管理會計(責任會計)

1、第八章 責任會計一 責任會計的概念 責任會計是管理會計的一個子系統(tǒng)， 是在分權(quán)管理條件下， 為適應(yīng)經(jīng)濟責任制的要求， 在企業(yè)內(nèi)部建立若干責任中心， 并對它們的經(jīng)營活動進行規(guī)劃、 考核和業(yè)績評價的一整套信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)。 二 分權(quán)管理的概念分權(quán)管理， 是指企業(yè)高層管理當局將一定的經(jīng)營管理決策權(quán)下放到有關(guān)的下屬單位， 各下屬單位就本部門生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果向上級管理部門負責。 三 經(jīng)濟責任制概念 為了充分調(diào)動各責任中心的積極性， 對各責任中心的工作績效有一個客觀評價， 以促進責任中心的每個員工都朝著共同的目標認真努力地工作， 在賦予責任中心一定的管理權(quán)限、 規(guī)定其所獨立擔負工作責任的同時， 還必須

2、制定一定的工作標準和考核評價制度， 定期對各責任中心的工作情況進行考核。根據(jù)考核情況， 評價責任中心工作績效， 井按考核評價制度中確定的獎懲方案對各責任中心進行經(jīng)濟獎懲和行政獎罰。在企業(yè)中實行的這種將各獨立責任主體的責、 權(quán)、 利三者有機結(jié)合起來， 以調(diào)動各責任主體的積極性， 實現(xiàn)最優(yōu)工作績效的經(jīng)濟責任管理制度就稱為經(jīng)濟責任制。 四 責任會計的基本內(nèi)容 1. 劃分責任中心 2. 確定權(quán)責范圍 3. 建立責任會計信息系統(tǒng) 4. 績效考評和獎懲 五 責任中心 概念：責任中心是指擁有一定的管理權(quán)限， 同時也擔負相應(yīng)的工作責任的一個責任主體， 或責任單位。責任中心不是以職能部門或責任單位大小而劃分，

3、而是以其可確定獨立責任的范圍而劃分，大至企業(yè)的一個職能部門， 乃至一個分廠、 事業(yè)部， 小至生產(chǎn)線上的一個班組， 乃至負有專項獨立責任的職工個人， 都可作為一個責任中心。 六 責任中心的特征（1）責任中心必須是一個責權(quán)利結(jié)合的實體 。（2）責任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)活動， 能獨立承擔經(jīng)濟責任 。（3）責任中心能夠使用有關(guān)的會計指標來衡量經(jīng)營業(yè)績。 七 責任中心的種類1. 成本中心（1）責任中心的概念和分類：不形成或者不考核其收入， 而著重考核其所發(fā)生的成本和費用的責任中心。成本中心又可分為標準成本中心和費用中心兩種類型。標準成本中心必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確， 并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品

4、所需要的投入量的責任中心。如制造業(yè)工廠、 車間、 工段、 班組等。費用中心適用于那些產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標來衡量， 或者投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。費用中心包括一般行政管理部門， 如會計、 人事、 勞資、 計劃等部門。（2）責任成本以具體的責任單位（部門、 單位或個人）為對象， 以其承擔的責任為范圍所歸集的成本， 即特定責任中心的全部可控成本。（3）可控成本：指在特定時期內(nèi)， 特定責任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。 （4）可控成本的判斷條件：第一， 假如某責任中心通過其自主行為能有效地影響一項成本的數(shù)額， 那么該中心就要對這項成本負責。第二， 假如某責任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù)，

5、 它就應(yīng)對使用這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負責。 第三， 某管理人員雖然不直接決定某項成本， 但是上級要求他參與有關(guān)事項， 從而對該項成本的支出施加了重要影響， 則他對該成本也要承擔責任。（5）可控成本納入會計核算的要求第一，成本可以事先確定第二，成本可以準確計量第三，成本可以控制調(diào)節(jié)（6）責任成本和產(chǎn)品成本的比較聯(lián)系：因為責任成本與產(chǎn)品成本反映的都是生產(chǎn)過程中所發(fā)生的耗費。 所以在一定時期內(nèi)， 企業(yè)產(chǎn)品總成本與責任成本的總和是相等的，區(qū)別：第一，成本計算和歸集的方式不同， 產(chǎn)品成本采取的是“誰受益， 誰承擔”的成本歸集方法， 由受益產(chǎn)品負擔所發(fā)生的成本； 責任成本采取的是“誰負責， 誰承擔”的成本歸

6、集方法， 由責任中心負擔其責任范圍內(nèi)的可控成本， 各項可控成本之和即構(gòu)成該責任中心的責任成本；第二，成本計算與考核的目的不同。產(chǎn)品成本反映和監(jiān)督產(chǎn)品成本計劃的完成情況， 是實行經(jīng)濟核算制的需要； 責任成本反映和考核責任預算的執(zhí)行情況， 是貫徹經(jīng)濟責任制的重要手段。 2. 利潤中心能同時控制生產(chǎn)和銷售， 既要對成本負責又要對收入負責， 但沒有責任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平， 因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績， 那么， 該中心稱為利潤中心。 （1）利潤中心的分類：自然利潤中心和人工利潤中心自然利潤中心是指能夠在外界市場上銷售其產(chǎn)品或提供勞務(wù)， 獲得銷售收入和利潤的責任中心， 自然

7、利潤中心的收入主要包括當期的產(chǎn)品銷售收入、 加工收入、 其他業(yè)務(wù)收入。自然利潤中心的利潤是企業(yè)利潤總額的組成部分， 自然利潤中心的利潤發(fā)生增減變動， 企業(yè)利潤總額也隨之發(fā)生相應(yīng)的變動。 人為利潤中心是指那些并不對外銷售其產(chǎn)品或提供勞務(wù)以取得實際的銷售收入， 而只是為了加強內(nèi)部經(jīng)濟責任管理， 利用內(nèi)部結(jié)算價格對其提供的半成品或勞務(wù)進行計價結(jié)算，并考核其內(nèi)部利潤的責任中心。 利潤中心是可以用利潤衡量其一定時期業(yè)績的組織單位。但不是可以計量利潤的組織單位都是真正意義上的利潤中心，也不是必須創(chuàng)造現(xiàn)實營業(yè)利潤的組織才算利潤中心。3. 投資中心投資中心所擁有的自主權(quán)不僅包括制訂價格、 確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方法等

8、短期經(jīng)營決策權(quán)， 而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。 八 責任中心的評價與考核1. 責任預算：責任中心就其可控制的成本、收入、利潤和投資收益等編制的預算。責任預算既是責任中心努力的目標，又是責任完成過程中日?？刂频囊罁?jù)和考核責任中心責任完成情況的標準。2. 成本中心的評價與考核考核指標：責任成本責任成本的計算：等于所轄的下一責任層次的責任成本之和，加上下一層次不可控而本層次可控的成本。制造費用歸屬的處理方法：第一, 直接計入責任中心?？梢灾苯优袆e責任歸屬的費用項目， 直接列入應(yīng)負責的成本中心。第二， 按責任基礎(chǔ)分配。對不能直接歸屬于個別責任中心的費用， 優(yōu)先采用責任基礎(chǔ)分配。 第三，

9、按受益基礎(chǔ)分配。有些費用不是專門屬于某個責任中心的， 但與各中心的受益多少有關(guān)， 可按受益基礎(chǔ)分配。 第四， 歸入某一個特定的責任中心。有些費用既不能按責任基礎(chǔ)分配， 也不能按受益基礎(chǔ)分配， 則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責任中心。 第五， 不能歸屬于任何責任中心的固定成本， 不進行分攤， 可暫時不加控制， 作為不可控費用。業(yè)績報告的編制：主要根據(jù)責任成本實際數(shù)與預算數(shù)進行編制， 以此反映成本中心責任預算的執(zhí)行情況， 報告通常按該中心可控成本的各明細項目分別列示其預算數(shù)、實際數(shù)和差異數(shù)。 業(yè)績報告中的“成本差異”是反映成本中心工作業(yè)績好壞的重要標志。對于責任成本的考核而言， 凡實際數(shù)大于預

10、算數(shù)， 稱為“不利差異”， 表示成本的超支； 凡實際數(shù)小于預算數(shù)，稱為“有利差異”， 表示成本的節(jié)約。 成本中心的業(yè)績報告也同成本中心的責任成本匯總計算過程一樣， 從最基層的成本中心逐級向上匯總編制， 直至最高層的成本中心。每一層的責任預算和業(yè)績報告， 除基層的成本中心只有本身的可控成本外， 凡上一層的責任中心部包括了下轄各單位轉(zhuǎn)來的責任成本和本層次的可控成本， 形成了“連鎖責任”。奧斯丁3. 利潤中心的評價與考核考核指標：利潤不同利潤中心的利潤形式：貢獻毛益，部門可控利潤、部門利潤和公司利潤。利潤形式之間的關(guān)系：邊際貢獻=銷售收入-變動成本總額 部門可控利潤部門邊際貢獻-部門可控固定成本 部

11、門利潤部門可控利潤-部門不可控固定成本 公司利潤部門利潤合計-公司管理費用 評價：以邊際貢獻作為利潤中心的業(yè)績評價依據(jù)不夠全面； 以部門可控利潤作為業(yè)績評價的依據(jù)可能是最好的； 以部門利潤作為業(yè)績評價依據(jù)， 可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤的形成和分攤費用的貢獻， 而不適合于部門經(jīng)理的評價； 以稅前利潤作為業(yè)績評價依據(jù)， 通常是不合適的。 業(yè)績報告：見P2824. 投資中心的業(yè)績評價與考核評價指標：投資報酬率和剩余收益投資報酬率：投資中心的利潤與其所占用資金的比率。也等于銷售利潤率和經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘積。剩余收益：投資中心的經(jīng)營凈收益扣除其經(jīng)營資產(chǎn)按規(guī)定的最低報酬率計算的投資報酬后的剩余。投資報

12、酬率指標的缺陷：有可能使得投資中心的部門利益和企業(yè)的整體利益不一致。形成有些投資中心接受有損公司整體利益的投資項目，而另外一些投資中心則拒絕有損公司整體利益的投資項目。剩余收益指標的優(yōu)缺點：使得投資中心的業(yè)績評價與企業(yè)目標協(xié)調(diào)一致。但是作為絕對數(shù)指標，不便于不同部門之間的比較。舉例（略）業(yè)績評價報告：見P289290九 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格定義：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是企業(yè)內(nèi)部各責任中心之間相互結(jié)算或責任成本相互轉(zhuǎn)賬時所采用的價格標準。意義：為了對各個責任中心進行有效的考核和評價， 責任會計也要對各責任中心的經(jīng)營業(yè)績進行反映、 確認和計量。對經(jīng)營業(yè)績的反映、 確認和計量首先需要解決價格標準問題， 為企業(yè)經(jīng)濟責任

13、制的貫徹執(zhí)行和責任會計核算提供價值管理依據(jù)。 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定的原則：第一，凡成本中心相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)， 以及有關(guān)成本中心之間責任成本的轉(zhuǎn)賬， 一般應(yīng)以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 。此“成本”為“標準成本”或“預計分配率” 。第二，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移， 只要有一方涉及到利潤中心或投資中心， 應(yīng)盡可能采用“市場價格”作為制訂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的基礎(chǔ)。以市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格較為客觀， 而且能在企業(yè)內(nèi)部營造出競爭性的市場態(tài)勢， 促進各責任中心直接面對市場競爭， 努力改善經(jīng)營管理。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類：1. 標準成本 特點：（1）可以有效地控制轉(zhuǎn)出方的成本； （2）消除轉(zhuǎn)出方成本升降對轉(zhuǎn)入方的影響并為轉(zhuǎn)入方提供耗費的計價標準；2.標準成本加成 3. 市場價格市場價格指在責任中心之間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)存在完全競爭市場的情況下， 直接以外界市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。市場價格比較客觀公正， 不會偏袒任何一方， 更能反映考核評價的要求。因此， 市場價格被認為是制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的最