信息化環(huán)境下存貨計(jì)劃成本法的適用性分析

1、    信息化環(huán)境下存貨計(jì)劃成本法的適用性分析        信息化環(huán)境下，數(shù)據(jù)處理高度集中化和自動(dòng)化，不僅提高了數(shù)據(jù)處理的效率，也提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，有人指出，存貨采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作量的優(yōu)勢(shì)已不復(fù)存在，同時(shí)，企業(yè)存貨的采購(gòu)價(jià)格隨行就市，價(jià)格波動(dòng)較大，存貨計(jì)劃成本的修訂工作涉及面廣、工作量大，很難制訂科學(xué)合理的計(jì)劃成本，不利于考核采購(gòu)部門的業(yè)績(jī)，其加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的優(yōu)勢(shì)已經(jīng)失去，因此建議取消計(jì)劃成本法。 一、信息化環(huán)境下計(jì)劃成本法簡(jiǎn)化核算的優(yōu)勢(shì)仍然存在計(jì)

2、劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，同時(shí)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額另行設(shè)置“材料成本差異”賬戶反映，期末計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法，該方法對(duì)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算起到了一定的作用。 信息化環(huán)境下，單純從核算的難易繁簡(jiǎn)上看，實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法的差別不再明顯，但是對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，計(jì)劃成本法能夠簡(jiǎn)化核算的優(yōu)勢(shì)仍然存在。在大中型企業(yè)存貨的簡(jiǎn)化核算方法中，首選還是采用計(jì)劃成本法。根據(jù)2000年在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)分布于東部、中西部和老基地，涉及九大行業(yè)的“中國(guó)企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析”的結(jié)果顯示，從材料成本核算的

3、方法采用情況看，有40%的企業(yè)采用計(jì)劃成本法；從行業(yè)角度看，機(jī)械企業(yè)采用計(jì)劃成本法的比例最高，為68.4%；從資產(chǎn)規(guī)?？?，資產(chǎn)大于1億元的企業(yè)采用計(jì)劃成本法的比例為44.4%，多于資產(chǎn)小于1億元的企業(yè)近20個(gè)百分點(diǎn)。例如，大型船舶制造業(yè)，在船舶的制造過(guò)程中，一年需要采購(gòu)2000多個(gè)品種、3萬(wàn)多個(gè)規(guī)格的原材料、低值易耗品，自制多種半成品，還要委托加工許多材料，全年的采購(gòu)資金支出多達(dá)13.5億元，如果都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，尤其是當(dāng)一種品種的材料有幾十或上百種規(guī)格，其實(shí)際采購(gòu)價(jià)格又不一樣時(shí)，如果每樣都按實(shí)際價(jià)格計(jì)算成本，不僅會(huì)大幅度地增加每月材料核算的工作量，而且會(huì)影響到及時(shí)、準(zhǔn)確地反映存貨的成本。而采

4、用計(jì)劃成本，不但簡(jiǎn)化了核算過(guò)程，而且通過(guò)每月“材料成本差異”的分配，將發(fā)出存貨和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本，方法簡(jiǎn)便，也保證可以及時(shí)、準(zhǔn)確地反映存貨的實(shí)際成本。 二、信息化環(huán)境下計(jì)劃成本法的管理功能不容忽視信息化環(huán)境下，企業(yè)采用實(shí)際成本法已不再是難事，但計(jì)劃成本法的優(yōu)勢(shì)不僅僅是簡(jiǎn)化了核算，它還有一個(gè)更重要的作用就是管理。隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，一些傳統(tǒng)的核對(duì)、計(jì)算、存儲(chǔ)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式都被計(jì)算機(jī)輕而易舉地替代，但一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度如擬訂物資采購(gòu)計(jì)劃、業(yè)務(wù)程序控制等仍將有效地發(fā)揮自己的積極作用，幫助企業(yè)更加有效地應(yīng)用信息，進(jìn)行真正的變革與創(chuàng)新。實(shí)踐證明：簡(jiǎn)單地停留在模仿

5、替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無(wú)法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制，不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。 根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例、財(cái)政部國(guó)營(yíng)工業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)成本管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則及國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法，結(jié)合水泥制品企業(yè)特點(diǎn)制定的我國(guó)水泥制品企業(yè)成本管理規(guī)程的規(guī)定中，第十五條：“制定廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格。大中型企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)造條件，建立健全廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格制度，對(duì)原燃輔料，備配件、低值易耗品、水、電、氣、風(fēng)、在產(chǎn)品、工時(shí)等，制定統(tǒng)一的廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格。同時(shí)編制便于查詢的價(jià)格目錄。小型企業(yè)根據(jù)需要與可能酌定。原燃輔料、備配件、低值易耗品的計(jì)劃價(jià)格應(yīng)根據(jù)其采購(gòu)成本制定，包括：買價(jià)、外地運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸

6、途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用（包括整理挑選中發(fā)生的損耗，并扣除下腳、廢料價(jià)值）。計(jì)劃價(jià)格目錄由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)制定，財(cái)會(huì)、審計(jì)部門負(fù)責(zé)審定。水、電、蒸氣等計(jì)劃價(jià)格由輔助生產(chǎn)車間核算員與廠財(cái)會(huì)部門根據(jù)已有實(shí)際成本、目標(biāo)成本或據(jù)實(shí)測(cè)算的單位成本制定。設(shè)備維修結(jié)算計(jì)劃價(jià)格應(yīng)由設(shè)備管理部門制定，由財(cái)會(huì)及審計(jì)部門審定。運(yùn)輸計(jì)劃價(jià)格，包括汽車運(yùn)輸單價(jià)、火車、汽車裝卸單價(jià)等，按生產(chǎn)組織的實(shí)際情況，由有關(guān)部門制定噸公里或貨物計(jì)量單位運(yùn)輸、裝卸價(jià)格，財(cái)會(huì)及審計(jì)部門審定。在產(chǎn)品、自制半成品、入庫(kù)成品的計(jì)劃價(jià)格，由財(cái)會(huì)部門根據(jù)實(shí)際成本資料制定，由審計(jì)部門審定?！睘榭s小廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格與實(shí)際成本的差距，企業(yè)每年在編制

7、下一年度計(jì)劃之時(shí)，檢查修定一次，對(duì)差距較大部分編出目錄予以調(diào)整。以上制定廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的做法符合我國(guó)目前預(yù)算管理的要求，而且即便是采用實(shí)際成本法，仍有必要進(jìn)行材料成本差異的事后分析，既然實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法都能對(duì)材料的成本執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，相比之下，實(shí)際成本法就不如計(jì)劃成本法直觀，計(jì)劃成本法更能發(fā)揮對(duì)材料成本的分析與實(shí)時(shí)控制管理功能。 三、計(jì)劃成本法在信息化系統(tǒng)中的解決方案根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同，計(jì)劃成本法在系統(tǒng)中的基本實(shí)現(xiàn)過(guò)程如下（以速達(dá)E2pro為例）： （一）采購(gòu)收貨對(duì)發(fā)生的采購(gòu)收貨業(yè)務(wù)，系統(tǒng)將以實(shí)際價(jià)記錄到相關(guān)報(bào)表中，同時(shí)生成會(huì)計(jì)憑證，月末一次性將收入的貨品以計(jì)劃價(jià)轉(zhuǎn)到原材料中，計(jì)算出

8、采購(gòu)差異，進(jìn)而計(jì)算出差異率。 （二）采購(gòu)?fù)素泴⑼嘶氐呢浧钒从?jì)劃價(jià)沖減原材料，將實(shí)際退回的貨品金額以負(fù)數(shù)形式?jīng)_減采購(gòu)收入，參與月末的差異計(jì)算。 （三）領(lǐng)用、銷售材料生產(chǎn)領(lǐng)用或銷售原材料，均以計(jì)劃成本價(jià)計(jì)算發(fā)出金額，并沖減存貨的賬面數(shù)量，月末計(jì)算發(fā)出貨品總金額及差異分配金額。 （四）退料、銷售退回生產(chǎn)（銷售）退回的材料，作為負(fù)數(shù)直接沖減本期發(fā)出材料的賬面數(shù)量，只記數(shù)量，不記金額。月末參與計(jì)算成本差異。 另外，在此基礎(chǔ)上，還可以考慮設(shè)置差異率的合理參數(shù)，設(shè)定該參數(shù)的浮動(dòng)范圍，對(duì)超出范圍的事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)警提示，并要求根據(jù)預(yù)警提示做出合理分析，及時(shí)解決問(wèn)題，真正發(fā)揮出實(shí)時(shí)控制的作用。 四、采用計(jì)劃成本法的注

9、意事項(xiàng)制定恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃成本，既有利于企業(yè)考核采購(gòu)部門的業(yè)績(jī)，調(diào)動(dòng)其積極性，促使其降低采購(gòu)成本，節(jié)約開(kāi)支，也有利于相關(guān)部門制定考核標(biāo)準(zhǔn)，分析采購(gòu)成本升降的原因，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有用的財(cái)務(wù)信息。實(shí)際操作時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)： （一）計(jì)劃成本與實(shí)際成本構(gòu)成內(nèi)容要一致 為保持計(jì)劃成本與實(shí)際成本的可比性，以考核采購(gòu)部門的業(yè)績(jī)，要求計(jì)劃成本與實(shí)際成本的口徑保持一致，包括買價(jià)加上相應(yīng)的附帶成本。如，原材料的計(jì)劃成本應(yīng)和實(shí)際成本的構(gòu)成一致，包括買價(jià)和途中的運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。 （二）計(jì)劃成本應(yīng)盡可能地接近實(shí)際 雖然計(jì)劃成本的高低可通過(guò)材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本，對(duì)發(fā)生和結(jié)存存貨的實(shí)際

10、成本并無(wú)影響，但如果計(jì)劃成本脫離實(shí)際成本太多，則無(wú)法隨時(shí)通過(guò)計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異考核采購(gòu)部門的成果。因此，在制定計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)盡可能使計(jì)劃成本接近于實(shí)際成本，以利于計(jì)劃成本的執(zhí)行。可由采購(gòu)、財(cái)會(huì)等有關(guān)部門參照同類存貨以往實(shí)際成本并根據(jù)物價(jià)漲幅制定。當(dāng)實(shí)際成本與計(jì)劃成本發(fā)生重大差異時(shí)，應(yīng)作調(diào)整，這一點(diǎn)應(yīng)引起加倍重視。山西太鋼不銹鋼股份有限公司董事會(huì)關(guān)于對(duì)中國(guó)證監(jiān)會(huì)青島特派辦巡檢的整改報(bào)告（2003）專門對(duì)存貨計(jì)劃價(jià)格的制定與執(zhí)行情況進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明，即“我公司關(guān)于存貨計(jì)劃價(jià)格制定的原則是：公司對(duì)存貨實(shí)行計(jì)劃成本核算，原材料計(jì)劃價(jià)格根據(jù)預(yù)測(cè)原材料價(jià)格的變化趨勢(shì)而制定。計(jì)劃價(jià)格確定后一年內(nèi)保持不變。其中高鉻、燒結(jié)鎳、鎳返回鋼部分原材料采購(gòu)價(jià)格按照國(guó)際慣例實(shí)行基價(jià)并考慮成份變化聯(lián)動(dòng)與供應(yīng)商進(jìn)行結(jié)算，計(jì)劃價(jià)格亦采用基價(jià)與成份變化聯(lián)動(dòng)結(jié)算，基價(jià)在一年內(nèi)保持不變。證監(jiān)會(huì)檢查所提出的計(jì)劃價(jià)的變動(dòng)，主要是原料成份波動(dòng)及各料號(hào)綜合加權(quán)后的結(jié)果。因此，我公司的計(jì)劃價(jià)格的制定與執(zhí)行中均不存在問(wèn)題?！?由此可見(jiàn)，計(jì)劃價(jià)格的參照對(duì)比作用相當(dāng)重要，用計(jì)劃成本核算材料對(duì)材