設(shè)干專欄。四科目使用 核算分錄：1實現(xiàn)銷售時 借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額（2） 取得本錢費用等含進項稅額專用發(fā)票時 借：本錢費用類科

20、目應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 貸：銀行存款（3） 減免稅款時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅減免稅款貸：遞延收益（4） 轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅費未交增值稅（5） 本月上交上期未交增值稅時 借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：銀行存款?建筑業(yè)營改增政策與實務(wù)?第三講一、單項選擇題 (每題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。)1.在核算增值稅時，一般納稅人應(yīng)增設(shè)稅金相關(guān)的二級科目，這些二級科目上的一級科目為A 。A應(yīng)交稅費B應(yīng)收賬款C其他應(yīng)收款D預(yù)付賬款答案解析：營改增后的一般納稅人應(yīng)在一級科目“應(yīng)交稅費下增設(shè)假設(shè)干二級科目。二、判斷題請判斷每題

21、的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對，認為表述錯誤的，請選擇“錯。)1.“進項稅額：記錄企業(yè)銷售不動產(chǎn)或提供給稅效勞應(yīng)收取的增值稅額。錯答案解析：“銷項稅額：記錄企業(yè)銷售不動產(chǎn)或提供給稅效勞應(yīng)收取的增值稅額。?建筑業(yè)營改增與實務(wù)? 第四講三、建筑企業(yè)增值稅發(fā)票的使用、收集、認證一建筑業(yè)增值稅發(fā)票的使用開具 1一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。2自2021年5月1日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2021年6月30日，特殊情 況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2021年8月31日。3小規(guī)

22、模納稅人可開具增值稅普通發(fā)票，或者委托稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票進項稅3%4納稅人提供建筑效勞適用簡易計稅方法的，可以開具增值稅專用發(fā)票。5對于老工程已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)并申報繳納了營業(yè)稅的，在4月30日之前未開具營業(yè)稅發(fā)票的，5月1日之后可開具增值稅普通發(fā)票，但不得開具增值稅專用發(fā)票。二建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票及進項稅額 1納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2根據(jù)?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?第二十六規(guī)定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和 完稅

23、憑證。3納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。4以下工程進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：一用于簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個 人消費。二非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸效勞。三非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物不包括固定資產(chǎn)、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸效勞。四非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計效勞和建筑效勞。五非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計效勞和建筑效

24、勞。六購進的旅客運輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞。七財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三建筑業(yè)增值稅發(fā)票的日常管理 1根據(jù)納稅人納稅信用評級決定是否進行專用發(fā)票認證增值稅發(fā)票取消認證只限于納稅信用A級納稅人。如不符合此條件，需要定期進行認證工作。 2021年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2021年5月至7月期間不需進行增值稅發(fā)票認證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進行掃描認證。2021年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認證的有關(guān)規(guī)定。 2做好增值稅發(fā)票的申報、抵扣相關(guān)事項 對于需要

25、認證的發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。無須認證的發(fā)票也需要在抵扣期根據(jù)業(yè)務(wù)情況進行抵扣。 四、增值稅納稅申報關(guān)鍵點審查一納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時間確實定 1納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。3增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。二納稅地點確實定 1固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所

26、在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 2非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。3其他個人提供建筑效勞，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑效勞發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。4扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。 注意：納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞，應(yīng)按照工程工程分別計算應(yīng)預(yù)繳稅額，并按以下規(guī)定預(yù)繳和繳納稅款： 1納稅人應(yīng)按照工程工程區(qū)分簡易征收和一般

27、計稅方法，分別計算應(yīng)預(yù)繳稅額。 一般納稅人跨縣市提供建筑效勞，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 按2%預(yù)征率在建筑效勞發(fā)生地差額預(yù)繳，按11%的稅率在機構(gòu)所在地申報納稅，自行開具增值稅發(fā)票。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2% 一般納稅人跨縣市提供建筑效勞，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率

28、計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 按3%征收率在建筑效勞發(fā)生地差額預(yù)繳，按3%的征收率在機構(gòu)所在地申報納稅，自行開具增值稅發(fā)票。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 小規(guī)模納稅人跨縣市提供建筑效勞，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%*不

29、能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑效勞發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用不得扣除分包款申請代開增值稅發(fā)票。 2納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞，在向建筑效勞發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：1?增值稅預(yù)繳稅款表?；2與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；3與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；4從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。?建筑業(yè)營改增政策與實務(wù)?第四講一、單項選擇題 (每題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。)1.增值稅發(fā)票取消認證只限于納稅信用A。AA級納稅人BB級納稅人CC級納稅人DD級納稅人答案解析：根據(jù)營改增試點意見通知可知。二、判斷題請判斷每

30、題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對，認為表述錯誤的，請選擇“錯。)1.購進的旅客運輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞，其進項稅不得抵扣。對?建筑業(yè)營改增與實務(wù)? 第五講三申報與繳納增值稅的時間節(jié)點 按月申報的納稅人：5月增值稅申報時間最遲為2021年6月27日。此后為每月15日前。建筑業(yè)一般納稅人一般為按月申報 小規(guī)模納稅人以1個季度為納稅期限。納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞預(yù)繳稅款時間，按照上述規(guī)定的納稅期限執(zhí)行。四申報入庫 五、建筑企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會計核算一簡易計算方法 某建筑企業(yè)對于2021年4月30日前辦理施工許可證的老工程工程，工程未跨區(qū)域，選擇簡易計稅的方法計算

31、增值稅。2021年5月取得含稅金額103萬元，當月收到款項。 假定該企業(yè)無其他增值稅事項，那么6月15日前申報納稅金額103/1+3%×3%3萬元二常規(guī)計算方法 A省某建筑企業(yè)一般納稅人2021年8月分別在B省和C省提供建筑效勞非簡易計稅工程，當月分別取得建筑效勞收入含稅1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元和777萬元取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元，支付不動產(chǎn)租賃費用111萬元，取得增值稅專 用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元，購入建筑材料1170萬元取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元。該建筑企業(yè)在9

32、月納稅申報期如何申報繳納增值稅？該建筑企業(yè)在B省應(yīng)預(yù)繳增值稅： 當期預(yù)繳稅額=1665-555÷(1+11%)×2%=20萬元 該建筑企業(yè)在C省應(yīng)預(yù)繳增值稅： 當期預(yù)繳稅額=2997-777÷(1+11%)×2%=40萬元 該建筑企業(yè)在A省申報繳納增值稅：當期預(yù)繳稅額=1665+2997÷ (1+11%)×11%-55-77-170-20-40-11=89萬元六、增值稅的資金安排與對企業(yè)財務(wù)管理的影響 1對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。由于建筑企業(yè)業(yè)務(wù)特殊性與復(fù)雜性，要求企業(yè)必須有良好融資能力與充足現(xiàn)金流來維持企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。實務(wù)中，建筑企業(yè)屬于

33、重資產(chǎn)行業(yè)，對流動資金的需求量較大，占用流動資金。一般建筑工程建設(shè)、材料等先購入，多數(shù)時間，進項稅額大于銷項稅額，但甲方的款項一般是按進度款拔付，如果在進項稅與銷項稅方面不能做到良好匹配，將對企業(yè)的現(xiàn)金流造成一定的影響，增加企業(yè)現(xiàn)金占用。因此，企業(yè)財務(wù)管理者必須結(jié)合營改增后相關(guān)納稅、預(yù)繳以及抵扣的時間節(jié)點，合理做好 資金規(guī)劃。2“營改增稅制改革對建筑企業(yè)宏觀財務(wù)管理與具體會計處理影響是顯而易見的。一方面，企業(yè)出于合理降低稅收負擔與經(jīng)營本錢考慮，會要求財會人員加強宏觀財 務(wù)管理，甚至要求財會人員加強與內(nèi)部采購銷售決策與具體執(zhí)行人員聯(lián)動溝通，到達合理降低稅負與經(jīng)營本錢目的。另一方面，“營改增改革也

34、會對建筑企業(yè)具體會計處 理、發(fā)票管理產(chǎn)生直接影響。第三局部 建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅疑難問題 一、新老工程的問題過渡?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程； 未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；?建筑工程施工許可證?未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。?建筑業(yè)營改增政策與實務(wù)?第五講一、單項選擇題 (每題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案，請選擇正確選項。)1.營改增后的一般納稅人，如果為按月申報，5月增值稅申報時間最遲為A 。A2

35、021年6月27日B2021年5月17日C2021年5月15日D2021年6月15日答案解析：按月申報的納稅人：5月增值稅申報時間最遲為2021年6月27日。此后為每月15日前。建筑業(yè)一般納稅人一般為按月申報二、判斷題請判斷每題的表述是否正確，認為表述正確的請選擇“對，認為表述錯誤的，請選擇“錯。)1.某建筑企業(yè)對于2021年4月30日前辦理施工許可證的老工程工程，工程未跨區(qū)域，選擇簡易計稅的方法計算增值稅。2021年5月取得含稅金額103萬元，當月收到款項。假定該企業(yè)無其他增值稅事項，那么6月15日前申報納稅金額103×3%309萬元。錯答案解析：簡易計稅的方法計算增值稅。假定該企

36、業(yè)無其他增值稅事項，那么6月15日前申報納稅金額103/1+3%×3%3萬元。?建筑業(yè)營改增政策與實務(wù)?第六講二、常規(guī)，模式與簡易征稅模式一常規(guī)模式一般納稅人按常規(guī)計稅模式計算并申報此時按稅率11%計算。二簡易征稅模式1小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。2以下涉稅事項適用于“可以選擇適用簡易計稅方法計稅：一般納稅人以清包工方式提供的建筑效勞：是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑效勞。一般納稅人為甲供工程提供的建筑效勞：甲供工程，是指全部或局部設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。一般納稅人為建筑工程老工程提供

37、的建筑效勞注意：一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更?！緦嵗弧咳绾闻袛嚅L期延續(xù)的老合同項下的建筑工程是否屬于建筑工程老工程?例如，A企業(yè)提供掘進工程效勞時，與甲方簽訂的建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前，但其中除了標的工程，還約定標的工程完成后，雙方可以續(xù)約由A企業(yè)繼續(xù)提供掘進工程效勞，如果掘進工程一直延續(xù)，標的工程以外的建筑效勞能否認性成為“建筑效勞老工程發(fā)生的效勞?合同約定的開工日期指向的是標的工程，而標的工程完成后繼續(xù)開展的建筑效勞，其開工日期不能認為是合同最初約定的日期，如果繼續(xù)開展的建

38、筑效勞是2021年5月1日后開工的，那么這局部效勞不屬于為“建筑效勞老工程發(fā)生的效勞，不適用簡易征收?！緦嵗考葻o?建筑工程施工許可證?，又未簽訂建筑工程承包合同，或者?建筑工程施工許可證?和建筑工程承包合同均未注明開工日期的建筑工程工程是否可以認定為“建筑效勞老工程？這類建筑工程工程是否屬于“建筑效勞老工程，需要提供建筑效勞的企業(yè)舉證證明。如果企業(yè)可以提出入場證明等證據(jù)證明開工日期在2021年4月30日之前，那么稅務(wù)機關(guān)可以成認標的工程屬于“建筑效勞老工程;如果企業(yè)不能提供有關(guān)開工日期的證明，或者稅務(wù)機關(guān)有證據(jù)證明開工日期在2021年5月1日之后，企業(yè)提供的建筑效勞就不能適用“建筑效勞老工

39、程的簡易征收方式。提示：如果一般納稅人建筑企業(yè)有老工程建筑效勞、清包工建筑效勞、甲供工程建筑效勞，同時還有其他方式的建筑效勞，可以同時采用簡易計征方法和一般計稅方法計算應(yīng)納增值稅。注意適用簡易計征方法的進項稅額，不能抵扣進項稅額，如果已經(jīng)抵扣，需要按規(guī)定公式作進項稅額轉(zhuǎn)出。三、總分包問題試點納稅人提供建筑效勞適用簡易計稅方法的，或者納稅人為小規(guī)模納稅人時，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?？梢钥鄢姆职钣行{證：納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否那么不得扣除。包括：從分包方取得的

40、2021年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2021年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。從分包方取得的2021年5月1日后開具的，備注欄注明建筑效勞發(fā)生地所在縣市、區(qū)、工程名稱的增值稅發(fā)票。國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。總包、分包分別為一般納稅人、小規(guī)模納稅人時，會出現(xiàn)4種不同情況的組合。不同類型的總分包企業(yè)，在處理同一個總分工程時，總包方的增值稅繳納情況是有差異的，因此在實際操作中要注意分包方增值稅身份的選擇(一般或小規(guī)模)，或者注意工程造價上稅金問題的區(qū)別對待。對跨縣市、區(qū)提供的建筑效勞，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣市、區(qū)和工程逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤Ｋ?、甲供材問題可按簡易模式計算征稅。五、固定資產(chǎn)抵扣進項稅問題適