五種因素影響審計方法的演變

1、五種因素影響審計方法的演變與思口于泓審計方法的發(fā)展先后經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計，制度基礎(chǔ)審計，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo) 向?qū)徲嬋N基本審計方法.由于審計方 法的演變總是處于一定的社會環(huán)境之 中,因此研究審計方法的演變就離不開 對其所處環(huán)境的研究.，政治因素對審計方法演變的影響政治因素決定了審計介入社會權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的形成和效力空間.世界各國的 審計發(fā)展史表明，任何一個國家的審計 以何種形式出現(xiàn)，每一種形式在社會權(quán) 責(zé)結(jié)構(gòu)中發(fā)揮何種程度的作用，從根本 上說，無一不取決于當(dāng)時社會各利益集 團(tuán)在國家中的地位.政治因素對審計方 法演變的影響是間接的.一般說來，在 民主程度越高的國家，會有更廣泛的群 眾參與審計的立法和審計準(zhǔn)則的

2、制定, 民間審計的效力空間也相應(yīng)較大，從而 給審計方法的創(chuàng)新增加活力，政治穩(wěn)定 性對審計方法發(fā)展的影響也非常明顯. 在政治不穩(wěn)定時期，審計方法發(fā)展非常 緩慢.例如，二戰(zhàn)期間，英,法彳惠等主要 發(fā)達(dá)國家在審計方法上幾乎沒有多大 創(chuàng)新.二，經(jīng)濟(jì)因素對審計方法演變的影 響審計是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn) 物.經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計越重要.社會經(jīng)濟(jì) 因素對審計方法的發(fā)展產(chǎn)生了重大影 響.1,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)增長速度. 無論是從世界范圍來看，還是從局部地 區(qū)來看，審計方法的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是 同步的，即在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的時期，審 計方法的發(fā)展也相應(yīng)較快；在經(jīng)濟(jì)發(fā)展 水平領(lǐng)先的地區(qū)，審計技術(shù)也領(lǐng)先.18 世紀(jì)4O年代

3、，英國率先完成了從工場 手：【業(yè)向機(jī)器大工業(yè)轉(zhuǎn)變，奠定了其在 世界經(jīng)濟(jì)中的領(lǐng)先地位，從而使英國成 為世界上第一個創(chuàng)立審計職業(yè)的國家， 詳細(xì)審計方法在這里誕生，發(fā)展并傳向 世界各國.在隨后的大半個世紀(jì)里，英 國的民間審計在世界上處于領(lǐng)先地位. 2O世紀(jì)2O年代以后，美國逐漸成為世 界經(jīng)濟(jì)的霸主，新的審計方法也開始在 美國被不斷地開發(fā)出來.2,經(jīng)濟(jì)市場化程度和主要融資方 式.一國的經(jīng)濟(jì)市場化程度，特別是資 本市場的發(fā)展程度對審計方法的發(fā)展 影響很大.在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下， 我國以政府審計為主，沿用的是傳統(tǒng)的 賬項基礎(chǔ)審計方法，幾十年如一日，發(fā) 展緩慢.但自改革開放以來，隨著市場 經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)立和發(fā)展

4、，我國民間審汁從無 到有，逐步壯大.資本市場建立以來，短 短十年間，我國民間審計出現(xiàn)了蓬勃發(fā) 展的局面，先進(jìn)的審計方法也不斷被引 入，消化和吸收.3.企業(yè)規(guī)模，經(jīng)營過程的復(fù)雜程度 及經(jīng)營環(huán)境的不確定性.從具體的審計 實踐來看，企業(yè)是審計活動作用的客 體.因此，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，經(jīng)營過程的復(fù) 雜化和經(jīng)營環(huán)境的不確定性增加都會 加大審計難度.20世紀(jì)80年代以來，人 類開始邁入較為成熟的信息社會和知 識經(jīng)濟(jì)時代.企業(yè)與其所面臨的多樣 的，急劇變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的聯(lián) 系日益緊密；全球經(jīng)濟(jì)變化的速度加快 和社會經(jīng)濟(jì)組織之間的相互依賴日益 增加;企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性明顯增 加;企業(yè)的外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險

5、迅速轉(zhuǎn) 化為財務(wù)報表風(fēng)險，采用傳統(tǒng)的審計方 法已不能揭示企業(yè)財務(wù)報表的重大錯 報風(fēng)險，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳銘?yīng)運(yùn)而 生.三，社會因素對審計方法演變的影1社會文化.文化是一個價值觀念. 影響審計的社會文化因素包括思想觀 念，價值取向，思維方式行為準(zhǔn)則以及 風(fēng)俗習(xí)慣等，這些因素制約著審計主體 的價值觀，道德規(guī)范，信念，進(jìn)而對審計 方法的形成和發(fā)展產(chǎn)生影響.2.教育和科研.雖然社會環(huán)境的變 化需要新的審計方法，同時也為新審計 方法的產(chǎn)生提供了條件，但一種新的審 計方法需要審計實務(wù)界，學(xué)術(shù)界和教育 現(xiàn)代審計與會計2008/1界的辛勤努力.在前一個世紀(jì)里，審計 師只需要具備會計知識和簡單的商業(yè) 知識;而在現(xiàn)

6、代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，?dú)立 審計師不僅需要具備會計知識和現(xiàn)代 商業(yè)知識，還需要懂得現(xiàn)代信息技術(shù)， 戰(zhàn)略理論，組織理論和行為理論等等. 而教育界作為審計人力資源生產(chǎn)和開 發(fā)的主體，在整個訊識結(jié)構(gòu)的升級過程 中發(fā)揮了關(guān)鍵性作用.四，法律因素對審計方法的影響1 .審計人員的法律責(zé)任.按照權(quán)利 與義務(wù)對等的原則，法律在賦予審計專 門鑒證權(quán)利的同時也讓其承擔(dān)相應(yīng)的 法律責(zé)任.審計人員在執(zhí)業(yè)過程中以社 會公眾為服務(wù)對象，合理保證企業(yè)的財 務(wù)報表公平對待有關(guān)各方，不犧牲任何方的利益.如果其在執(zhí)業(yè)中疏忽大意 或故意欺詐而導(dǎo)致對委托人或第三者 的損害，那么其中任何一方都可以依照 法律追究審計人員的法律責(zé)任.然而，

7、對審計人員的法律責(zé)任的明確并非一 蹴而就.而是經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展過 程，是通過成文法和法庭判決相互補(bǔ)充 和相互促進(jìn)而實現(xiàn)的.2 .產(chǎn)權(quán)立法及對知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)程 度.對知識產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，首推阿 羅有關(guān)信息不完全號有性的論述.他指 出從福利的角度已獲得的信息應(yīng)該免 費(fèi)地（除去信息彳遞成本）為社會公眾獲 得.這就保證信息得到最優(yōu)的使用，但 卻不能為研究投入提供激勵.在自由企 業(yè)經(jīng)濟(jì)中發(fā)明和創(chuàng)新行為是通過發(fā)明 創(chuàng)造產(chǎn)權(quán)來支持的.審計方法的創(chuàng)新， 同樣面臨這一問題.如果產(chǎn)權(quán)立法不完 善，對產(chǎn)權(quán)保護(hù)不夠，就不能形成穩(wěn)定 的盈利預(yù)期，審計主體就不愿意投資新 的審計技術(shù).五，科學(xué)和技術(shù)因素對審計方法演

8、變的影響審計方法的每一次突破都離不開 相關(guān)理論和技術(shù)的支持.20世紀(jì)50年 代統(tǒng)計抽樣審計的出現(xiàn)，成為審計發(fā)展 史上的第一次技術(shù)革命.計算機(jī)技術(shù)的 發(fā)展提高了審計效率；內(nèi)部控制理論和 系統(tǒng)分析方法的誕生和發(fā)展，導(dǎo)致了系 統(tǒng)基礎(chǔ)審計的產(chǎn)生和發(fā)展.20世紀(jì)70 年代,現(xiàn)代戰(zhàn)略理論，系統(tǒng)理論和行為 科學(xué)理論的發(fā)展.終于導(dǎo)致了現(xiàn)代風(fēng)險 審計的產(chǎn)生.這一新的審計方法的運(yùn) 用,使審計實踐達(dá)到前所未有的深度和 廣度.此外，以計算機(jī)技術(shù)，人工智能和 審計師決策行為的研究成果為基礎(chǔ)，使 計算機(jī)化的決策支持工具一一專家系 統(tǒng)的誕生成為可能.這種技術(shù)的開發(fā)， 將大大節(jié)省成本和提高審計質(zhì)量.另 外,科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，也使 審計活動的客體日益復(fù)雜化.例