商業(yè)銀行數(shù)據(jù)式審計(jì)模式探析

1、商業(yè)銀行數(shù)據(jù)式審計(jì)形式探析商業(yè)銀行數(shù)據(jù)式審計(jì)形式探析審計(jì)形式是審計(jì)導(dǎo)向性目的、范圍、方式等的集合，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是個(gè)不斷變化的過(guò)程，審計(jì)目的也是變化wWw.LWlm 的，因此為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的而采用的審計(jì)形式也不是固定不變的。根據(jù)審計(jì)目的以及所采用的審計(jì)方法，審計(jì)形式的開(kāi)展主要經(jīng)歷了賬項(xiàng)根底審計(jì)、制度根底審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)三個(gè)階段。 信息技術(shù)的開(kāi)展和計(jì)算機(jī)在銀行業(yè)的廣泛運(yùn)用，改變了銀行傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)流程，也使審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目的和審計(jì)技術(shù)發(fā)生重大變化，傳統(tǒng)的審計(jì)方法和形式已經(jīng)滿(mǎn)足不了新的審計(jì)需求，尋求新的審計(jì)形式以適應(yīng)信息化進(jìn)程成為銀行審計(jì)開(kāi)展的方向。因此，我們應(yīng)嘗試以信息系統(tǒng)和電

2、子數(shù)據(jù)為對(duì)象的商業(yè)銀行數(shù)據(jù)式審計(jì)，詳細(xì)來(lái)說(shuō)，就是以評(píng)價(jià)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度為根底，對(duì)銀行電子數(shù)據(jù)包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的搜集、轉(zhuǎn)換、整理和分析，運(yùn)用數(shù)據(jù)式審計(jì)方法進(jìn)展數(shù)據(jù)分析，對(duì)銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的有效性，銀行電子數(shù)據(jù)完好性和準(zhǔn)確性，銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、公允性進(jìn)展審計(jì)評(píng)價(jià)的審計(jì)形式。一、商業(yè)銀行數(shù)據(jù)式審計(jì)形式的開(kāi)展背景1.審計(jì)環(huán)境和審計(jì)內(nèi)容的變化需要新的審計(jì)形式信息技術(shù)在銀行業(yè)的廣泛運(yùn)用，不僅深化改變了審計(jì)內(nèi)外部環(huán)境，也極大豐富了審計(jì)內(nèi)容。一方面，商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)交易、會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制與管理全部通過(guò)計(jì)算機(jī)來(lái)完成，產(chǎn)生海量數(shù)據(jù)，審計(jì)工作的對(duì)象從傳統(tǒng)的紙制賬目轉(zhuǎn)變成種類(lèi)繁多的電子數(shù)據(jù)和生成

3、這些電子數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)，新的信息數(shù)據(jù)的審計(jì)技術(shù)也逐漸代替了傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法；另一方面，商業(yè)銀行信息系統(tǒng)變得也愈加重要，信息系統(tǒng)的平安性和有效性、銀行電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完好性也成為了商業(yè)銀行重要審計(jì)內(nèi)容。這一切變化都呼喚新的審計(jì)形式，也為數(shù)據(jù)式審計(jì)奠定了根底。2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大渴求新的審計(jì)形式信息化背景下的商業(yè)銀行審計(jì)理論和理論獲得了一定成果，與此同時(shí)，信息化技術(shù)環(huán)境下的銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越受到人們的關(guān)注，但數(shù)據(jù)式審計(jì)形式還處于探究討論階段，相對(duì)應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)那么還沒(méi)有完全建立，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究和控制尚未有完善系統(tǒng)的理論總結(jié)，審計(jì)環(huán)境等審計(jì)根本要素的改變又使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之加大且難以控制。因此，對(duì)數(shù)據(jù)

4、式審計(jì)形式的討論是躲避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。3審計(jì)法規(guī)的不斷完善為開(kāi)展數(shù)據(jù)式審計(jì)提供了根本的法律根據(jù) 二、商業(yè)銀行數(shù)據(jù)式審計(jì)形式的特點(diǎn)一是審計(jì)對(duì)象發(fā)生變化。商業(yè)銀行數(shù)據(jù)式審計(jì)的最大特點(diǎn)就是對(duì)電子數(shù)據(jù)的直接利用，審計(jì)對(duì)象不再是紙質(zhì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)賬簿或者電子賬套，而是銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及其處理的電子數(shù)據(jù)。在新形式下，審計(jì)人員深化銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫(kù)，獲取更多、更廣泛的內(nèi)部數(shù)據(jù)，既包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，還包括業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)組合的混合型信息。這樣可以根據(jù)商業(yè)銀行特點(diǎn)和需求來(lái)設(shè)計(jì)和存儲(chǔ)的電子數(shù)據(jù)，成為構(gòu)建模型、開(kāi)展審計(jì)分析的對(duì)象，結(jié)合從其他單位采集的外部數(shù)據(jù)進(jìn)展關(guān)聯(lián)比照分析，來(lái)

5、獲取審計(jì)所wWw.LWlm 需的各種證據(jù)。二是審計(jì)范圍發(fā)生變化。數(shù)據(jù)式審計(jì)形式擴(kuò)展了審計(jì)人員的視野，豐富了審計(jì)人員的信息，擴(kuò)大了審計(jì)范圍。但凡銀行數(shù)據(jù)庫(kù)中所包含的數(shù)據(jù)，不管其類(lèi)型如何，只要與審計(jì)相關(guān)，對(duì)審計(jì)人員有用，皆可納入搜集和分析范圍。尤其是大量的銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)在傳統(tǒng)賬套中是無(wú)法輕易獲得的，但計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理才能，可以迅速而準(zhǔn)確地處理海量數(shù)據(jù)，提供了有力的技術(shù)支持，解決了在手工條件下，審計(jì)人員因人力和時(shí)間有限想做而不可能做的事情。三是審計(jì)效率得到了進(jìn)步。對(duì)商業(yè)銀行這樣地域跨度大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、信息量大的單位，通過(guò)數(shù)據(jù)式審計(jì)方法，審計(jì)人員可快速獲得審計(jì)所需要的根底資料。由于這些數(shù)據(jù)未

6、經(jīng)加工，來(lái)源可靠，審計(jì)人員可以從整體和宏觀的角度進(jìn)展把握，審計(jì)過(guò)程也具有針對(duì)性和持續(xù)性。此外，還可對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)展整理分析、構(gòu)建數(shù)據(jù)模型等工作，使審計(jì)人員可以集中精力注意于專(zhuān)業(yè)判斷，從而縮短審計(jì)時(shí)間，增大了發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的可能，進(jìn)步了審計(jì)工作的正確性與準(zhǔn)確性，有效地進(jìn)步了工作效率。四是審計(jì)方法發(fā)生變化。通常來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員一般使用建立在概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)原理之上的審計(jì)抽樣技術(shù)，通過(guò)對(duì)樣本的審查測(cè)試來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)總體的監(jiān)視和評(píng)價(jià)，測(cè)試法成為審計(jì)的核心方法。在數(shù)據(jù)式審計(jì)形式下，審計(jì)人員面對(duì)的是如何對(duì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)展有效的分析，數(shù)據(jù)分析方法成為審計(jì)的核心方法。建立在數(shù)據(jù)式審計(jì)根底上的數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測(cè)試

7、。分析性測(cè)試的對(duì)象是會(huì)計(jì)信息，這些信息具有特定的格式和確定的內(nèi)容，對(duì)其只能進(jìn)展有限的再利用。而數(shù)據(jù)分析的對(duì)象是數(shù)據(jù)庫(kù)中的底層數(shù)據(jù)，可以直接對(duì)其進(jìn)展各種數(shù)據(jù)處理，形成滿(mǎn)足審計(jì)目的的多種多樣的信息。三、商業(yè)銀行數(shù)據(jù)式審計(jì)的主要流程和方法一是調(diào)查銀行信息和業(yè)務(wù)系統(tǒng)、采集電子數(shù)據(jù)。開(kāi)展數(shù)據(jù)式審計(jì)的前提是對(duì)商業(yè)銀行信息和業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)展內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，評(píng)估信息和業(yè)務(wù)系統(tǒng)平安性和可靠性，以及系統(tǒng)產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)的完好性和真實(shí)性，決定是否依賴(lài)信息系統(tǒng)及相關(guān)信息數(shù)據(jù)。接著是對(duì)銀行信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)展采集，數(shù)據(jù)采集是數(shù)據(jù)式審計(jì)的根底，具有明確的選擇性、目的性和可操作性。數(shù)據(jù)采集可以通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)終端查詢(xún)下載，也可以從

8、信息系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)直接獲得。在近幾年的商業(yè)銀行審計(jì)理論中，我們所接觸的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)形式多為ORACLE、SYBASE、INFORMIX 和SQLSERVER，一般是通過(guò)系統(tǒng)軟件的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)獲得電子數(shù)據(jù)來(lái)開(kāi)展審計(jì)。二是清理、驗(yàn)證銀行電子數(shù)據(jù)。審計(jì)人員采集到的銀行原始數(shù)據(jù)，可能存在的數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題，包括不完好的數(shù)據(jù)、不準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)、不一致的數(shù)據(jù)、重復(fù)的數(shù)據(jù)、與審計(jì)無(wú)關(guān)的數(shù)據(jù)等。數(shù)據(jù)的清理和驗(yàn)證的目的就是進(jìn)步數(shù)據(jù)質(zhì)量，剔除無(wú)用wWw.LWlm 信息，驗(yàn)證數(shù)據(jù)真?zhèn)?，確保所采集數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完好性、可靠性。數(shù)據(jù)清理和驗(yàn)證是對(duì)采集數(shù)據(jù)進(jìn)展選擇、判斷和釋義，然后按照審計(jì)需求，既進(jìn)展語(yǔ)法層次的轉(zhuǎn)換(將不同的

9、數(shù)據(jù)構(gòu)造轉(zhuǎn)換成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)形式)，又通過(guò)語(yǔ)義上的轉(zhuǎn)換，根據(jù)不同的字段含義和數(shù)據(jù)表間的關(guān)系，將原始的數(shù)據(jù)表自由重新組合，轉(zhuǎn)換成審計(jì)所能利用的數(shù)據(jù)。由于審計(jì)軟件或?qū)徲?jì)系統(tǒng)的不同要求，這些數(shù)據(jù)一些表的字段格式或內(nèi)容要進(jìn)展一些改變，可能表現(xiàn)為各種不同的格式，最終會(huì)轉(zhuǎn)換成系統(tǒng)或軟件可識(shí)別的數(shù)據(jù)集合，為審計(jì)人員建立了進(jìn)展數(shù)據(jù)分析的對(duì)象、資源和平臺(tái)，也為下一步建立數(shù)據(jù)分析模型和開(kāi)展審計(jì)奠定根底。三是構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型、分析電子數(shù)據(jù)，確定審計(jì)重點(diǎn)。在這個(gè)階段，審計(jì)人員可以充分利用經(jīng)過(guò)清理和驗(yàn)證的數(shù)據(jù)，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型，進(jìn)展數(shù)據(jù)分析從而確定審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員按照審計(jì)事項(xiàng)具有的性質(zhì)或數(shù)量關(guān)系，由審計(jì)人員

10、通過(guò)設(shè)定計(jì)算、判斷或限制條件而建立，對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法及效益情況做出科學(xué)的判斷。數(shù)據(jù)分析主要從總體分析和個(gè)體分析兩個(gè)方面入手?？傮w分析通過(guò)多種分析方法，把握總體和趨勢(shì)，分析異常，鎖定重點(diǎn)；個(gè)體分析是對(duì)總體分析確定的工程，利用法律法規(guī)之間的規(guī)定和數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系、審計(jì)經(jīng)歷和專(zhuān)業(yè)判斷建立個(gè)體分析模型，通過(guò)內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)和線索。四是確定重點(diǎn)，落實(shí)取證。確定審計(jì)重點(diǎn)后，驗(yàn)證階段主要通過(guò)延伸審計(jì)、外部調(diào)查等傳統(tǒng)審計(jì)方式對(duì)分析的數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)展分析驗(yàn)證，落實(shí)審計(jì)重點(diǎn)和線索。四、開(kāi)展商業(yè)銀行數(shù)據(jù)式審計(jì)形式建議1.注重進(jìn)步審計(jì)人員開(kāi)展數(shù)據(jù)審計(jì)的才能。在新的審計(jì)形式下，審計(jì)人員不僅要對(duì)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程有深化的理解，還要通曉信息系統(tǒng)軟硬件的開(kāi)發(fā)和管理，對(duì)網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)平安等具有高度的敏感性，而且還要能利用標(biāo)準(zhǔn)和先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，對(duì)信息系統(tǒng)的平安性、穩(wěn)定性和有效性進(jìn)展審計(jì)、檢查、評(píng)價(jià)。因此，培養(yǎng)既熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又具有數(shù)據(jù)式審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)才能的復(fù)合型人才是當(dāng)務(wù)之急。2.逐步推薦數(shù)據(jù)式審計(jì)的立法標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)據(jù)式審計(jì)工作目前還處于探究階段，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)體系不完善，法制建立相對(duì)滯后。?審計(jì)法?僅就電子數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)的審計(jì)權(quán)