現(xiàn)金流量表的編制與分析(二)

1、現(xiàn)金流量表的編制與分析第一節(jié)現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表確實是現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變更表。它是在資產(chǎn)欠債表和利潤表已經(jīng)反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營功效信息的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息，即財務(wù)狀況變更信息。二、作用1提供企業(yè)會計期間內(nèi)的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出信息，以現(xiàn)金基礎(chǔ)反映企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和融資活動;2幫忙人們辨析會計收益與現(xiàn)金流量之間的關(guān)系;3提供有關(guān)收益品質(zhì)方面的信息;4增強財務(wù)報告信息的可比性;5評判企業(yè)的流動性及財務(wù)適應(yīng)性;6預(yù)測以后現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的。1. 庫存現(xiàn)金2. 銀行存款：可隨時支取3.

2、 其他貨幣資金4. 現(xiàn)金等價物：通常指購買在3個月或更短時刻即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。條件：實施變現(xiàn)時刻短、變現(xiàn)金額已知確信四、現(xiàn)金流量的分類1. 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)投資活動和籌資活動之外的所有交易和事項。2. 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動3. 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量致使企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和組成發(fā)生轉(zhuǎn)變的活動。五、現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量分為兩部份，第一部份為正表，第二部份為補充資料。1正表正表有五項：一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量；四是匯率變更對現(xiàn)金的阻礙；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價

3、物凈增加額。其中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是按直接法編制的。2補充資料補充資料有三項：一是將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也確實是說，要在補充資料中采納間接法報告經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。正表第一項經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，與補充資料第一項經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，應(yīng)當(dāng)查對相符；正表中的第五項、與補充資料中第三項存在勾稽關(guān)系，即金額應(yīng)當(dāng)一致；正表中的數(shù)字是流入與流出的差額。補充資料中的數(shù)字是期末數(shù)與期初數(shù)的差額，計算依據(jù)不同，但結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致，二者應(yīng)當(dāng)查對相符。六、現(xiàn)金流量表的編制（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方式1 .

4、直接法（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：（含收取的銷項稅）指企業(yè)主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)收取的現(xiàn)金，包括：本期收入中收現(xiàn)的部份；前期賒銷收入本期收現(xiàn)的部份；本期預(yù)收的現(xiàn)金。其中： =主營業(yè)務(wù)收入凈額+銷項稅額+其他業(yè)務(wù)收入-應(yīng)收款項的增加數(shù)-預(yù)收帳款的減少數(shù) =（經(jīng)營性）應(yīng)收款項減少數(shù)-壞帳注銷的應(yīng)收帳款-應(yīng)收單據(jù)的貼現(xiàn)息+前期注銷應(yīng)收帳款本期收回-折扣； =預(yù)收帳款的增加數(shù)；由于：期末余額-期初余額=增加數(shù)-減少數(shù)將相加，該現(xiàn)金流量=主營業(yè)務(wù)U入凈額+銷項稅額+其他業(yè)務(wù)收入-應(yīng)收款項的（期末-期初）數(shù)+前期注銷應(yīng)收帳款本期收回-折扣+預(yù)收帳款的（期末-期初）數(shù)-壞帳注銷的應(yīng)收帳款-貼現(xiàn)息*應(yīng)收款

5、項指應(yīng)收帳款、應(yīng)收單據(jù)等（2）收到的稅費返還：返還的各類稅費，要緊包括出口退稅等；（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：要緊包括罰款收入、流動資產(chǎn)損失的個人補償款等。（4）購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金：（含支付的進(jìn)項稅額）：購買各類存貨、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本期采購支付的現(xiàn)金；前期賒購本期償付的現(xiàn)金；預(yù)付的款項支付的現(xiàn)金。因為：本期增加=期末存貨+本期減少-期初存貨存貨本期增加=購入的存貨+生產(chǎn)工人工資費用+生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊+其它制造費用存貨本期減少=主營業(yè)務(wù)本錢+其他減少因此 =本期購入的存貨+進(jìn)項稅額-應(yīng)付款項的增加數(shù)-預(yù)付帳款的減少數(shù)=主營業(yè)務(wù)本錢+其他減少+（期末存貨-期初存貨）-生

6、產(chǎn)工人工資費用-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊-其它制造費用+進(jìn)項稅額-應(yīng)付款項的增加數(shù)-預(yù)付帳款的減少數(shù) =（經(jīng)營性）應(yīng)付款項的減少數(shù) =預(yù)付帳款增加數(shù)相加，該現(xiàn)金流量=主營業(yè)務(wù)本錢+其他減少+（期末存貨-期初存貨）-生產(chǎn)工人工資費用-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊-其它制造費用-應(yīng)付款項（期末-期初）+預(yù)付帳款的（期末-期初）+進(jìn)項稅額*應(yīng)付款項之應(yīng)付帳款、應(yīng)付單據(jù)等（5）支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金：指為企業(yè)職工支付的工資、補助，和各類養(yǎng)老、失業(yè)等保險，住房公積金、各類福利費用等。一、/-.、二注意：依如實際付顯現(xiàn)金的數(shù)額填列；職工中，不包括工程人員、離退休人員；不能依照“應(yīng)付工資”的凈轉(zhuǎn)變填列。（6）支付的各

7、項稅費：事實上繳的增值稅、所得稅等稅費；（ 7） 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：要緊包括罰款支出、差旅費、業(yè)務(wù)招待費保險費等。2.間接法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額可分為三個步驟進(jìn)行：（ 1）將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動凈利潤凈利潤減：投資活動收益加：投資活動損失加（或減）：現(xiàn)金項目的匯兌凈損失（凈收益）等于：經(jīng)營活動凈利潤（ 2）將經(jīng)營活動凈利潤調(diào)整為與損益有關(guān)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額：經(jīng)營活動凈利潤加：不減少現(xiàn)金的經(jīng)營費用和損失：固定資產(chǎn)折舊等減：不增加現(xiàn)金的經(jīng)營收入：應(yīng)收款項增加等等于：與損益有關(guān)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（ 3） 將與損益有關(guān)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額調(diào)整為經(jīng)

8、營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與損益有關(guān)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額加：非損益的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入，如經(jīng)營性應(yīng)收帳款減少減：非損益的經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，如經(jīng)營性應(yīng)付帳款減少等于：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、 收回投資所收到的現(xiàn)金：指企業(yè)收回除現(xiàn)金等價物之外的長期投資、短時間投資而收到的現(xiàn)金。收回投資時，應(yīng)以全數(shù)的現(xiàn)金收入扣除應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（或“長期債券投資應(yīng)計利息”）后的金額列示。2、 取得投資收益所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)因為“權(quán)益性投資”而從被投資企業(yè)及投資變現(xiàn)而收到的現(xiàn)金股利或利潤，可是在此列示的只能是企業(yè)投資后取得的現(xiàn)金股利，不包括投資時取得的已宣布未領(lǐng)取的股利；在此列示

9、的只能是企業(yè)投資后取得的現(xiàn)金利息，不包括投資時取得的已到期未領(lǐng)取的利息而取得的現(xiàn)金流入。3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額：此項為凈額。指處置的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額，非處置結(jié)果；將處置明白得為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的減少即可，包括損失等，但不包括無形資產(chǎn)利用權(quán)轉(zhuǎn)讓；以前年度處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的應(yīng)收款項（非經(jīng)營性應(yīng)收款項）本期收現(xiàn)的也在本項目反映；4、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金：要緊指投資時取得的已到期未領(lǐng)取的利息、已宣布未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利而在本期取得的現(xiàn)金流入。5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金：不包括資本化處置的借款利息；不包括融資租入固定資產(chǎn)而

10、支付的現(xiàn)金；不包括無形資產(chǎn)利用費流出的現(xiàn)金；含工程人員的工資支出、福利、各類補助等；含前期購建應(yīng)付款項本期支付的現(xiàn)金；含各類應(yīng)計入工程本錢的稅費所流出的現(xiàn)金；分期付款購入的固定資產(chǎn)，首期支付的現(xiàn)金計入本項目，以后支付的現(xiàn)金作為“籌資活動”。6、投資所支付的現(xiàn)金：反映進(jìn)行權(quán)益性、債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金；包括對各類下屬企業(yè)的投資所流出的現(xiàn)金；不包括支付用于購買已宣布未領(lǐng)取股利的那一部份現(xiàn)金；債權(quán)投資不包括現(xiàn)金等價物；不包括支付用于購買已到期未領(lǐng)取利息的那一部份現(xiàn)金；7、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金支付：要緊指用于購買已到期未領(lǐng)取利息、已宣布未領(lǐng)取的股利的那一部份現(xiàn)金；（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

11、1、吸收投資所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)收到的投資人投入企業(yè)的現(xiàn)金；發(fā)行股票時本項目是凈額，應(yīng)從發(fā)行收入中扣除應(yīng)付證券商費用，但不能扣其他的籌資費用；發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)發(fā)行債券收到的現(xiàn)金，本項目為凈額，應(yīng)扣除應(yīng)付證券商的費用，但不能扣其他的籌資費用。2、借款收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)長期、短時間借款收到的本金。由于企業(yè)核算時“長期借款”是本息合一的，所不能直接依照帳戶變更數(shù)填列。3、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金:4、 歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)歸還的長期、短時間借款，和債券的本金，不含利息，需要計算填列。5、 分派股利或利潤、或償付利息所支付的現(xiàn)金：反映實際支付的現(xiàn)金股利或利潤；償付利息

12、所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)本期支付的各類借款、債券利息，不管其是不是計入“財務(wù)費用”、“在建工程”、“開辦費”等。6、支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金：籌資費用等（四）匯率變更對現(xiàn)金的阻礙額：現(xiàn)金項目的匯兌損益。（五）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動1. 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本2. 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券3. 融資租入固定資產(chǎn)七、現(xiàn)金流量表的編制方式1.工作草稿法（ 1）工作草稿縱向分為三段資產(chǎn)欠債表項目；利潤表項目；現(xiàn)金流量表項目（ 2）工作草稿橫向分為五欄資產(chǎn)欠債表部份項目欄；期初數(shù)；調(diào)整分錄借方；調(diào)整分錄貸方；期末數(shù)利潤表部份和現(xiàn)金流量表部份項目欄；空置不填；調(diào)整分錄借方；調(diào)整分錄貸方；本期數(shù)（ 3）

13、工作草稿法的程序?qū)①Y產(chǎn)欠債表期初數(shù)和期末數(shù)過入工作草稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄將調(diào)整分錄過入工作草稿中的相應(yīng)部份查對調(diào)整分錄依照工作草稿編制正式的現(xiàn)金流量表調(diào)整分錄大體有如此幾類：第一類涉及利潤表中的收入、本錢和費用項目和資產(chǎn)欠債表中的資產(chǎn)、欠債及所有者權(quán)益項目，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)欠債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。另外，還在些調(diào)整分錄并非涉及現(xiàn)金收支，

14、只是為了查對資產(chǎn)欠債表項目的期末數(shù)變更。2T形賬戶法T形賬戶法是以T形賬戶為手腕，以利潤表和資產(chǎn)欠債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制顯現(xiàn)金流量表。采納T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)欠債表項目和利潤表項目）別離開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變更數(shù)過入各該科目；第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部份，左側(cè)記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變更數(shù)；第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合伙產(chǎn)欠債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變更，并據(jù)此編制調(diào)整分錄；第四步，將調(diào)整分

15、錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行查對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變更數(shù)應(yīng)當(dāng)一致；第五步，依照大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式現(xiàn)金流量表。第二節(jié)現(xiàn)金流量表分析一、現(xiàn)第流量表分析的意義二、現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)評判分析包括現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金凈流量結(jié)構(gòu)評判分析三個方面。1 .現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)反映了企業(yè)在各項業(yè)務(wù)活動中現(xiàn)金流入的比重，如經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入在全數(shù)現(xiàn)金流入中所占的比重，和各項業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流入中具體項目的組成情形。分析現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)能夠明確企業(yè)的現(xiàn)金來源。2 .現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)反映了企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流出的比重，如經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流出在全數(shù)現(xiàn)金流出中的比重，和各項業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流出中具體項目的組成情形。分析現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)能夠明確企業(yè)的現(xiàn)金用于哪些方面3 .現(xiàn)金凈流量結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金凈流量結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的各項業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等現(xiàn)金凈流量占全數(shù)現(xiàn)金凈流量的百分比。它反映了企業(yè)的現(xiàn)金凈流量是如何形成的。三、現(xiàn)金流量變更趨勢分析1 .定基比分析選擇某一年份做為基期，其他年份都與所選擇的基期對照2 .環(huán)比分析在進(jìn)行前后期的比較分